Решение от 15 сентября 2020 г. по делу № А70-8282/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-8282/2020
г. Тюмень
15 сентября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 08 сентября 2020 года. Решение в полном объеме изготовлено 15 сентября 2020 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению

ООО «Леспромстрой» ИНН <***>

к Межрайонной ИФНС России № 7 по Тюменской области

о признании недействительным решения от 29.01.2020 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

представитель заявителя – ФИО2 на основании доверенности от 09 января 2020г. №3/2020,

представитель ответчика – ФИО3 на основании доверенности от 26 декабря 2019г. №187/19,

установил:

ООО «Леспромстрой» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 7 по Тюменской области (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.01.2020 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемое по настоящему делу решение, состоялось 29 апреля 2020г., а заявитель обратился в суд 27 мая 2020г., то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Так, в части налога на прибыль организаций за 2016 год заявитель указывает на то, что виды работ по договору строительного подряда от 25.04.2016 № 1, заключенному с ООО «АДТС» (разработка грунта с погрузкой на автомобили самосвалы в котлованах экскаваторами; перевозка грузов автомобилями - самосвалами; работа на отвале; разработка грунта с погрузкой в автомобили - самосвалы экскаваторами; песок природный для строительных работ; засыпка траншей и котлованов с перемещением грунта бульдозерами: уплотнение грунта оснований под полы), нельзя отнести к самостоятельному объекту основных средств либо к капитальным вложениям в объекты основных средств, поскольку ООО «АДТС» привлечено для выполнения общестроительных работ, которые не образуют новый объект основных средств, а также налоговым органом не учтен объем установленного фундамента и производство земляных работ, поскольку иные работы, не связанные с фундаментом, выполнены в гораздо большем объеме.

Заявитель полагает, что работы, включенные в акт о приемке выполненных работ за май 2016 г. на сумму 4 545 834 руб., подписанный между ООО «Леспромстрой» и ООО «АДТС» должны быть приняты в соответствии со ст.252 НК РФ, а не через амортизацию имущества.

На страницах 4-5 искового заявления Общество приводит таблицу № 1, в которой указаны работы, включенные в акт от 30.06.2019 № 2 о приемке выполненных работ за июнь 2016 г. на сумму 16 569 560 руб., подписанный между ООО «Леспромстрой» и ООО «АДТС», утверждая, что анализ этих работ свидетельствует, что данные работы нельзя отнести в полном объеме к самостоятельному объекту основных средств либо капитальным вложениям в объекты основных средств, поскольку ООО «АДТС» выполнило как общестроительные работы на сумму 9 163 375,18 руб., так и работу по устройству фундаментов и установку плит на сумму 7 406 184,82 руб.

Кроме того, согласно условиям договора строительного подряда от 25.04.2016 №1 подрядчик - ООО «АДТС», помимо работ по устройству фундамента, выполняет подготовительные работы, которые нельзя отнести к фундаменту.

При этом стоимость основных средств (инв. №№ 57, 58, 59) - Цеха №1, №2, №3 по состоянию на 28.06.2018 составляет 22 657 060,25 руб., а стоимость фундамента, по мнению налогового органа, составляет 21 1 15 394 руб., что является 100% от стоимости обозначенных основных средств.

Таким образом, по мнению Заявителя, в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы по созданию амортизируемого имущества - фундамент и устройство плит перекрытия в сумме 7 406 184,82 руб., а затраты на общестроительные работы в сумме 13 709 209,18 руб. необходимо учитывать в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст.252 НК РФ.

В части налога на имущество налогоплательщик ссылается на доводы, изложенные в пункте 1 своего искового заявления, полагая, что с учетом этих доводов необходимо учесть стоимость основных средств (в части фундамента) в размере 7 406 184,82 руб., а не 21 115 394 руб.

В части налога на прибыль организаций за 2018 год заявитель указывает на то, что в 2018 году у налогоплательщика не могла возникнуть обязанность по включению в налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационного дохода по взаимоотношениям с АО ДСК «Автобан». Данная обязанность возникает по итогам того года финансово-хозяйственной деятельности, когда кредитор потребует исполнения факультативного отступного либо по истечении исковых сроков требования долга, исчисляемых с даты признания долга – 11.10.2018.

Представитель ответчика против заявленных требований возражает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнении к отзыву.

Заслушав объяснения представителей участников процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

ООО «Леспромстрой» применяет общепринятую систему налогообложения, заявленным видом деятельности является лесозаготовка.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Тюменской области в отношении ООО «Леспромстрой» проведена выездная налоговая проверка (далее также ВНП) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, в ходе которой установлено, что Обществом неправомерно приняты расходы в размере 21 115 394 руб., связанные с подготовительными работами и устройством фундамента лесоперерабатывающего комплекса, расположенного по адресу: Тюменская область, Уватский район, п.Муген, промбаза ООО «Ровиал» при расчёте налога на прибыль за 2016 год, также налогоплательщиком не включены во внереализационные доходы суммы прощенного долга в размере 132 636,7 тыс. руб., в результате чего не был полностью уплачен налог на прибыль за 2018 год; Обществом занижена база по налогу на имущество организаций за 2018 год при определении среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Результаты проверки оформлены актом от 15.11.2019 № 09-44/16 и с учетом возражений налогоплательщика Инспекцией принято оспариваемое решение от 29.01.2020 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу начислен НДС за 2018г. в размере 1 946 286 руб., налог на прибыль организаций в размере 4 223 079 руб. за 2016г. и 12 893 379 руб. за 2018г., налог на имущество организаций за 2018г. в размере 705 121 руб., пени за неуплату налогов, штраф по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС, налога на прибыль и налога на имущество.

При этом штраф снижен Инспекцией в четыре раза с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность.

Налогоплательщик не оспаривает начисление НДС.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган в части уплаты налога на прибыль организаций за 2016г. и налога на имущество за 2018г.

Решением УФНС России по Тюменской области от 29.04.2020 №214 оспариваемое решение Инспекции отменено в части штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 494 196,63 руб., в том числе по НДС – 48 657,15 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ – 369 003,58 руб., в федеральный бюджет – 58 907,88 руб., налога на имущество организаций – 17 628,02 руб.

Затем решение Инспекции было обжаловано Обществом в части налога на прибыль организаций.

При этом арбитражный суд отклоняет довод Инспекции о том, что заявителем не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, поскольку в силу п.1 ст.101.2 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Арбитражный суд считает решение Инспекции в оспариваемой части законным и обоснованным.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с положениями ст.252 НК РФ, в целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных им экономически оправданных и документально подтвержденных расходов.

Согласно п.49 ст.270 НК РФ расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы.

На основании п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества определен ст.257 НК РФ

На основании ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерскою учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено требование о достоверности первичных учетных документов; все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, принимаются к учету по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные ст.9 названного закона.

Согласно п. 1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций признается, в частности, недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п.1 ст.375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст.ст.378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии с п.1, 3 ст.375 НК РФ налоговая база в целях исчисления налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей; при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок определения налоговой базы в целях исчисления налога на имущество организаций определен ст.376 НК РФ.

В проверяемом периоде ООО «Леспромстрой» осуществлялась лесозаготовительная деятельность, применялась общая система налогообложения, в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2016г. в которой отражены расходы, уменьшающие налоговую базу в целях исчисления налога на прибыль организаций, в сумме 131 116 351,54 руб., в том числе прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), - 129 761 256 руб. и косвенные расходы -1 355 096 руб.

Как следует из представленной налогоплательщиком по требованию налогового органа расшифровки затрат за 2016г. и приложения к ней, Обществом были списаны на 20 счет (основное производство) затраты на предоставление услуг по отсыпке и планировке площадки от ООО «АДТС» на общую сумму 21 115 394 руб., в том числе по документу от 31.05.2016 №74 на сумму 4 545 834 руб. и по документу от 30.06.2016 №86 - 16 569 560 руб.

Так же налогоплательщиком был представлен договор аренды от 11.01.2016 № 1/2016/А, заключенный с ООО «Ровиал» (Арендодатель) - взаимозависимыми лицом (учредителем и руководителем организаций является ФИО4, ООО «Леспромстрой» является основным покупателем леса у ООО «Ровиал»), согласно которому Арендодатель (ООО «Ровиал») передает, а Арендатор (ООО «Леспромстрой») принимает в аренду производственную базу ООО «Ровиал», принадлежащую последнему на основании свидетельства о государственной регистрации права от 16.12.2008 № 72НК777062, расположенную по адресу: Тюменская область, Уватский район, п. Муген, промзона, в состоянии, позволяющем осуществлять его нормальную деятельность.

Согласно пункту 1.2 договора аренды арендованное имущество будет использоваться Арендатором в целях подготовки для организации производственного процесса.

Условиями договора предусмотрено, что Арендатор обязуется, в том числе, использовать объект исключительно по его прямому назначению в соответствии с договором; содержать объект в полной исправности и образцовом санитарном состоянии; своевременно за счет собственных средств производить текущий и косметический ремонт, техническое обслуживание в соответствии с эксплуатационной документацией и нормативными актами; отделимые улучшения имущества, произведенные Арендатором, являются его собственностью; стоимость неотделимых улучшений имущества, произведенных Арендатором за счет собственных средств и с согласия Арендодателя, возмещению не подлежит; арендная плата, установленная в пункте 3.1 договора, включает в себя плату за пользование зданиями и плату за пользование земельным участком, на котором они расположены и который необходим для их использования.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 16.12.2008 №72НК777062 (приложение к договору аренды) объектом права является земельный участок с разрешенным использованием под производственную базу и подъездную дорогу к ней общей площадью 21 783 кв.м, расположенный по адресу: Тюменская обл., Уватский р-н, п. Муген, промзона, производственная база ООО «Ровиал».

25.04.2016 ООО «Леспромстрой» (Заказчик) заключен договор строительного подряда № 1 с ООО «АДТС» (Подрядчик), в соответствии с которым Подрядчик обязуется в установленный срок и по заданию Заказчика выполнить работы по строительству Объекта: подготовительные работы и устройство фундамента лесоперерабатывающего комплекса, расположенного по адресу: Тюменская обл., Уватский р-н, п. Муген, промзона, производственная база ООО «Ровиал».

Стоимость работ по договору составляет 24 916 164,92 руб., в том числе НДС (18%) - 3 800 770,92 руб. Цена Договора включает все расходы и затраты Подрядчика, связанные с исполнением обязательств, принятых Подрядчиком на себя по договору.

Подрядчик во всех исполнительных и финансовых документах указывает соответствующий Объект производства работ: подготовительные работы и устройство фундамента лесоперерабатывающею комплекса.

Сторонами определены следующие сроки выполнения работ по строительству Объекта: начало работ: 1.03.2016, окончание работ: 30.06.2016.

Для подтверждения расходов по договору строительного подряда от 25.04.2016 №1 с ООО «АДТС» налогоплательщиком представлены следующие документы:

- счет-фактура от 31.05.2016 №74 на сумму 5 364 084,12 руб., в том числе НДС -818 250,12 руб., без НДС - 454 834 руб. Справка о стоимости выполненных работ на эту же сумму. Наименование выполненных работ: выполнение строительно-монтажных работ по объекту Лесоперерабатывающий комплекс;

счет-фактура от 30.06.2016 №86 на сумму 19 552 080,80 руб., в том числе НДС - 2 982 520,80 руб., без НДС - 16 569 560 руб. Справка о стоимости выполненных работ на эту же сумму. Наименование выполненных работ: выполнение строительно-монтажных работ по объекту Лесоперерабатывающий комплекс;

акт о приемке выполненных работ за май 2016г. от 31.05.2016 №1 на сумму 4 545 834 руб., в котором указаны следующие виды работ: разработка грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы в котлованах объемом от 1 000 до 3 000 м.3 экскаваторами с ковшом вместимостью 0.65 м.3, группа грунтов 1; перевозка грузов автомобилями-самосвалами грузоподъемностью 10 т., работающих вне карьера, на расстояние до 5 км., 1 класс груза; работа на отвале, группа грунтов 1; разработка грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаваторами типа «ATLAS». «VOLVO», «KOMATSU», «Н1ТАСН1», «LIEBHER» с ковшом вместимостью 1.0 (1-1.2) мЗ, группа грунтов 1; песок природный для строительных работ средний; перевозка грузов автомобилями-самосвалами грузоподъемностью, работающих вне карьера, на расстояние до 78 км, 1 класс груза; работа на отвале, группа грунтов 1; засыпка траншей и котлованов с перемещением грунта до 5 м бульдозерами мощностью 79 кВт (108 л.с), группа грунтов 1; при перемещении грунта на каждые последующие 5 м добавлять к расценке 01-01-033-04; уплотнение грунта оснований под полы промышленных цехов катками дорожными самоходными типа «DYNAPAC», «НАММ», «BOMAG», 8 т;

акт о приемке выполненных работ за июнь 2016 г. от 30.06.2016 №2 на сумму 16 569 560 руб., в котором указаны следующие виды работ: гидроизоляция стен, фундаментов: горизонтальная оклеечная в 1 слой; устройство основания под фундаменты, щебеночного; погрузочные работы при автомобильных перевозках: щебня (выгрузка учитывает затраты на штабелирование); перевозка грузов автомобилями-самосвалами грузоподъемностью 10 т, работающих вне карьера, на расстояние до 5 км, 1 класс груза; погружение дизель-молотом копровой установки на базе трактора железобетонных свай длиной до 6 м в грунты группы; Укладка плит покрытий одноэтажных зданий и сооружений длиной до 6 м площадью до 10 м2 при массе стропильных и подстропильных конструкций до 10 т. и высоте зданий до 75 м; плиты перекрытий железобетонные; погрузочные работы при автомобильных перевозках: изделий из сборного железобетона, бетона, керамзитобетопа массой до 3 т.; перевозка бетонных и ж/б изделий, стеновых и перегородочных материалов (кирпич, блоки, камни, плиты и панели), лесоматериалов круглых, и пиломатериалов автомобилями бортовыми грузоподъемностью до 15 т на расстояние до 200 км, II класс груза; перевозка бетонных и ж/б изделий, стеновых и перегородочных материалов (кирпич, блоки, камни, плиты и панели), лесоматериалов круглых и пиломатериалов автомобилями бортовыми грузоподъемностью до 15 т свыше 200 км добавлять на каждый последующий 1 км, II класс груза; разгрузочные работы при автомобильных перевозках: изделий из сборного железобетона, бетона, керамзитобетона массой до 3 т; приготовление тяжелого бетона на щебне класса В 25; устройство железобетонных фундаментов общего назначения объемом более 25 м3;

счет на оплату от 31.05.2016 №98, выставленный ООО «АДТС» в адрес ООО «Леспромстрой» на сумму 5 364 084,12 руб. за подготовительные работы и устройство фундамента на лесоперерабатывающем комплексе: Тюменская обл., Уватский р-н, п. Муген, промзона, производственная база ООО «Ровиал» по договору строительного подряда от 25.04.2016 №1;

счет на оплату от 30.06.2016 №118, выставленный ООО «АДТС» в адрес ООО «Леспромстрой» на сумму 19 552 080,80 руб., в том числе НДС - 2 982 520,80 руб., за подготовительные работы и устройство фундамента на лесоперерабатывающем комплексе: Тюменская область, Уватский район, п.Муген, промзона, производственная база ООО «Ровиал» по договору строительного подряда от 25.04.2016 №1;

акт сверки от 31.12.2016 между ООО «Леспромстрой» и ООО «АДТС», в котором отражена кредиторская задолженность ООО «Леспромстрой» в размере 24 916 164,92 руб. по документам: с/ф 74, КС-3 №1, КС-2 №1, с/ф 86, КС-3 №2, КС-2 №2;

список основных средств ООО «Леспромстрой» на 28.06.2018, в котором указано основное средство «Площадка производственная под оборудование» стоимостью 21 115 394 руб.

Факт выполнения ООО «АДТС» вышеназванных работ подтвержден представленными контрагентом документами, а также показаниями директора ООО «АДТС» ФИО5

В соответствии с абз.2 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Из приведенной нормы следует, что в случае, если подготовительные работы связаны с созданием новых объектов основных средств, то расходы на указанные работы подлежат включению в стоимость создаваемых основных средств.

С учетом приведенных выше законоположений и документов Инспекцией правомерно установлено, что затраты ООО «Леспромстрой» в сумме 21 115 394 руб. связаны с устройством фундамента под деревообрабатывающий завод на подготовленной площадке; расходы на подготовительные работы и устройство фундамента лесоперерабатывающего комплекса, расположенного по адресу: Тюменская обл., Уватский р-н, п. Муген, промзона, производственная база ООО «Ровиал», являются неотъемлемым улучшением арендованной земли (п.2 ст.623 ГК РФ) и должны учитываться в качестве самостоятельного объекта основных средств (п.5 ПБУ 6/01) с начислением амортизации в порядке, предусмотренной главой 25 НК РФ.

Согласно пояснениям ООО «Леспромстрой» от 26.09.2019 №15 затраты на подготовительные работы и устройство фундамента для лесоперерабатывающего комплекса, расположенного по адресу: Тюменская обл., Уватский р-н, п. Муген, промзона, производственная база ООО «Ровиал», не были отражены на счете 08, не включены в первоначальную стоимость объекта и не списались через амортизацию основного средства, потому что указанные работ не рассматривались в качестве основного средства.

В пояснениях отражено, что территория промбазы ООО «Ровиал» является заболоченной; строительство капитального объекта недвижимости на такой территории не представляется возможным, поэтому планировался перенос объектов строительства на другую доступную территорию; фундамент не является капитальным строением; все оборудование ООО «Леспромстрой» (инв.№№54, 55. 56, 57, 58, 59, 60) расположено на площадке, устроенной из дорожных плит, уложенных на основание из песка, бетона и грунта, для чего на участке была произведена отсыпка и планировка, является сборно-разборным и при необходимости может быть перемещено на другую территорию; на территории расположены: Цех №1 (инв. №57) - в нем находится Кран электрический однобалочный подвесной г/п 5 т (инв. №54), станки (инв. №№27, 21); Цех №2 (инв.№58) - в нем нет оборудования, слева к цеху присоединен Циклон древесных отходов (инв. №60); Цех №3 - здание под котельное оборудование (инв.№59) - в нем находится котельное оборудование (инв.№55); сушильный комплекс (инв.№56) расположен между цехами; разрешение на строительство лесоперерабатывающего комплекса не требовалось; Общество не вводило в эксплуатацию и не производило регистрацию лесоперерабатывающего комплекса в целом; на арендованной производственной базе отсутствует подключение к газоснабжению, водоснабжению, водоотведению; оборудование ООО «Леспромстрой» (иив. №№54, 55, 56, 57, 58. 59, 60) подключено только к сетям поставки электроэнергии по договору от 01.01.2016 №960, заключенному между ООО «Ровиал» и АО «Газпром Эиергосбыт Тюмень».

Оборудование ООО «Леспромстрой» (инв.№№54, 55, 56, 57, 58, 59, 60) отражалось с 2016 по 2017г.г. на счете 07 «Оборудование к установке», что подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 07 (в том числе кран электрический однобалочный подвесной r/п 5тн; котельное оборудование: сушильный комплекс KAD 2x6s+lxl2S; циклон для древесных отходов: сборная конструкция здания, бокс сборно-разборный/каркасный/сэндвич-панель).

В 2018г. оборудование Обществом отражено на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы/приобретение отдельных объектов основных средств».

С июня 2018г. оборудование отражается Обществом на счете 01 по первоначальной стоимости основных средств, по которой оно принято к бухгалтерскому учету, что подтверждено инвентарными карточками и первичными бухгалтерскими документами.

В соответствии с п.1 ст.257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 и 20 ст.250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 4 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 предусмотрено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, привыполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либодля предоставления организацией за плату во временное владение и пользование иливо временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, тоесть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) вбудущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Пунктом 5 ПБУ 6/01 определено, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Таким образом, расходы на подготовительные работы и устройство фундамента лесоперерабатывающего комплекса, расположенного по адресу: Тюменская обл.. Уватский р-н, п. Муген, промбаза ООО «Ровиал», являются расходами на улучшение арендованного имущества, не отделимое без вреда для имущества (п.2 ст.623 ГК РФ) и должны учитываться ООО «Леспромстрой» в составе самостоятельного объекта ОС (п.5 ПБУ 6/01) с начислением амортизации в общеустановленном порядке.

Фундамент лесоперерабатывающего комплекса является комплексом конструктивно сочлененных предметов, каждый входящий в комплекс предмет (часть), а именно: фундамент, сборная конструкция здания, кран электрический однобалочный подвесной, котельное оборудование; сушильный комплекс; циклон для древесных отходов и может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Вместе с тем, поскольку в данном случае у входящих в состав объекта частей сроки полезного использования существенно отличаются, каждая такая часть должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект.

Следовательно, учет фундамента в качестве объекта основных средств является правомерным.

Фундамент, изготовленный ООО «АДТС», с 28.06.2018 принят к бухгалтерскому учету ООО «Леспромстрой» в качестве объекта основных средств (площадка производственная под оборудование), что подтверждается инвентарной карточкой учета основных средств от 28.06.2018 №Ф001 с первоначальной стоимостью 21 115 394 руб. и со сроком полезного использования 85 месяцев.

Также на требование налогового органа от 17.09.2019 №2176 Обществомпредставлено письмо с просьбой в ходе ВНП учесть налогна прибыль во 2 квартале 2016г. в сумме 4 223 078,80 руб. в связи с обнаружениемошибки в бухгалтерском учете в части отнесения стоимости подготовительныхработ и устройства фундаменты на затраты, а не на основные средства, и учестьналог на имущество организаций с 01.07.2018 со стоимости имущества(фундамента), введенного в эксплуатацию 28.06.2018, с балансовой стоимостью 21 115 394 руб.

Кроме того, представлена расшифровка затрат за 2016г. на общую сумму расходов 110 000 957,54 руб., в которой отсутствуют расходы на отсыпку и планировку площадки, выполненные ООО «АДТС», в размере 21 115 394 руб.

Соответственно, налоговым органом сделаны обоснованные выводы о занижении ООО «Леспромстрой» налоговой базы по налогу на прибыль организаций на 21 115 394 руб., по результатам выездной налоговой проверки доначислен налог на прибыль организаций за 2016г.; определена налоговая база по налогу на имущество организаций за 2018г. в соответствии с п.1 ст.375 НК РФ, доначислен налог на имущество организаций за указанный период.

При этом доводы Заявителя относительно понятия «фундамент» не обоснованы и не свидетельствуют о том, что указанные Обществом работы к устройству фундамента не относятся.

Работы, указанные Обществом в таблице в качестве «общестроительных» (подготовительных), не могут быть отделены от устройства фундамента, что подтверждается и актом выполненных работ от июня 2016г. на сумму 16 569 560,00 руб. («Раздел 1. Подготовительные работы», где указаны и виды работ, относящиеся к завершающей части по укладке фундамента, деления но видам работ нет).

Директор ООО «АДТС» на допросе налоговому органу подтвердил, что фундамент построен прочный, долговечный, на вопрос: является ли фундамент, изготовленный ООО «АДТС» для ООО «Леспромстрой» под лесоперерабатывающий комплекс капитальным строением, ответил, что является.

Доводы относительно стоимости выполненных работ («стоимость цехов №1, 2, 3 составляет 22 657 060,25 руб., что составляет 100% от установленной налоговым органом стоимости фундамента») также не могут быть приняты, поскольку, стоимость объекта «Производственная площадка под оборудование» определена налогоплательщиком самостоятельно, что подтверждается представленной на проверку выпиской из реестра основных средств на балансе предприятия. Балансовая стоимость «Площадка производственная под оборудование» с инвентарным номером 001 указана в размере 21 115 394 руб., дата постановки на учет 28.06.2018. Определена также остаточная стоимость на 01.01.2019 в сумме 16 643 898,80 руб. с указанием нормы амортизации 248 416 руб. в месяц. В акте приема-передачи здания (сооружения) от 31.12.2017 также указана стоимость 21 115 394 руб.

Согласно представленным Обществом в ходе проверки документам и пояснениям, производственная площадка под оборудование является самостоятельным объектом основных средств с присвоенным ему инвентарным номером, имеет срок полезного использования, норму амортизации. На обозначенный объект ежемесячно начисляется амортизация, уменьшающая стоимость объекта, амортизационные отчисления учитывались при определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль организаций за 2019г.

Также налогоплательщиком самостоятельно 04.03.2020 представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2019г., в которой отражена остаточная стоимость спорного объекта, исходя из первоначальной стоимости 21 115 394 руб., а в ходе ВНП была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2019 г. (корректировка №2, рег.№878881153), также с отражением первоначальной стоимости спорного объекта в размере 21 115 394 руб.

Таким образом, оспариваемое решение Инспекции от 29.01.2020 №1 в части налога на прибыль организаций за 2016г. и налога на имущество организаций за 2018г. является законным и обоснованным.

Относительно налога на прибыль организаций за 2018г. Арбитражный суд отмечает следующее.

29.12.2016 между АО «ДСК «АВТОБАН» (субподрядчик) и ООО «Леспромстрой» (подрядчик) заключен договор субподряда №704-50-2016 на выполнение работ по вырубке леса и выкорчевке пней по объекту: А-113 строящаяся автомобильная дорога Московской области. Пусковой комплекс №3. Подготовка территории строительства, в соответствии с которым АО «ДСК «АВТОБАН» приняло на себя обязательства выполнить собственными и (или) силами привлеченных субподрядчиков II уровня, работы по вырубке леса и корчевке пней по указанному объекту в соответствии с проектной документацией, а подрядчик ООО «Леспромстрой» обязался принять их результат и оплатить обусловленную стоимость.

Договор заключен ООО «Леспромстрой» в целях исполнения обязательств по договору подряда от 29.12.2017 №ЦУП-2016-1511, заключенному с Государственной компанией «Российские автомобильные дороги» (заказчик).

Сумма выполненных работ АО «ДСК «АВТОБАН» для ООО «Леспромстрой» составила 238 287 129,35 руб.

Работы по договору подряда от 29.12.2017№ЦУП-2016-1511, выполненные АО «ДСК «АВТОБАН» как субподрядчиком, приняты Государственной компанией «Российские автомобильные дороги».

ООО «Леспромстрой» произвело оплату авансового платежа в адрес АО «ДСК «АВТОБАН» в размере 75 458 991 руб., задолженность с учетом выплаченного аванса за выполненные работы составила 162 828 138,55 руб. и не была погашена.

Названные обстоятельства были установлены решением Арбитражного суда города Москвы от 09.06.2018 по делу №А40-44833/18-143-329, которым удовлетворены требования АО «ДСК «АВТОБАН» о взыскании с ООО «Леспромстрой» 162 828 138 руб. задолженности по договору от 29.12.2016№704-50-2016.

В дальнейшем в судом апелляционной инстанции удовлетворено заключенное между АО «ДСК «АВТОБАН» (истец) и ООО «Леспромстрой» (ответчик) мировое соглашение, согласно условиям которого ООО «Леспромстрой» имеет задолженность перед АО «ДСК «АВТОБАН» в размере 161 636 702,91 руб., в том числе НДС 18%, у АО «ДСК «АВТОБАН» отсутствует задолженность по оплате услуг Подрядчика по Договору, ООО «Леспромстрой» не имеет каких-либо претензий к выполненным АО «ДСК «АВТОБАН» по Договору работам (в т.ч. по срокам, качеству, объемам и т.д.).

Согласно пункту 1.3 мирового соглашения АО «ДСК «АВТОБАН» отказывается от своих требований в части взыскания с ООО «Леспромстрой» задолженности по оплате работ по Договору в размере 132 636 702,91 руб., при этом ООО «Леспромстрой» обязуется в срок до 31.05.2019 произвести оплату задолженности в размере 29 000 000 руб., в том числе НДС 18%, тремя равными платежами:

платеж в сумме 9 000 000 руб. - до 31 декабря 2018 г.;

платеж в сумме 10 000 000 руб. - до 31 марта 2019 г.;

платеж в сумме 10 000 000 руб. - до 31 мая 2019 г.

Пунктом 1.5 мирового соглашения определено, что после оплаты ООО «Леспромстрой» задолженности, указанной в пункте 1.3 мирового соглашения, обязательства ООО «Леспромстрой» перед АО «ДСК «АВТОБАН» по Договору в части оплаты стоимости выполненных АО «ДСК «АВТОБАН» работ прекращаются в полном объеме.

Согласно пункту 1.6 мирового соглашения после утверждения мирового соглашения и полной оплаты ООО «Леспромстрой» задолженности, указанной в пункте 1.3 мирового соглашения, АО «ДСК «АВТОБАН» не вправе предъявлять ООО «Леспромстрой» какие-либо претензии, касающиеся стоимости (оплаты) выполненных работ, а также начислять неустойки/штрафы/пени/проценты по Договору, касающиеся стоимости (оплаты) выполненных работ (указанное не относится к начислению неустойки по пункту 3.1 мирового соглашения).

Мировое соглашение вступило в силу с момента утверждения его Девятым Арбитражным апелляционным судом города Москвы - 11.10.2018.

Поскольку в рассматриваемом случае долг признан ООО «Леспромстрой» по условиям мирового соглашения, был подтвержден в рамках рассмотрения дела №А40-44833/18-143-329, а также результатами мероприятий налогового контроля и в связи с отказом АО «ДСК «АВТОБАН» от требований в части этого долга, налогоплательщиком получен внереализационный доход в виде прощения долга, что для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности в размере 132 636 702,91 руб., который не отражен в налоговой декларации за 2018г., что привело к неполной уплате налога на прибыль организаций.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, закреплен в ст.251 НК РФ; спорные доходы в нем не поименованы.

Учетной политикой Общества предусмотрено ведение учета доходов и расходов методом начисления.

Порядок признания доходов при методе начисления регламентирован ст.271 НК РФ.

Согласно п.1 ст.271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено п. 1.1 ст.271 НК РФ.

В силу подп.4 п.4 ст.271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Согласно представленным налогоплательщиком пояснениям от 26.09.2019 сумма внереализационного дохода при расчете налога на прибыль за 2018г. не была учтена, так как ООО «ЛЕСПРОМСТРОЙ» не имеет возможности со своей стороны выполнить условия мирового соглашения по оплате задолженности в размере 29 млн. руб., в связи с чем АО «ДСК «АВТОБАН» планирует расторжение мирового соглашения и принятие мер по взысканию задолженности в размере 161 636,7 тыс. руб., в настоящее время спор между АО «ДСК «АВТОБАН» и ООО «Леспромстрой» не разрешен, и сумма может измениться.

В информационном письме от 27.09.2019 №22 в ответ на требование налогового органа Общество пояснило, что АО «ДСК «АВТОБАН» к ООО «Леспромстрой» в рамках исполнения взаимных обязательств не предъявлялись требования об уплате штрафов, неустоек, пеней или процентов.

Условиями заключенного АО «ДСК «АВТОБАН» и ООО «Леспромстрой» мирового соглашения признано наличие задолженности Общества перед контрагентом в размере 161 636 702,91 руб., отсутствие претензий по выполненным работам, АО «ДСК «АВТОБАН» отказалось от требований к ООО «Леспромстрой» в размере 132 636 702,91 руб., в то время как оставшаяся часть суммы долга должна быть выплачена в согласованные сторонами и предусмотренные условиями мирового соглашения сроки.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2018 №09АП-39606/2018 вступило в законную силу со дня его принятия, с этой даты у ООО «Леспромстрой» остались обязательства перед АО «ДСК «АВТОБАН» по оплате 29 000 000 руб., в том числе НДС, долг в размере 132 636 702,91 руб. прощен.

При этом мировое соглашение, не исполненное добровольно, подлежит принудительному исполнению по правилам АПК РФ (ст. 142 АПК РФ), АО «ДСК «АВТОБАН» вправе инициировать процедуру принудительного исполнения условий мирового соглашения, фактических действий, направленных на расторжение мирового соглашения, изменение его условий сторонами не совершено.

Таким образом, оспариваемые налогоплательщиком доходы включаются в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором состоялся отказ АО «ДСК «АВТОБАН» от требований, частичное прощение долга и вступление в законную силу судебного акта, утвердившего мировое соглашение.

В связи с изложенным оспариваемое решение является законным и обоснованным и в части начисления налога на прибыль за 2018г., что влечёт отказ в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 02.06.2020, отменить с момента вступления в законную силу настоящего решения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Коряковцева О.В.