Решение от 20 марта 2024 г. по делу № А70-24599/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tume№.arbitr.ru, E-mail: i№fo@tume№.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-24599/2023
г. Тюмень
20 марта 2024 года
резолютивная часть решения объявлена 14 марта 2024 года

решение в полном объеме изготовлено 20 марта 2024 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

акционерного общества «Антипинский нефтеперерабатывающий завод» (ИНН <***> ОГРН <***>, адрес 625047, Россия, <...> км., 20)

к инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по городу Тюмени № 3 (625009, <...>)

о признании недействительным решения от 28.04.2023 №2429 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2 на основании доверенности №08/2024 от 01.01.2024, ФИО3 на основании доверенности №10/2024 от 01.01.2024;

от ответчика – ФИО4 на основании доверенности №116 от 21.12.2023, ФИО5 на основании доверенности №100 от 29.11.2023, ФИО6 на основании доверенности №99 от 27.11.2023,

установил:

акционерное общество «Антипинский нефтеперерабатывающий завод» (далее – заявитель, АО «Антипинский нефтеперерабатывающий завод») обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по городу Тюмени № 3 (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.04.2023 №2429 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители ответчика против заявленных требований возражали по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г.Тюмени №3 проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком 23.11.2022г. налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год.

По результатам камеральной налоговой проверки, инспекцией установлено, что налогоплательщиком не исчислен и не уплачен налог в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в размере 648 778 рублей.

Так же, в ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено занижение налога, исчисляемого по среднегодовой стоимости имущества в размере 49 667 504 рублей, в результате неправомерного применения льготной (пониженной) ставки 1,5% в отношении недвижимого имущества введенного в эксплуатацию до 01.01.2015.

28.04.2023 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом, в соответствии со ст. 101 НК РФ вынесено решение № 2429 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам решения Обществу доначислен налог на имущество организаций в размере 1 349 801 руб., общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 33 745,03 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с решением налогового органа, представил апелляционную жалобу.

Решением Управления ФНС России по Тюменской области от 21.08.2023 № 713 решение Инспекции от 28.04.2023 № 2429 оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества без удовлетворения.

Полагая, что решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения №2429 от 28.04.2023 не соответствуют закону, нарушает права и законные интересы заявителя, Общество обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в общей сумме 1 383 546,03 руб.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав прибывших представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения признаются недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, а также недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 НК РФ.

В соответствии с п. 1 статьи 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации» (далее в настоящей главе - имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения).

Согласно п. 1 ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено ст.380 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст. 380 НК РФ в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в ст. 380 НК РФ.

Как следует из представленных суду письменных доказательств и пояснений представителей сторон, основной вид деятельности АО «АНПЗ» - Производство нефтепродуктов (код 19.20).

В представленной уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год налогоплательщиком заявлена льгота в виде пониженной ставки 1,5 процента в соответствии со статьей 3 Закона Тюменской области от 30.11.2020 № 86 «О предоставлении налоговых льгот на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов отдельным категориям налогоплательщиков».

Для подтверждения правомерности применения льготы, установленной ст. 3 Закона Тюменской области от 30.11.2020 № 86, АО «Антипинский НПЗ» ранее, в ответ на требование № 2056 от 13.12.2018, представило технологические регламенты на установки по переработке нефти, подтверждающие их проектную мощность не менее 3 миллионов тонн в год.

Так как льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять круг лиц, на которых они распространяются, то проверка обоснованности заявленной льготы осуществляется в рамках мероприятий налогового контроля, в том числе в рамках камеральной налоговой проверки, налоговыми органами, которые вправе, исходя из представленных налогоплательщиком документов, потребовать представления дополнительных пояснений, документов и принять решение об их достаточности для представления налоговой льготы до вынесения соответствующего решения.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено занижение по ставке 2,2 процента (п.1 ст.380 НК РФ) налога исчисляемого по среднегодовой стоимости имущества, в связи с неправомерным применением пониженной (льготной) ставки 1,5 процента в соответствии со ст.З Закона Тюменской области от 30.11.2020 №86 в отношении недвижимого имущество введенного в эксплуатацию до 1 января 2015 года, указанного в Приложении №1 к решению о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2429 от 28.04.2023.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 НК РФ допускается установление льгот по налогам и сборам, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, то есть преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантируется налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.07.2009 № 2518/09 сформулирован вывод о том, что обязанность обосновать право на применение льготы по налогу лежит на налогоплательщике. При этом право на льготу должно быть документально подтверждено налогоплательщиком до начала применения такой льготы, если иное прямо не предусмотрено НК РФ.

Субъект Российской Федерации, устанавливая льготы в соответствии с ч. 2 ст. 372 НК РФ, вправе самостоятельно установить все составные части налоговой льготы, определенной ст. 56 НК РФ, то есть, установить категории налогоплательщиков, которым предоставляются предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов и установить вид таких преимуществ: возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем объеме.

Налоговую льготу следует рассматривать через цель, достижение которой положено в основу функционирования льготы, и через публичный интерес, защищаемый или обеспечиваемый государством при введении льготы и выступающий содержательной стороной обозначенной цели.

Положениями ст. 3 Закона Тюменской области от 30.11.2020г. № 86 «О предоставлении налоговых льгот на 2021г. и на плановый период 2022 и 2023годов отдельным категориям налогоплательщиков» предусмотрено установить в 2021г. ставку налога на имущество организаций в размере 1,5процента организациям по переработке нефти с проектной мощностью не менее 3 миллиона тонн в год, в том числе производственные мощности которых находятся в стадии строительства, в части имущества, введенного в эксплуатацию после 1 января 2015 года.

В соответствии с п. 4 ст. 1 НК РФ законодательство субъектов Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с НК РФ. Статья 2 НК РФ устанавливает закрытый перечень отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, который включает в себя, в частности, властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов. Отношения по вводу имущества в эксплуатацию в данном перечне отсутствуют и не входят в предмет регулирования законодательства о налогах и сборах.

Ввод имущества в эксплуатацию представляет собой юридический факт, то есть событие или действие (жизненное обстоятельство), с которым норма права связывает возникновение, изменение и прекращение правовых отношений. Сами юридические факты при этом не являются элементом правоотношений, не зависят от них, поскольку такие факты происходят вне зависимости от их последующей юридической оценки. Юридические факты не могут быть урегулированы нормой права, вместе с тем, нормами права определяют то, каким образом от такого факта зависит соответствующее правоотношение (Определение Верховного Суда РФ от 31 марта 2015 г. № 305-КГ 15-2002.

Положениями ст. 3 Закона Тюменской области от 30.11.2020г. № 86 «О предоставлении налоговых льгот на 2021г. и на плановый период 2022 и 2023годов отдельным категориям налогоплательщиков» сформулирована совокупность условий и порядок для применения пониженной ставки в размере 1,5 процента, а именно:

указана конкретная группа налогоплательщиков (организациям по переработке нефти с проектной мощностью не менее 3 миллиона тонн в год);

указаны обстоятельства, с которым связывает применение данной льготы (в отношении имущества «введенного в эксплуатацию),

указан временной период, с которого начинает применяться данная льгота (после 1 января 2015года).

Определение термина «ввод в эксплуатацию» НК РФ не содержит, в связи с этим на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ оно применяется в том значении, в каком используется в соответствующей отрасли законодательства.

В стандарте «ГОСТ 25866-83. Государственный стандарт Союза ССР. Эксплуатация техники. Термины и определения», введенным в действие постановлением Госстандарта СССР от 13.07.1983 № 3105, определено, что под вводом в эксплуатацию понимается событие, фиксирующее готовность изделия к использованию по назначению, документально оформленное в установленном порядке, то есть датой ввода такого средства в эксплуатацию необходимо считать дату начала его фактического использования в деятельности организации.

Согласно п. 1 статья 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

-объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

-объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; -объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В целях определения момента принятия объекта к учету необходимо отметить следующее.

Если объект приобретен для использования в хозяйственной деятельности, его стоимость в бухгалтерском учете включается в состав основных средств в момент, когда объект готов к использованию.

Как только объект доведен до состояния, пригодного для использования, и у организации есть право учесть объект в качестве основного средства (соблюдаются условия п. 4 ПБУ 6/01), такой объект должен быть принят к учету как основное средство и переведен со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».

Соответственно, положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентирован учет (принятие к учету) основных средств в организациях, а не их ввод в эксплуатацию.

Инспекцией на основе оценки представленных документов и выявленных в ходе налоговой проверки обстоятельств, руководствуясь нормами статей 21, 56, 372, 374 НК РФ, правомерно сделан вывод о том, что обществом не соблюдены условия применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной статей 3 Закона Тюменской области от 30.11.2020г. № 86 в силу следующего.

В силу п. 1 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ, разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, проектной документацией, а также соответствие построенного, реконструированного объекта капитального строительства требованиям к строительству, реконструкции объекта капитального строительства, установленным на дату выдачи представленного для получения разрешения на строительство градостроительного плана земельного участка, разрешенному использованию земельного участка или в случае строительства, реконструкции линейного объекта проекту планировки территории и проекту межевания территории (за исключением случаев, при которых для строительства, реконструкции линейного объекта не требуется подготовка документации по планировке территории), проекту планировки территории в случае выдачи разрешения на ввод в эксплуатацию линейного объекта, для размещения которого не требуется образование земельного участка, а также ограничениям, установленным в соответствии с земельным и иным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, ввод в эксплуатацию объекта недвижимости - это процедура, завершающая строительство или реконструкцию объекта недвижимости, произведенные на основании разрешения на строительство (реконструкцию).

Учитывая изложенное, Инспекцией в решении сделан правомерный вывод о не тождественности понятий «ввод объекта в эксплуатацию» и постановки на учет в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета.

Для определения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций налогоплательщик руководствовался датами принятия к учету в соответствии с ПБУ 6/01, которые Инспекцией не оспариваются, но для права применения пониженной налоговой ставки налоговым органом учтена дата ввода в эксплуатацию (выдача соответствующего разрешения), так как Закон Тюменской области от 30.11.2020 № 86 «О предоставлении налоговых льгот на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов отдельным категориям налогоплательщиков» вводит дополнительный критерий для поддержки отдельных отраслей в соответствии с приоритетами социально-экономического развития Тюменской области, в виде даты ввода объектов в эксплуатацию после 01.01.2015 года.

Данная льгота установлена с целью поддержки лиц, которые построили объекты и ввели их в эксплуатацию, понеся при этом расходы на строительство.

Указанный вывод соответствует буквальному толкованию Закона Тюменской области от 30.11.2020 № 86 «О предоставлении налоговых льгот на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов отдельным категориям налогоплательщиков», а также, согласно представленной письмом Департамента финансов Тюменской области от 02.08.2023 № 3327/03-30 информации, воле законодателя при принятии Закона, выраженной в пояснительной записке и финансово-экономическом обосновании к Закону, согласно которым предоставление налоговых льгот направлено на стимулирование развития инвестиционной деятельности в Тюменской области, повышение предпринимательской активности, диверсификацию отраслевой структуры региональной экономики, решение вопросов социально-экономического развития области.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что спорные объекты имущества налогоплательщика (Приложение к решению налогового органа № 1 (кроме инвентарных №М03828, М07005)), ранее принадлежали ООО «ЗАПСИБГАЗТОРГ» ИНН <***>, ООО «ТРАНСНЕФТЬСТРОЙ» ИНН <***>, которыми вводились в эксплуатацию и использовались в их деятельности. АО «Антипинский НПЗ» приобрело указанные объекты имущества в результате совершения гражданско-правовых сделок.

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией получено документальное подтверждение периода ввода спорных объектов в эксплуатацию, в том числе инвентарных №М03828, М07005 (разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, инвентарные карточки по форме ОС-6, содержащие сведения о дате выпуска объекта, о сроках эксплуатации, о сроках фактической эксплуатации, сведения из ЕГРН, отражающие сведения об основании регистрации в результате получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию объекта).

При этом, налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что АО «Антипинский НПЗ» неправомерно применена пониженная (льготная) ставка 1,5 процента в соответствии со статьей 3 Закона Тюменской области от 30.11.2020 № 86 только в отношении Канализационной насосной станции инв.№М03828 тит. 248-10, введенной в эксплуатацию на основании Разрешения на ввод в эксплуатацию RU72304000-10-pB от 28.01.2014, которое налогоплательщиком не оспаривается.

То есть не выполнены условия применения предусмотренных ст. 3 Закона Тюменской области от 30.11.2020г. № 86 «О предоставлении налоговых льгот на 2021г. и на плановый период 2022 и 2023 годов отдельным категориям налогоплательщиков» предоставленной налоговой преференции, а именно объекты недвижимого имущества должны быть введены в эксплуатацию после 1 января 2015г.

Согласно Конституции Российской Федерации (статьи 72,76) установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения принимаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Решение вопросов установления, изменения, отмены региональных налогов и сборов отнесено к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации (подпункт 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999г. №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»).

В соответствии со статьей 14 и пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

Данный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок его уплаты, а также могут предусматривать налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками (статья 372 НК РФ).

По смыслу закона налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально- экономического положения территорий и т.п.

Законодательно установленный круг адресатов налоговых льгот в широком понимании - как в форме освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков, так и в форме установления пониженных ставок налога или возможности уменьшения налогооблагаемой базы, - не может быть произвольным и согласно пункту 3 статьи 3 НК РФ должен иметь под собой экономическое основание.

В связи с этим при предоставлении налоговых льгот должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствую щих законоположений (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 27.04.2022 № 305-ЭС21-24673, от 24.11.2021 № 310-ЭС21- 11695, от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663 и др.).

Согласно ст. 2.1 Закона Тюменской области «О льготном налогообложении Тюменской области» № 33 от 15 апреля 1996 года категории налогоплателыциков- организаций, которым предоставляются льготы по налогам и сборам, зачисляемым в областной бюджет, могут устанавливаться:

- по виду осуществляемой ими деятельности (виду выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ);

- по принципу использования труда отдельных категорий работников;

- по принципу направления средств на финансовую поддержку отдельных отраслей в соответствии с приоритетами социально-экономического развития Тюменской области;

- по иным критериям в соответствии с законами Тюменской области об установлении налогов и сборов или льгот по налогам и сборам, в том числе дополняющим и (или) уточняющим критерии, установленные абзацами третьим - пятым настоящей части.

Статьей 3 Закона Тюменской области от 30.11.2020 № 86 «О предоставлении налоговых льгот на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов отдельным категориям налогоплательщиков» установлена в 2021 году ставка налога на имущество организаций в размере 1,5 процента организациям по переработке нефти с проектной мощностью не менее 3 миллионов тонн в год, в том числе производственные мощности которых находятся в стадии строительства, в части имущества, введенного в эксплуатацию после 1 января 2015 года.

Таким образом, налогоплательщик, которому предоставлена налоговая преференция в виде применения пониженной ставки налога на имущество организаций, должен соответствовать следующим критериям, установленным статьей 3 Закона Тюменской области от 30.11.2020 № 86 «О предоставлении налоговых льгот на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов отдельным категориям налогоплательщиков»:

относиться к конкретной группе налогоплательщиков (организациям по переработке нефти с проектной мощностью не менее 3 миллиона тонн в год);

должно иметь место обстоятельство, с которым связано применение данной льготы (в отношении имущества «введенного в эксплуатацию»),

необходимо соблюдать временной период, с которого предоставляется возможность применения данной льготы (после 1 января 20 Иго да).

При изложенных обстоятельствах, применение пониженной ставки налога на имущество организаций при вводе объекта в эксплуатацию до 1 января 2015 года не создает условий для применения налоговой преференции в виде пониженной ставки налога. Более того, приводит к нарушению цели применения положений статьи 3 Закона Тюменской области от 30.11.2020 № 86, а именно льготирование имущества, которое фактически имеет начало использования в деятельности организации после 01 января 2015г.

При этом льготированию подлежит имущество, которое введено в эксплуатацию после 01 января 2015 года, но не вследствие передачи объекта налогообложения от одной организации другой в рамках совершения гражданско- правовых сделок.

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией получено документальное подтверждение периода ввода спорных объектов в эксплуатацию (разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, инвентарные карточки по форме ОС-6, содержащие сведения о дате выпуска объекта, о сроках эксплуатации, о сроках фактической эксплуатации, сведения из ЕГРН, отражающие сведения об основании регистрации в результате получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию объекта).

Указанная позиция подтверждается также сложившейся судебной практикой, в частности постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.03.2024 по делу №А70-10305/2023.

Судом критически оценен довод заявителя о непоследовательности и противоречивости действий Инспекции.

Так, в доказательство довода Общество ссылается на тот факт, что по результатам проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2020 Инспекцией было вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.04.2022 №125.

Между тем, как пояснил ответчик, решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.04.2022 №125 было вынесено в связи с тем, что актом было установлено факт неправомерного применения льготы в соответствии с п.25 ст.381 НК РФ в отношении объектов имущества переквалифицированного АО «Антипинский НПЗ» из недвижимого в движимое. Но в связи с изменением судебной практики в отношении данного вопроса (судебные акты по делам №А70-8050/2021, №А70-8599/2020, № А70-20210/2019) Инспекцией было вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о чем было отражено на стр. 92 решения от 14.04.2022 №125.

В то же время, в соответствии со статьей 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом.

Одной из форм проведения налогового контроля согласно положениям статей 88, 89 НК РФ являются камеральные и выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка, по смыслу пункта 1 статьи 88 НК РФ, является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Выездная же налоговая проверка в отличие от камеральной, проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (пункт 1 статьи 89 НК РФ) и ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки.

Таким образом, тот факт, что в рамках камеральной налоговой проверки не в полной мере мог быть осуществлен контроль за полнотой отражения налогоплательщиками объектов налогообложения, не мешает налоговому органу установить данные факты в рамках проведения камеральных налоговых проверок последующих деклараций либо в рамках выездной налоговой проверки.

На основании вышеизложенного, налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что АО «АНПЗ» неправомерно применил пониженную (льготную) ставки 1,5 процента в соответствии со ст.3 Закона Тюменской области от 30.11.2020 №86 в отношении недвижимого имущество введенного в эксплуатацию до 1 января 2015 года.

В силу положений статей 9, 41, 65 АПК РФ, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность подтвердить право на применение льготы по налогу лежит на налогоплательщике. Более того, право на льготу должно быть документально подтверждено налогоплательщиком до начала применения такой льготы.

Таким образом, выводы Инспекции в полной мере подтверждены результатами проведенных мероприятий налогового контроля и соответствуют действующему законодательству.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы заявления и отзыва на него по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что из материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемого решения инспекции положениям действующего налогового законодательства, нарушений прав и законных интересов заявителя не установлено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При вышеизложенных обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований, суд не установил.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом отказа в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, государственная пошлина относится судом на заявителя, которому при принятии заявления к производству была предоставлено отсрочка уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с акционерного общества «Антипинский нефтеперерабатывающий завод» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000,00 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Минеев О.А.