Решение от 20 июля 2017 г. по делу № А53-10108/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-10108/17
20 июля 2017 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 19 июля 2017 г.

Полный текст решения изготовлен 20 июля 2017 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Маковкиной И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

о возврате излишне уплаченного налога

при участии:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 17.02.2017

от заинтересованного лица: ФИО4 по доверенности от 31.05.2017

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - предприниматель) обратилась в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее – налоговая инспекция) о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2015 г. в сумме 678 613 рублей.

Предприниматель представил ходатайство об уточнении требований, просил возвратить излишне уплаченный земельный налог за 2015 г. в сумме 398 289 рублей. Суд принял уточнение требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заявитель поддержал требования, указано на неправомерность расчета налоговой инспекцией земельного налога за 2015 г. без учета изменения вида разрешенного использования земельного участка с 31.03.2015.

Заинтересованное лицо требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве, полагая, что изменение вида разрешенного использования земельного участка при расчете земельного налога должно приниматься со следующего налогового периода.

Как видно из материалов дела, налоговым уведомлением от 27.09.2016 № 65640185 предпринимателю предложено в срок до 01.12.2016 уплатить земельный налог за 2015 г. по 4-ем земельным участкам в сумме 1 550 830,99 рублей. Сумма налога по земельному участку кадастровый номер 61:44:0080310:1 исчислена в размере 917 861 рубля как произведение кадастровой стоимости (61 190 746 рублей) и налоговой ставки (1,5%). Налоговым органом при формировании извещения учтена переплата в сумме 1 499,01 рублей. указанная в справке о состоянии расчетов от 31.08.2015, в связи с чем сумма налога к уплате – 916 361,99 рублей.

Заявителем сумма налога уплачена платежными поручениями от 28.11.2016 № 13-18, от 29.11.2016 № 19-22.

Предприниматель полагает земельный налог в сумме 398 289 рублей излишне уплаченным ввиду следующего.

Земельный участок кадастровый номер 61:44:0080310:1 до 30.03.2015 имел вид разрешенного использования – для эксплуатации топливного склада № 5, кадастровая стоимость земельного участка - 61 190 746 рублей (кадастровый паспорт от 30.04.2013).

С 31.03.2015 вид разрешенного использования изменен на «объекты транспортной инфраструктуры, железнодорожные пути». Кадастровая стоимость земельного участка, соответствующая этому виду разрешенного использования, определена в размере 25 787 251,32 рублей (кадастровый паспорт от 31.03.2015).

Налоговая инспекция произвела расчет земельного налога за 2015 г. исходя из кадастровой стоимости в размере 61 190 746 рублей, установленной на начало периода.

Предприниматель полагает, что при расчете налога необходимо учитывать кадастровую стоимость размере 61 190 746 рублей за период с января по март 2015 г., с коэффициентом 3/12 (0,25) кадастровую стоимость размере 25 787 251,32 рублей с коэффициентом 9/12 (0,75)– за период с апреля по декабрь 2015 г.

Суд, исследовав обстоятельства дела и представленные доказательства, полагает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации земельный налог является местным налогом (статья 15), устанавливается данным Кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (пункт 1 статьи 387); устанавливая налог, эти органы определяют налоговые ставки в пределах, предусмотренных данным Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения (пункт 2 статьи 387).

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения; в свою очередь, кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (статья 390); налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом; для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (пункты 1 и 4 статьи 391), налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393); сумма земельного налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 396).

Таким образом, налоговая база, в том числе на основе которой формируется итоговый размер налогового обязательства налогоплательщика по земельному налогу, тесно связана с такими элементами налогообложения, как налоговый период и налоговая ставка.

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 09.02.2017 № 212-О разъяснено, что положения статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года, не регулировали порядок исчисления налоговой базы при изменении кадастровой стоимости в течение налогового периода. Этот законодательный пробел не исключал возможности учитывать при определении налоговой базы по земельному налогу изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода, в том числе в случае изменения вида разрешенного использования данного земельного участка.

При этом в случае уменьшения кадастровой стоимости земельного участка такой расчет мог улучшить положение налогоплательщика, однако, возникали ситуации, когда он существенно ухудшал положение налогоплательщика, что приводило к судебным спорам, разрешаемым в том числе на уровне высших судов (например, постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 6 ноября 2012 года № 7701/12 и определение Верховного Суда Российской Федерации от 21 сентября 2015 года № 304-КГ15-5375).

В целях обеспечения учета интересов всех участников рассматриваемых правоотношений федеральными законами от 4 октября 2014 года № 284-ФЗ и от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ в статью 391 Налогового кодекса Российской Федерации были внесены изменения, согласно которым изменение кадастровой стоимости действует на будущее время, т.е. не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, за исключением случаев, когда имеет место исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости земельного участка, а также когда его кадастровая стоимость была изменена по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда.

Соответственно, изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшее в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, может быть учтено только со следующего налогового периода по земельному налогу. Это относится ко всем случаям изменения вида разрешенного использования земельного участка, произошедшего в течение налогового периода, независимо от того, привели данные изменения к улучшению или к ухудшению положения налогоплательщика, что свидетельствует о соблюдении законодателем конституционного принципа равенства и определенности налоговой нормы.

Такое правовое регулирование не предусматривает возможность дискриминационного и произвольного характера определения налоговой базы по земельному налогу и не выходит за пределы предоставленных федеральному законодателю дискреционных полномочий.

В свою очередь, ставка по земельному налогу устанавливается исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, учтенных при определении кадастровой стоимости (пункт 2 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать размеров, предусмотренных указанной нормой.

В соответствии с пунктом 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщить сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Таким образом, при исчислении земельного налога за конкретный налоговый период применяется налоговая ставка с учетом кадастровой стоимости земельного участка исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, установленных на 1 января налогового периода.

В рассматриваемом случае изменение кадастровой стоимости земельного участка, произошедшее в результате изменения вида разрешенного использования в течение налогового периода, учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу в следующем периоде.

С учетом изложенного суд полагает расчет земельного налога за 2015 г., приведенный предпринимателем, не соответствующим закону, в связи с чем отказывает в удовлетворении заявленных требований.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя. В связи с принятием судом уменьшения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предпринимателю надлежит возвратить из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 6 845 рублей, уплаченную платежным поручением от 20.03.2017 № 15.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 6 845 рублей, уплаченную платежным поручением от 20.03.2017 № 15.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья И.В. Маковкина