Решение от 12 июня 2018 г. по делу № А67-3748/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ 634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А67- 3748/2018
г. Томск
13 июня 2018 г.
Резолютивная часть решения объявлена 09.06.2018 г.

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Сенниковой И. Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Западно-Сибирская компания» (634061, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (634061, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действий по непринятию налоговой декларации

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием аудиозаписи

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 (паспорт, доверенность от 17.07.2017, выдана сроком на 3 года); от ответчика: ФИО3 (служебное удостоверение, доверенность от 09.01.2018, выдана сроком до 31.12.2018);

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Западно-Сибирская компания» (далее – ООО «ТД «ЗСК», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – Инспекция, ответ- чик) с заявлением о признании незаконными действий 26.10.2017 по непринятию декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 г.

В судебном заседании, назначенном на 05.06.2018, на основании статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 09.06.2018.

Представитель ООО «ТД «ЗСК» в судебном заседании поддержал заявленные требова- ния по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительных письменных пояснениях, в

частности, указал, что предусмотренных действующим законодательством оснований для отказа в принятии налоговой декларации по НДС у налогового органа не имелось; проверка достоверности сведений в декларации не может проводиться на стадии принятия декларации, для этого предназначена камеральная налоговая проверка; неправомерный отказ в принятии налоговой декларации нарушает право заявителя на получение государственной услуги своевременно и в соответствии с установленным порядком, создает негативные послед- ствия для заявителя в предпринимательской деятельности; принятие налоговой декларации не свидетельствует о том, что предмет спора отсутствует.

Представитель Инспекции заявленные требования не признал по основаниям, изложен- ным в отзыве, дополнении к отзыву, в частности, указал, что в принятии налоговой декларации было отказано правомерно, т.к. у налогового органа имелись сведения, что ООО «ТД «ЗСК» обладает признаками «транзитной» организации, не имеющей цели осуществления предпринимательской деятельности, участвующей в цепочке схемных операций с целью получения необоснованной налоговой выгоды бенефициаром; кроме того, полагает, что пред- мет спора отсутствует, т.к. 27.02.2018 налоговая декларация за 3 квартал 2017 г. принята налоговым органом; заявителем не представлено доказательств реального нарушения прав и законных интересов в предпринимательской деятельности.

Более подробно доводы участвующих в деле лиц изложены письменно.

В соответствии с пунктом 18 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспа- риваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя. Аналогичный подход применим и при оспаривании действий (бездействия). Таким образом, факт принятия Инспекцией 27.02.2018 (после обращения заявителя в арбитражный суд) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 г. не может быть препятствием для рассмотрения судом спора по существу. Законность оспариваемых действий по непринятию налоговой декларации проверяется судом на момент их совершения независимо от дальнейших действий налогового органа.

Заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

ООО «ТД «ЗСК» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС по г. Томску 10.10.2014 (ИНН <***>, ОГРН <***>).

25.10.2017 ООО «ТД «ЗСК» в адрес Инспекции посредством ТКС была направлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2017 г., подписанная усиленной квалифициро-

ванной электронной подписью единоличного исполнительного органа заявителя – директора Лукашова А.Н.

26.10.2017 Инспекцией вынесено уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается непредставленным, в котором со ссылкой на пункт 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного приказом Минфи- на России от 02.07.2012 № 99н, указано на не принятие декларации по основанию: «декларация содержит ошибки и не принята к обработке».

Считая, что действия Инспекции по непринятию декларации по НДС за 3 квартал 2017 г., совершенные 25.10.2017, не соответствует законодательству и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ООО «ТД «ЗСК» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, которое подлежит удовлетворению по следую- щим основаниям.

Из положений статей 198, 199 АПК РФ, статьи 13 ГК РФ следует, что для признания судом ненормативного правового акта, недействительным, действия (бездействия) незаконным, необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие его закону или иному правовому акту, и нарушение указанным актом, действием (бездействием) прав и охраняе- мых законом интересов индивидуального предпринимателя или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Данный вывод суда соответствует правовой позиции, сформулированной в пункте 6 по- становления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 6/8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связан- ных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», согласно которой основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Таким образом, оспариваемое действие Инспекции может быть признано незаконным в случае, если материалами дела с бесспорностью подтверждается, что Инспекция незаконно не приняла к рассмотрению декларацию по НДС, не выполнила своих обязанностей, и тем самым ущемила права налогоплательщика.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд считает, что наличие вышеуказанных условий, при которых оспариваемые действия подлежат признанию незаконными, доказано, при этом исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 5 статьи 174 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) установлено, что налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые орга- ны по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за ис- текшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой пись- менное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объек- тах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках до- ходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу пункта 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщи- ки страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Из положений пункта 4 статьи 80 НК РФ следует, что налоговый орган не вправе отка- зать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено НК РФ, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо пере- дать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации

(расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Пунктом 7 статьи 80 НК РФ установлено, что формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финан- сов Российской Федерации.

Приказом МНС РФ от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 «Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» установлено, что представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии со стандар- тами, форматами и процедурами, утвержденными Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а также формат представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утвержде- нии формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (зарегистрировано в Минюсте России 15.12.2014 № 35171).

Последовательность административных процедур (действий), осуществляемых Федеральной налоговой службой, территориальными налоговыми органами и их должностными лицами, а также порядок взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками при предоставлении государственной услуги по приему налоговых деклараций (расчетов) уста- новлены Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставле- нию государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обя- занностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2012

№ 99н (далее – Административный регламент).

Пунктом 213 Административного регламента установлено, что при получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС не позднее четырех часов с момента ее получения должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия:

1) проверяет в налоговой декларации (расчете) подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя;

2) формирует извещение о получении налоговой декларации (расчета) с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и отправляет его заявителю;

3) проверяет наличие оснований, указанных в пунктах 28 и 194 Административного регламента.

В соответствии с пунктом 214 Административного регламента при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пунктах 28 и 194 Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия:

1) формирует уведомление об отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и указанием причин отказа или сообщение об ошибке (в случае невозможности расшифровать налоговую декларацию, расчет);

2) отправляет уведомление об отказе в приеме (сообщение об ошибке) заявителю.

При отсутствии оснований, указанных в пунктах 28 и 194 Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия:

1) регистрирует налоговую декларацию (расчет), формирует квитанцию о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата);

2) отправляет квитанцию о приеме заявителю (пункт 215 Административного регламента).

В пункте 28 Административного регламента установлен исчерпывающий перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации (расчета):

1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредствен- но этим лицом;

2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному ли- цу, предоставляющему государственную услугу, такие документы;

3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);

4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации;

5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС;

6) представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Кроме того, в силу пункта 194 Административного регламента должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, при приеме налоговой декларации (расчета) проверяет правильность заполнения налоговой декларации (расчета) в соответствии с установленным порядком. В частности, проверяется наличие в налоговой декларации (расчете) следующих реквизитов:

1) для физического лица: фамилии, имени, отчества (при наличии); 2) для организации:

а) полного наименования организации (ее обособленного подразделения, при наличии его наименования);

б) ИНН, если иное не предусмотрено НК РФ; в) вида документа: первичный (корректирующий);

г) наименования налогового органа;

д) подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

При наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 28 Административного регламента, и отсутствии в налоговой декларации (расчете) реквизитов, указанных в настоя- щем пункте, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием причины.

Таким образом, перечень оснований для отказа в приеме налоговых деклараций, исходя из положений Административного регламента, является закрытым и не подлежит расшири- тельному толкованию.

Согласно пункту 2.5 Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденных приказом ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@, налоговым органом не позднее четырех часов с момента получения электронного документа (документов) налогоплательщика (представителя), осуществляет контроль на его соответствие положениям пунктов 1, 2 раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям.

Для электронного документа (документов), не соответствующего положениям пунктов 1, 2 раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям, с помощью приемного ком- плекса формируется сообщение об ошибке, которое направляется зарегистрированному в Системе отправителю в открытом (не зашифрованном) виде. Процедура документооборота на этом прекращается.

В силу пунктов 1, 2 раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям прием- ным комплексом налогового органа осуществляется проверка абонента-отправителя и типа вложения, проверка транспортного контейнера.

При этом, исходя из положений пункта 2.5 Методических рекомендаций при несоответ- ствии электронного документа положениям пунктов 1, 2 раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям, формируется сообщение об ошибке.

Вместе с тем, сообщения об ошибке налоговым органом сформировано не было, что свидетельствует о том, что нарушений при проверке абонента-отправителя и типа вложения, проверке транспортного контейнера установлено не было.

Согласно пункту 2.8 Методических рекомендаций налоговый орган в течение четырех часов с момента поступления электронного документа (документов) налогоплательщика (представителя) с помощью приемного комплекса осуществляет первичный контроль в соот-

ветствии с пунктами 3 – 5 раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям и, в случае выявления нарушений, формирует уведомление об отказе с указанием причин отказа, подписывает своей ЭП и сохраняет в хранилище электронных документов.

В силу пунктов 3 – 5 раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям при- емным комплексом налогового органа осуществляется проверка электронной подписи абонента-отправителя, проверка идентификации файла, проверка полномочий отправителя.

Пункт 2.8 Методических рекомендаций, так же как и Административный регламент, предусматривает, что сформированное уведомление об отказе в принятии декларации долж- но содержать указание причин отказа в принятии декларации.

Содержащиеся в Административном регламенте, Методических рекомендациях требо- вания об указании причины отказа в принятии декларации являются обязательными и направлены на исключение неправомерного, необоснованного отказа налоговым органом в принятии деклараций. Отсутствие указания на соответствующую причину отказа затрудняет налогоплательщику возможность исправить допущенное нарушение, а также затрудняет оценку законности действий налогового органа.

Как следует из уведомления об отказе в приеме налоговой декларации (расчета), направленного в адрес ООО «ТД «ЗСК» 26.10.2017, Инспекция со ссылкой на пункт 28 Административного регламента отказала в приеме декларации по НДС за 3 квартал 2017 г., ука- зав, что декларация содержит ошибки и не принята к обработке. При этом конкретных пунктов раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям, на соответствие которым проводилась проверка соответствующим программным обеспечением, а также конкретных оснований, указанных в пунктах 28, 194 Административного регламента, Инспекцией в уве- домлении не приведено.

Доказательств несоответствия представленной декларации установленной форме (установленному формату), либо отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя организации-заявителя или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя организации-заявителя в налоговой декларации Инспекцией не представлено, а также не подтверждено, что в представленной декларации отсутствовали соответствующие реквизиты, указанные в пункте 194 Административного регламента.

Доказательств подписания налоговой декларации неуполномоченным лицом в материа- лах дела не имеется.

В силу пункта 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик или его представитель подписыва- ет налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации. Согласно пункту 1 статьи 27 НК РФ законными представителями

налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указан- ную организацию на основании закона или её учредительных документов.

Таким образом, налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняю- щим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, генеральный директор), действующим на основании учредительных документов, либо иным уполномоченным лицом. Именно подпись этих лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), и, как следствие, придает данному документу ста- тус налоговой декларации.

Как следует из материалов дела, представленная 25.10.2017 налоговая декларация по НДС подписана руководителем ООО «ТД «ЗСК» ФИО4, статус которого в качестве директора ООО «ТД «ЗСК» подтверждается сведениями из ЕГРЮЛ и по существу налоговым органом не опровергнут, доказательств подписания налоговой декларации иным, не- уполномоченным лицом не представлено.

Следовательно, налоговым органом не доказано наличие предусмотренного подпунктом 2 пункта 28 Административного регламента основания для отказа в принятии декларации - отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному ли- цу, предоставляющему государственную услугу, такие документы.

Фактически, как следует из отзыва и пояснений представителя Инспекции, в принятии налоговой декларации было отказано в связи с мнением налогового органа о наличии у ООО «ТД «ЗСК» признаков «транзитной» организации, созданной для формирования формально- го документооборота, участвующей в цепочке схемных операций в целях предъявления НДС к вычету: отсутствие материально-технической базы (имущество, земля, транспортные сред- ства), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности, численности ра- ботников; отсутствие по юридическому адресу; отражение в налоговой отчетности много- миллионных оборотов с минимальными суммами к уплате; несопоставимые приходно- расходные операции по счету с оборотами, заявленными в налоговой отчетности.

Аналогичные доводы, характеризующие деятельность ООО «ТД «ЗСК», изложены в решении УФНС по Томской области от 16.01.2018 № 090 об оставлении без удовлетворения жалобы заявителя.

Вместе с тем, указываемые Инспекцией обстоятельства не свидетельствуют об отсутствии документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического ли- ца - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации

(расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), что предусмотрено подпунктом 2 пункта 28 Административного регламента. Установление вышеуказанных обстоятельств на стадии принятия налоговой декларации осуществляется налоговым органом вне какой-либо регламентированной процедуры, при отсутствии упоминания об этом в Методических рекомендациях и Административном регламенте.

По убеждению суда, обстоятельства, негативно, с точки зрения налогового органа, ха- рактеризующие налогоплательщика, не имеют правового значения на стадии представления налоговой декларации и не могут служить основанием для отказа в ее принятии, поскольку не указаны в качестве таковых ни в статье 80 НК РФ, ни в нормах Административного регламента, который содержит исчерпывающий перечень оснований для отказа в принятии деклараций.

Мнение налогового органа о том, что, исходя из положений статьи 80 НК РФ, достоверность сведений, отраженных в декларации, должна быть проверена на этапе приема налоговой декларации, а выводы налогового органа о недостоверности сведений могут служить основанием для отказа в приеме налоговой декларации, признается судом ошибочным, про- тиворечащим пункту 4 статьи 80 НК РФ, основанным на расширительном толковании норм НК РФ, что не допустимо в сфере публичных правоотношений.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2017 № 1440-О, контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми орга- нами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем. В первую очередь, применительно к отношениям по уплате налогов и сборов соответствующие полномочия предусмотрены положениями статьи 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», главы 14 «Налоговый контроль», раздела V.1 «Вза- имозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразова- нии», раздела V.2 «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга», развивающими и уточняющими полномочия налоговых органов, закрепленные статьей 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации».

Таким образом, налоговый контроль, включающий мероприятия по пресечению зло- употреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, должен проводиться должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения объяснений, проверки данных учета и отчетности, осмотра по-

мещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. При этом такой контроль не должен приводить к наруше- нию прав и законных интересов налогоплательщиков.

Проверка полноты и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации, стро- го регламентирована нормами НК РФ (статьи 88, 89, 101 НК РФ) и может проводиться толь- ко после принятия соответствующей декларации, которая в силу статьи 80 НК РФ является заявлением налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и про- изведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об ис- численной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. До принятия налоговой декларации фактически отсутствует само заявление налогоплательщика, содержащее сведения, подлежащие проверке налоговым органом.

Проведение мероприятий налогового контроля по проверке достоверности сведений, содержащихся в не принятой налоговой декларации, в том числе в целях пресечения злоупо- треблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды (на что указывает налоговый орган в обоснование своих действий), не может быть при- знано обоснованным, поскольку налоговому органу не предоставлено полномочий по проверке достоверности сведений в декларациях до момента их фактического принятия. Именно прием декларации становится отправной точкой для проведения соответствующих кон- трольных мероприятий.

Направленность действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды, установленная налоговым органом, должна быть отражена в акте проверки, на основании которого принимается соответствующее решение, а налогоплательщик должен иметь возможность реализовать предоставленные ему НК РФ возможности для представления воз- ражений, участия в рассмотрении материалов проверки, обжалования решения налогового органа, чего он фактически лишается в случае отказа в принятии налоговой декларации по обстоятельствам, характеризующим его как «транзитную» организацию, не осуществляю- щую реальную хозяйственную деятельность.

Также арбитражный суд отмечает, что налоговый орган выборочно подходит к приему деклараций ООО «ТД «ЗСК», т.к. отказано в принятии декларации только по НДС, иная налоговая отчетность принимается налоговым органом.

При указанных обстоятельствах арбитражный суд считает, что налоговым органом в нарушение положений статей 65, 200 АПК РФ, не доказано наличие правовых оснований для отказа 26.10.2017 г. в принятии налоговой декларации ООО «ТД «ЗСК» по НДС за 3 квартал 2017 г.

Доводы Инспекции об отсутствии доказательств реального нарушения прав и законных интересов заявителя, создания ему каких-либо препятствий в предпринимательской деятельности, арбитражный суд считает необоснованными.

Исходя из положений статьи 23 НК РФ, налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. В силу норм статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату).

Соответственно, необоснованный отказ в принятии налоговой декларации препятствует реализации налогоплательщиком возложенной на него обязанности по представлению декларации. Кроме того, налогоплательщик, представивший декларацию по НДС в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) в установленный срок и получив- ший отказ в приеме такой декларации, в случае повторного представления этой декларации позже срока, установленного для ее представления, может быть привлечен к ответственности по статье 119 НК РФ, а также ему могут быть приостановлены операции по счетам.

Арбитражным судом также учитывается, что деятельность налогового органа по реали- зации функции по принятию налоговой декларации, осуществляемая в рамках полномочий налогового органа, в силу положений статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» является государственной услугой. То, что функции по приему налоговой декларации являются государственной услугой, свидетельствует также из Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н.

В силу пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» при получении государственных и муниципальных услуг заявители имеют право на получение государственной или муниципальной услуги своевременно и в соответствии со стандартом предоставления государственной или муниципальной услуги.

Неправомерный отказ в принятии декларации нарушает указанное право заявителя, ко- торый был лишен возможности своевременно получить квитанцию о приеме налоговой декларации за 3 квартал 2017 г., иметь юридические значимые в сфере налогообложения документы в своем распоряжении и использовать их при осуществлении предпринимательской деятельности, а также вынужден был предпринимать дополнительные меры по устранению допущенного нарушения путем обращения в вышестоящий налоговый орган и в суд.

То обстоятельство, что Инспекцией в феврале 2018 г. была принята налоговая декларация ООО «ТД «ЗСК» по НДС за 3 квартал 2017 г., не свидетельствует об устранении предме- та спора, как указывает ответчик, поскольку оспариваемые действия фактически были со- вершены 26.10.2017 г. и ими были нарушены права заявителя на получение соответствую- щей государственной услуги, созданы необоснованные препятствия для осуществления его обязанности по представлению налоговой декларации.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспа- риваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осу- ществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом всего вышеизложенного, арбитражный суд находит подлежащими признанию незаконными действия Инспекции, выразившиеся в непринятии 26.10.2017 г. декларации ООО «ТД «ЗСК» по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 г.

В соответствии с частью 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих пуб- личные полномочия, должностных лиц должны содержаться: указание на признание оспари- ваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Поскольку из материалов дела следует, что действия по принятию налоговой декларации уже совершены Инспекцией до момента вынесения решения суда, то отсутствует необ- ходимость указывать в резолютивной части решения на обязанность налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ТД «ЗСК» путем принятия налоговой декларации. Сам факт признания в судебном порядке действий Инспекции, выразившихся в непринятии 26.10.2017 г. налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 г. незаконными, в данном случае является достаточным для устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя.

Понесенные заявителем расходы на уплату государственной пошлины за подачу заяв- ления в размере 3 000 руб. на основании статьи 110 АПК РФ, взыскиваются с Инспекции как со стороны по делу.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску, выразившиеся в непринятии 26.10.2017 декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Западно-Сибирская компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>), проверенные на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, признать незаконными.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску в пользу общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Западно-Сибирская компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в возмещение расходов по уплате государственной по- шлины 3 000 (три тысячи) руб.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Сенникова И. Н.