Решение от 31 июля 2020 г. по делу № А17-7427/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Б.Хмельницкого, 59-б, г.Иваново, 153022

тел/факс (4932) 42-96-65, http://ivanovo.arbitr.ru, е-mail: info@ivanovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А17-7427/2019
31 июля 2020 года
г. Иваново


Резолютивная часть решения объявлена 27 июля 2020 года.

Текст решения в полном объеме изготовлен 31 июля 2020 года.


Арбитражный суд Ивановской области

в составе судьи Савельевой Марии Сергеевны,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Инвест-Авто» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах ФИО2, ФИО3 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области

о признании незаконным Решения от 01.08.2019 г. № 157;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО4 по доверенности № 3 от 01.07.2020, паспорту и документу об образовании;

от УПФР: ФИО5 по доверенности № 09-07/70 от 03.12.2019, паспорту и документу об образовании;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Инвест-Авто» (далее - ООО, Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах ФИО2, ФИО3 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области (далее – УПФР, Управление, Фонд) о признании незаконным Решения от 01.08.2019 г. № 157.

В обоснование своей позиции Общество указало следующее. На непринятые к зачету выплаты по обязательному социальному страхованию и выплаты социального характера не должны начисляться страховые взносы. Трудовой договор с ФИО6 заключен заявителем 01.06.2016 года. По устному согласованию между сторонами, в этот день к работе работник не приступил, поскольку находился на лечении. Листки нетрудоспособности (больничные листы) были предъявлены работником по месту своей работы в период с 01.06.2019 г. по 02.11.2019 г. Истец при получении от своего работника больничного листа, не имел оснований для отказа в выплате пособия по нетрудоспособности. В период с 01.06.2016 по 02.11.2019 г. ФИО6 не осуществлял трудовую деятельность, поэтому заработную плату и иные выплаты стимулирующего характера в смысле ст. 129 ТК РФ, не получал от ООО «Инвест-Авто», а получил лишь пособие по временной нетрудоспособности. Сам по себе тот факт, что выплата произведена работодателем в пользу работника, не свидетельствует о том, что она произведена в рамках трудовых отношений и относится к объекту обложения страховыми взносами. Факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не меняет их правового статуса как пособий, не изменяет социальной направленности, не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и непринятые к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами и к объекту обложения страховыми взносами не относятся. Следовательно, дополнительное начисление страховых взносов Пенсионным фондом на выплаченное работнику ФИО6 государственное пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также наложение штрафа за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения налогооблагаемой базы, начисление пеней за неуплату, незаконно. Более подробно позиция Общества изложена в заявлении, дополнении к нему.

Определением от 05.09.2019 заявление принято к рассмотрению Арбитражным судом Ивановской области в порядке упрощенного производства.

Определением от 05.11.2019 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства, назначено предварительное судебное заседание, назначено дело к судебному разбирательству. В ходе судебного заседания Арбитражный суд Ивановской области пришел к выводу о приостановлении производства по настоящему делу до вступления в законную силу судебного акта по делу №А17-6467/2019, в рамках которого рассматривалось заявление общества с ограниченной ответственностью «Инвест-Авто» (ОГРН <***> ИНН <***>) к Государственному учреждению - Ивановское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о признании недействительными решения от 12.07.2019 года № 1219 «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», решения от 12.07.2019 г. № 274 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах»; решения от 12.07.2019 № 861 «О непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечении по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Определением от 17.12.2019 г. в порядке п. 1 ч. 1 ст. 143 АПК РФ производство по делу было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу №А17-6467/2019.

Определением от 30.06.2020 г. производство по делу возобновлено, назначено судебное разбирательство.

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах ФИО2, ФИО3 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области с доводами общества не согласно по основаниям, изложенным в отзыве. ООО «Инвест-Авто» не начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму выплат, не принятых к зачету расходов, произведенных страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию, согласно Справке о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения Ивановского регионального отделения ФСС РФ от 24.05.2019г.. в отношении ФИО6 в размере 39774,15 руб. В случае выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением требований законодательных и иных нормативно-правовых актов, либо при отсутствии соответствующих документов, либо на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, указанные суммы не могут являться страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, которое на основании пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ относится к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами. Суммы начисленных работнику выплат, которые не принять к зачету территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ на общих основаниях, поскольку при вынесении решения о неприятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения необоснованно выплаченные суммы утрачивают статус выплат по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию. Суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету Ивановским региональным отделением ФСС РФ по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи ё материнством, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ на общих основаниях. Таким образом, решение от 01.08.2019 № 157 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах является законным и обоснованным.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

УПФР в период с 22.05.2019 по 26.06.2019 была проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Заявителем за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен Акт от 28.06.2019 № 157, которым установлено, что Общество с ограниченной ответственностью «Инвест-Авто» является плательщиком страховых взносов соответствии с п.п. «а» п.1 ч.1 ст.5 Федерального закона от 24 июня 2009г. №212-ФЗ.

В ходе проведения данной проверки выявлено, что ООО «Инвест-Авто» не начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму выплат, не принятых к зачету расходов, произведенных страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию, согласно справке о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения Ивановского регионального отделения ФСС РФ от 24.05.2019 г. в отношении ФИО6 в размере 39774,15 руб.

УПФР сделан вывод о том, что суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету Ивановским региональным отделением ФСС РФ по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ на общих основаниях.

По результатам проведения проверки, рассмотрения акта проверки Фондом было принято Решение от 01.08.2019 г. № 157 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым Обществу назначен штраф в общей сумме 2155,76 руб., начислены пени в общей сумме 320,06 руб., предложено уплатить недоимку в общей сумме 10778,79 руб. (в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации – 8750,31 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 2028,48 руб.).

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с настоящим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к заключению об удовлетворении требований Общества.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Федеральный закон № 165-ФЗ) в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права регулирует отношения в системе обязательного социального страхования, определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Подпунктом 6 пункта 2 статьи 12 Федерального закона № 165-ФЗ установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Статьей 22 Федерального закона № 165-ФЗ установлено, что основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом №255-ФЗ от 29.12.2006 «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон №255-ФЗ).

Указанный закон также определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности,.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 2 Федерального закона № 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам.

Страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (часть 1 статьи 2.1 Федерального закона №255-ФЗ).

Видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании статьи 8 Федерального закона №165-ФЗ и статьи 1.4 Федерального закона №255-ФЗ являются, в том числе, пособие по временной нетрудоспособности.

Согласно подпункту 1 пункту 1 статьи 5 Федерального закона № 255-ФЗ обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы.

По смыслу статьи 13 Федерального закона № 255-ФЗ основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования. Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение от работы, является листок нетрудоспособности.

В силу части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Как установлено судом применительно к обстоятельствам рассматриваемого дела, 01.06.2016 ФИО6 принят на работу в ООО «Инвест-Авто» на должность водителя.

Указанное обстоятельство УПФР не опровергнуто, признаков фиктивного трудоустройства не установлено.

Как следует из материалов дела ФИО6 в спорный период находился на лечении в стационаре, предъявил для выплаты пособия Обществу больничные листы № 234468036597 от 31.05.2016,№ 234471702875 от 29.09.2016,№ 234491245847 от 10.08.2016,№ 242859681433 от 21.09.2016,№251294020867 от 02.11.2016.

Указанные больничные листы выданы медицинской организацией в установленном порядке, соответственно, подтверждают факт наступления страхового случая, а именно удостоверяющим временную нетрудоспособность работника Общества ФИО6

Из материалов дела следует, что Общество, являясь страхователем в отношении застрахованного сотрудника ФИО6, выплатило ему пособие по временной нетрудоспособности.

Решением ГУ-Ивановского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 12.07.2019 № 861 (далее - Фонд социального страхования) не были приняты к зачету данные расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. Решениями от 12.07.2019 № 1219, 274 страхователь был привлечен Фондом социального страхования к ответственности за совершение нарушений законодательства Российской Федерации.

В связи с этим УПФР пришел к выводу, что Общество неправомерно не включило в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 39774,15 руб.

Между тем, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Ивановской области от 17.12.2019 по делу № А17-6467/2019 указанные Решения Фонда социального страхования были признаны недействительными. Суд пришел к выводу о том, что пособие по временной нетрудоспособности было выплачено правомерно.

Соответственно, с учетом вышеуказанного вывода суда, у Общества не имелось оснований для включения в базу для исчисления страховых взносов спорных сумм пособий по временной нетрудоспособности.

Кроме того, судом учитывается правовая позиция, изложенная в пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017 о том, что действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения. Отказ фонда социального страхования в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.

Из материалов дела следует, что сам факт наступления страхового случая УПФР не оспаривается. Следовательно, отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется; факт непринятия к вычету расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и в силу пункта 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ спорные расходы не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Исходя из указанных обстоятельств, суд приходит к выводу об отсутствии у Управления правовых оснований для принятия оспариваемого решения.

В соответствии с ч.2 ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, требования заявителя о признании незаконным Решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах ФИО2, ФИО3 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области от 01.08.2019 г. № 157 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, с учетом результатов рассмотрения настоящего дела, понесенные заявителем расходы по уплате государственной пошлины по платежному поручению №311 от 22.08.2019 при обращении в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением об оспаривании решения заинтересованного лица подлежат взысканию с Управления с пользу Общества в сумме 3 000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 167, 168, 169, 170, 200, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

1. Требования общества с ограниченной ответственностью «Инвест-Авто» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) удовлетворить.

2. Признать незаконным Решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах ФИО2, ФИО3 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области от 01.08.2019 г. № 157 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

3. Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городских округах ФИО2, ФИО3 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области (ОГРН: <***>; ИНН: <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Инвест-Авто» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) 3000 рублей расходов по уплате государственной пошлины по делу.

4. Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (610007, <...>) в течение месяца со дня принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (603082, г. Нижний Новгород, Кремль, кор. 4) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы (в том числе в электронном виде посредством заполнения формы, размещенной в сети «Интернет» по адресу: https://my.arbitr.ru) подаются через Арбитражный суд Ивановской области.



Судья М.С. Савельева