Постановление от 5 декабря 2019 г. по делу № А47-138/2019



АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-7829/19

Екатеринбург

05 декабря 2019 г.


Дело № А47-138/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2019 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 декабря 2019 г.



Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О. Л.,

судей Кангина А.В., Вдовина Ю.В.

рассмотрел в судебном заседании материалы кассационной жалобы инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Оренбурга (далее – инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 06.05.2019 по делу № А47-138/2019 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2019 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Оренбургской области, приняли участие представители:

инспекции - Татьянина Н.Д. (доверенность от 01.08.2019);

индивидуального предпринимателя Мамедова Эльдара Надиршаха Оглы (далее – предприниматель, налогоплательщик) - Лазарева Т.Ю. (доверенность от 27.09.2019).

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к инспекции о признании незаконными действий должностных лиц выразившихся во взыскании с расчетного счета денежной суммы 124 211 руб. 80 коп. в виде страховых взносов за 2017 год.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 06.05.2019 (судья Вернигорова О.А.) требования предпринимателя удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2019 (судьи Костин В.Ю., Арямов А.А., Плаксина Н.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе и дополнении к ней налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит названные судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

По мнению инспекции, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), доходом признается конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок без учета расходов. Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Данное письмо было предметом рассмотрения Верховного Суда Российской Федерации по делу № и признано соответствующим Кодексу. Правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, применима только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ. Упрощенная система налогообложения считается льготным режимом, что свидетельствует о ее преимуществах перед общей системой налогообложения и, как следствие, о невозможности проведения аналогии при рассмотрении вопроса исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Предприниматель представил отзыв на кассационную жалобу, в котором просит судебные акты оставить без изменения, в удовлетворении жалобы отказать, отмечая, что обстоятельства дела установлены судами полно и всесторонне, спор разрешен при полном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и с правильным применением норм материального и процессуального права.

Как установлено судами и следует из материалов дела, налогоплательщик зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 07.10.2013.

На основании уведомления о переходе на УСН от 10.10.2013 № 485 предприниматель применяет УСН с 01.01.2014 с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Предприниматель 05.04.2018 представил налоговую декларацию по УСН за 2017 год, согласно которой сумма полученных доходов за 2017 год составила 13 831 980 руб. Согласно данным карточки «Расчеты с бюджетом» по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее – ПФ РФ) на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 налогоплательщиком уплачены страховые взносы на ОПС за 2017 год в сумме 23 400 руб.

Поскольку доход предпринимателя за 2017 год превысил 300 000 руб., инспекцией, помимо уплаченного заявителем фиксированного платежа на ОПС дополнительно начислены страховые взносы на ОПС в размере 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. в сумме 135 319 руб. 80 коп.

Инспекцией в адрес предпринимателя направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.07.2018 № 86429, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить задолженность по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 в сумме 124 411 руб. 80 коп. и пени – 210 руб. 46 коп.

Ввиду не исполнения предпринимателем требования, инспекцией принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 03.08.2018 № 27968, которое направлено налогоплательщику посредством простого почтового отправления 09.08.2018.

На основании решения о взыскании от 03.08.2018 № 27968 инспекцией в филиал «Нижегородский» акционерного общества «Альфа-банк» направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации от 03.08.2018 № 46492 и № 46493 (далее - поручения № 46492 и 46493).

Инспекцией 03.08.2018 приняты решения № 35513 и № 35514, на основании которых приостановлены расходные операции по расчетным счетам предпринимателя, открытым в филиале «Нижегородский» акционерного общества «Альфа-банк» и филиале № 6318 публичного акционерного общества Банк ВТБ.

Суммы страховых взносов на ОПС по решению о взыскании от 03.08.2018 № 27968 списаны с расчетного счета заявителя в полном объеме на основании поручений № 46492 и № 46493, в связи с чем, инспекцией приняты и направлены в филиал «Нижегородский» акционерного общества «Альфа-банк» и № 6318 публичного акционерного общества Банк ВТБ решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 11.09.2018 № 28808 и № 28809.

Предприниматель, полагая, что указанные действия произведены инспекцией в отсутствие законных оснований, обжаловал их в порядке подчиненности в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, после чего обратился в суд с заявлением о признании незаконными действий должностных лиц инспекции выразившихся во взыскании с расчетного счета денежной суммы в виде страховых взносов.

Руководствуясь разъяснениями Верховного Суда Российской Федерации, данными в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации, суды пришли к выводу о том, что база для начисления предпринимателю страховых взносов должна была определяться инспекцией путем уменьшения полученного дохода на расходы, произведенные в связи с его извлечением, в связи с чем удовлетворили заявленные требования.

Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: к первой категории относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 1 пункта 1), ко второй - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 2 пункта 1).

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 данного Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы (в рассматриваемом случае на 01.01.2017), увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ (в 2017 году – 187 200 руб.).

В целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход плательщиков, применяющих УСН, определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (подпункт 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ).

При этом, исходя их положений статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В последнем из случаев налогоплательщики при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в постановлении № 27-П взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавшего до 01.01.2017) и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Несмотря на отмену действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», механизм определения базы для обложения страховыми взносами не претерпел существенных изменений, сохранившись в том же виде в главе 34 «Страховые взносы» НК РФ, где пункт 9 статьи 430, как и прежде, предписывает учитывать доход именно в соответствии со статьей 210 данного Кодекса, предусматривающей необходимость применения профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Таким образом, анализируя положения налогового законодательства, которыми установлены принципы определения дохода плательщиками НДФЛ и плательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», и констатируя их содержательную аналогию, суды не выявили оснований для неприменения в рассматриваемой ситуации правовой позиции, изложенной в постановлении № 27-П.

Расширительно толкуя содержание указанного постановления, суды следовали принципу экономической обоснованности и дифференциации любого как налогового, так и неналогового платежа, признавая, что его взимание не должно являться излишне обременительным и тем самым влечь нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 24 февраля 1998 года № 7-П).

В результате пришли к выводу о том, что размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем за 2017 год, следовало определять исходя из доходов предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением такого дохода.

Сделанный судами вывод основан на правильном применении норм материального права, не противоречит сложившейся судебной практике и поддерживается позицией Верховного Суда Российской Федерации (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации).

На основании изложенного, суд округа считает, что суды обоснованно признали незаконными действия должностных лиц инспекции, выразившиеся во взыскании с расчетного счета индивидуального предпринимателя денежной суммы 124 211, 80 руб. в виде страховых взносов за 2017 год.

Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они основаны на неправильном толковании норм действующего законодательства.

Учитывая, что нарушений норм материального и процессуального права, являющихся основанием для изменения или отмены судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено, обжалуемые решение и постановление судов являются законными и обоснованными и отмене по приведенным в кассационной жалобе доводам не подлежат.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 06.05.2019 по делу № А47-138/2019 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2019 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г.Оренбурга – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий О.Л. Гавриленко



Судьи А.В. Кангин



Ю.В. Вдовин