Решение от 27 декабря 2023 г. по делу № А56-27505/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-27505/2023
27 декабря 2023 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 21 декабря 2023 года. Полный текст решения изготовлен 27 декабря 2023 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Губерния"

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу

О признании незаконным требования № 69152 от 07.12.2022

при участии

от заявителя - не явился, извещен.

от заинтересованного лица – представителя ФИО2, по доверенности от 27.03.2023.

установил:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью "Губерния" (далее - заявитель, Общество) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к заинтересованному лицу - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) о признании незаконным требования № 69152 от 07.12.2022 об уплате пени за 2020-2021 года, об обязании возвратить уплаченные пени за 2020-2021 года в размере 62 336 руб. 03 коп. и 29 106 руб. 19 коп.

Определением от 21.07.2023 приостановлено производство по делу до вступления в законную силу судебного акта по делу А56-21891/2023.

В суд от заинтересованного лица поступило ходатайство о возобновлении производства по делу.

Определением от 09.11.2023 назначено судебное заседание для рассмотрения вопроса о возобновлении производства по делу.

Протокольным определением от 21.12.2023 производство по делу возобновлено.

В суд от заявителя поступило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Как следует из материалов дела, ООО «Губерния» с 21.12.2015 г. является собственником помещения 29-Н кадастровый номер 78:15:0840301:2096 в ТРК «Нарва», расположенном по адресу: <...> литера А. на территории объекта с кадастровым номером: 78:15:0840301:2002 (далее - Здание). ООО «Губерния» сдало нулевые декларации за 2019 г., 2020 г.. 2021 г. Право собственности на объект 18.12.2015 г. прекращено, в перечень Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга за 2019 г., 2020 г., Здание не включалось. Учитывая изложенное ООО «Губерния» полагает, что не является плательщиком налога на имущество, однако было вынуждено сдать отчетность в целях недопущения блокировки счетов Налоговым органом и как следствие - прекращения финансово-хозяйственной деятельности Общества. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки МИФНС № 19 вынесены решения № 7148 и № 7151 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.11.2022.

На основании поступивших 01.11.2022 уточненных деклараций за 2020 и 2021 г.. Налоговый орган 07.12.2022 г. выставил требование об уплате №9152 на сумму пени за 2020 год в размере 62336.03 руб. и за 2021 год в размере 29106.19 руб. ООО «Губерния» 14.12.2022 г. произвело оплату указанных пеней в полном объеме.

В связи с несогласием с требованием ООО «Губерния» обратилось в УФНС России по Санкт-Петербургу с жалобой. В удовлетворении жалобы ООО «Губерния» в части пересмотра вопроса о начислении пени отказано.

На основании изложенного ООО «Губерния» обратилось в Арбитражный суд. Общество настаивает на том, что не является плательщиком данного налога.

Также в обоснование своей позиции общество указывает, что ОО «Губерния» является добросовестным налогоплательщиком, с момента создания Общество не допускает просрочек по подаче налоговой отчетности и уплате различных налогов и взносов. ООО «Губерния» - микро предприятие и в сложившейся в настоящее время сложной экономической ситуации начисленная сумма пеней очень значительна для Общества. Правонарушение совершено Обществом неумышленно и впервые. По мнению заявителя, данная недоимка возникла по причине бездействия и халатного отношения к своим обязанностям специалистов налогового органа.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения признаются:

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в данном случае определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии со ст. 378.2 НК РФ подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объекты недвижимого имущества, принадлежащие организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, если объекты недвижимого имущества, указанные в пп. 1, 2 и 4 ст. 378.2 НК РФ, поименованы в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

В отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, необходимо также их указание в перечне объектов недвижимого имущества, определяемом уполномоченным органом субъекта Российской Федерации в соответствии с п.7 ст. 378.2 НК РФ.

К объектам, указанным в пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, облагаемым по кадастровой стоимости, отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

На территории Санкт-Петербурга налог на имущество организаций введен Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон от 26.11.2003 № 684-96), согласно п. 1 ст. 1-1 которого налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в соответствии со ст. 378.2 НК РФ и с учетом особенностей, установленных в п. 2 ст. 1-1 Закона от 26.11.2003 № 684-96, в том числе в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

На основании п. 2 ст. 1-1 Закона от 26.11.2003 № 684-96 налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в 2019-2022 годах определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), указанных в пп. 1 п. 1 ст. 1-1 Закона от 26.11.2003 № 684,96, и нежилых помещений, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 1-1 Закона от 26.11.2003 № 684-96, при условии, что площадь указанных объектов составляет свыше 1000 кв. м.

ООО «Губерния» состоит налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №19 по Санкт-Петербургу с 02.11.2000 г.

Согласно сведениям, представленным в налоговые органы Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу, ООО «Губерния» с 21.12.2015 по настоящее время является собственником нежилого помещения с кадастровым номером 78:15:0840301:2096 (<...>, лит. А, пом. 29-Н), расположенного в здании с кадастровым номером 78:15:0840301:2002 (адрес: <...>, литера А).

Здание с кадастровым номером 78:15:0840301:2002 расположено на земельном участке с кадастровым номером 78:15:0840301:3 с видом разрешенного использования «Для размещения объектов торговли» и включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год под № 3992 (Приказ Комитета по контролю, за имуществом Санкт-Петербурга от 23.12.2019 № 166-п), на 2021 год под № 4279 (Приказ Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 29.12.2020 № 128-п).

Объект с кадастровым номером 78:15:0840301:2096 отдельно в Перечне не поименован.

На основании вышеизложенного, налог на имущество организаций за 2020, 2021 годы по всем помещениям, входящим в здание с кадастровым номером 78:15:0840301:2002, подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости объекта в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Факт исчисления и уплаты налога исходя из кадастровой стоимости в отношении указанного помещения налогоплательщиком не оспаривается.

Организацией 31.05.2022 в МИФНС № 19 представлены налоговые декларации за 2020, 2021 год.

В соответствии с пп. 4 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, ООО «Губерния» являясь собственником помещения 29-Н (кадастровый номер 78:15:0840301:2096) в ТРК «Нарва» расположенном по адресу: <...> литера А в соответствии с действующим законодательством является плательщиком имущественного налога и как следствие обязано было сдавать налоговую отчётность за 2020 и 2021 г.г. Действия Межрайонной ИФНС России по информированию ООО «Губерния» о наличии обязанности по сдаче отчетности правомерны.

Пунктом 1 статьи 386 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено данной статьей, в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (в редакции, действовавшей до 01.01.2023).

Срок представления налоговой декларации за 2020 год определен не позднее 30.03.2021, за 2021 год - не позднее 30.03.2022.

Таким образом, налоговые декларации представлены с нарушением установленного срока.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

При этом пунктом 1 статьи 382 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Согласно пункту 2 статьи 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

По сроку уплаты обязанность по уплате налога организацией не исполнена.

На основании статьи 75 НК РФ в случае неуплаты в установленный срок причитающихся сумм налогов за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляются пени.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), также в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В связи выявленными нарушениям налогового законодательства по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2020, 2021 годы составлены Акт налоговой проверки № 9473 от 14.09.2022 за 2020 год и Акт налоговой проверки № 9474 от 14.09.2022 за 2021 год, согласно которым предлагалось доначислить сумму налога на имущество организаций, привлечь организацию к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации и пунктом 1 статьи 122 НК РФ за уплату (неполную уплату) суммы налога в результате занижения налоговой базы и начислить пени.

На дату вынесения решения, согласившись с доводами налогового органа, изложенными в актах налоговой проверки, ООО «Губерния» представлены ходатайство и уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2020, 2021 годы (номер корректировки 1).

В ходатайстве налогоплательщик просит вынести Решение об отказе в привлечении к ответственности, не начислять пени и штрафы за 2020-2021 годы, а также сообщает об уплате 28.10.2022 налога.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки МИФНС № 19 вынесены Решения № 7148 и № 7151 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.11.2022 г., согласно которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафов в связи с непредставлением в установленный срок налоговых деклараций по налогу на имущество организаций. При этом на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ размер штрафов уменьшен в 2 раза с учетом примененных смягчающих обстоятельств.

Налоговая ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 122 НК РФ, не применялась в связи с самостоятельным начислением налогоплательщиком налога по уточненным налоговым декларациям и уплатой до даты вынесения решения, пени также не начислялись.

Вместе с тем, по представленным уточненным налоговым декларациям по налогу на имущество организаций начислен налог за 2020 год по сроку 30.03.2021 в сумме 253 450 руб., за 2021 год по сроку уплаты 01.03.2022 в сумме 304 140 руб. Уплата налога произведена 28.10.2022 на сумму 253 450 руб. (2020 год), 31.10.2022 на сумму 304 140 руб. (2021 год).

В связи с несвоевременной уплатой налога в рамках статьи 75 НК РФ начислены пени на общую сумму 91 442,22 руб.

В соответствии с пунктом 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней, штрафов.

На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

В связи с наличием у ООО «Губерния» задолженности по уплате пени по налогу на имущество организаций МИФНС № 19 на основании статьи 69 НК РФ сформировано требование об уплате пени от 07.12.2022 № 69152 на сумму 91 442,22 руб. со сроком исполнения 19.12.2022.

Требование об уплате от 07.12.2022 № 69152 направлено налогоплательщику по ТКС и получено 14.12.2022. Задолженность по требованию об уплате от 07.12.2022 № 69152 погашена налогоплательщиком по платежным документам от 14.12.2022 на общую сумму 91 442,22 руб.

Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 7148 и № 7151 от 02.11.2022 г. ООО «Губерния» не обжаловались.

Согласно пп. 1, пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Кроме того статьями 100, 101 НК РФ установлено, налоговым органом составляется акт и выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. В дальнейшем на основании вынесенного решения о привлечении к налоговой ответственности налогоплательщику направляется требование об уплате налога.

Пунктом 2 ст. 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки направляется налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Решения № 7148 и № 7151 от 02.11.2022 г. вступили в законную силу и обжалованы не были, следовательно, требование от 07.12.2022 № 69153 выставлено правомерно.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Пункт 2 статьи 75 устанавливает, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки по уплате налога (сбора) начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (сбора) и по день их уплаты (взыскания) включительно, если иное не предусмотрено главами_25 и 26.1 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога. При этом требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (п.З, п.4 ст. 69 НК РФ).

Таким образом, начисление пеней согласно нормам действующего налогового законодательства должно производиться с момента начала просрочки исполнения налогоплательщиком обязательства по уплате налога до момента его исполнения в полном объеме.

Вследствие наличия неуплаченной недоимки пени продолжают начисляться с даты принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до момента уплаты суммы налога (постановления АС Московского округа от 11.03.2020 N Ф05-1784/2020 по делу N А40-126908/2019, Девятого ААС от 09.12.2019 N 09АП-66119/19, информация ФНС России от 16.11.2018).

То есть при неуплате недоимки пени продолжают начисляться как с даты решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, так и с любой другой даты, в частности, даты составления требования об уплате налогов, пеней и штрафов. При этом их сумма будет постоянно увеличиваться.

В Решениях о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 7148 и № 7151 от 14.12.2022 г. содержится ссылка на декларации, что указывает на связь требования от 07.12.2022 г. № 69152 об уплате налогов с решениями от 02.11.2022 №7161, от 02.11.2022 №7162.

Учитывая изложенные обстоятельства, требование ООО «Губерния» о незаконности начисления пени по налогу на имущество за налоговые периоды 2020, 2021 годы, отраженных в требовании об уплате задолженности от 07.12.2022 № 69152 удовлетворению не подлежит.

Довод Общества о несвоевременной уплате налога на имущества по вине налогового органа, который не уведомил налогоплательщика о необходимости представления налоговой декларации и уплаты налога, судом отклоняется, поскольку обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на имущество и уплате налога на имущество организаций возложена на налогоплательщика в силу прямого указания закона (ст. 383, 386 НК РФ).

При данных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оснований для отмены требования об уплате пени по налогу на имущество организаций от 07.12.2022 № 69152 не имеется. Требования ООО «Титан» об обязании Налоговый орган возвратить пени за 2020-2021 года в сумме 62336,03 руб. и 29106,19 руб. подлежат оставлению без удовлетворения.

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Сундеева М.В.