Решение от 15 июля 2018 г. по делу № А46-5070/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-5070/2018
16 июля 2018 года
город Омск


Решение в виде резолютивной части изготовлено 10 июля 2018 года.

Мотивированное решение изготовлено 16 июля 2018 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Третинник М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление предпринимателя ФИО2 (ИНН <***> ОГРН <***>)

к инспекции ФНС № 1 по Центральному административному округу города Омска

о признании недействительными требования № 646874 по состоянию на 13.02.2018, решения от 28.03.2018 № 253704,

при участии:

от заявителя – не явился,

от налогового органа – ФИО3 (паспорт) по доверенности от 10.01.2018 № 01-18/000074,      

УСТАНОВИЛ:

Предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный  суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска с заявлением о признании недействительными требования № 646874  об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.02.2018, решения от 28.03.2018 № 253704 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств  на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

Судом удовлетворено ходатайство заявителя о рассмотрении дела в его отсутствие.

Налоговый орган требования предпринимателя не признал по изложенным в отзыве основаниям.

Рассмотрев материалы дела, выслушав участника процесса, суд установил следующее.

ФИО2 осуществляет предпринимательскую деятельность с применением упрощенной системы налогообложения.

Налоговым органом в адрес ФИО2 было направлено требование № 646874  по состоянию на 13.02.2018 об уплате авансовых платежей  за 1, 2 кварталы 2017 года в срок до 14.03.2018.

Поскольку  требование № 646874 было оставлено без исполнения, инспекцией принято решение о взыскании авансовых платежей за счет денежных средств налогоплательщика в порядке статьи 46 Налогового кодекса РФ.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателем в суд с настоящим заявлением.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя по нижеследующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

Объектом обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по выбору налогоплательщика признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14 Кодекса).

Положениями статьи 346.19 НК РФ определено, что налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 3 статьи 346.21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим (абзац 2 пункта 7 статьи 346.21 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшают исчисленную за налоговый (отчетный) период сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное  социальное  страхование  от  несчастных  случаев  на производстве  и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

Индивидуальные предприниматели не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса (абзац 3 подпункт 3 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ).

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 данной статьи).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 58 НК РФ авансовый платеж по налогу - это предварительный платеж в счет будущей уплаты налога. Обязанность по уплате авансового платежа признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно  считается полученным по  истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 Кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 в соответствии со статьей 346.12 НК РФ является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы).

Предпринимателем 25.01.2018 в Инспекцию представлен расчет по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год с суммой налога к уплате 11 359 рублей. При этом, в указанном расчете отражены суммы исчисленных авансовых платежей и налога:

- 1 квартал 2017 года (срок уплаты 25.04.2017) - к уплате 0 рублей;

- полугодие 2017 года (срок уплаты 25.07.2017) - к уплате 3 972 рубля;

- девять месяцев 2017 года (срок уплаты 25.10.2017) - к уплате 6 502 рубля;

- налоговый период 2017 год (срок уплаты 03.05.2018) - к доплате 885 рублей.

В ходе анализа карточки «Расчеты с бюджетом» налогоплательщика инспекцией установлено, что уплата указанных сумм авансовых платежей, в сроки предусмотренные статьей 346.21 НК РФ отсутствует, в связи с чем, у заявителя по единому налогу образовалась задолженность.

Таким образом, факт неуплаты ИП ФИО2 сумм авансовых платежей, отраженных в представленном 25.01.2018 расчете по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год явился основанием для выставления налоговым органом, в соответствии со статьей 69 Кодекса требования об уплате налога № 646874 на сумму задолженности 10 474 рубля, в том числе за полугодие 2017 года в размере 3 972 рубля, девять месяцев 2017 года в размере 6 502 рубля (сумма в размере 885 рублей в требовании отсутствует, поскольку срок для уплаты налога 03.05.2018 еще не наступил).

Несостоятельным является довод ИП ФИО2 о несоответствии оспариваемого требования форме и содержанию нормам Кодекса и Приказу ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@, по следующим основаниям.

Согласно позиции Пленума ВАС РФ № 57, изложенной в пункте 52 Постановления, в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление. Поэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в пункте 4 статьи 69 Кодекса, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании.

В рассматриваемом случае, требование № 646874 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.02.2018 содержит сведения, предусмотренные пунктом 4 статьи 69 Кодекса, в частности: сведения о сумме задолженности по налогу, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения    обязанности   по   уплате   налога,    которые   применяются   в   случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Таким образом, в оспариваемом требовании имеется вся необходимая информация, позволяющая идентифицировать образование, период и сумму задолженности, при этом, ссылка на документ, на основании которого налоговый орган пришел к выводу о наличии недоимки ни Кодексом, ни Приказом ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@ прямо не предусмотрена.

Кроме того, заявитель, представляя 25.01.2018 в Инспекцию расчет по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год с отражением исчисленных и неуплаченных сумм авансовых платежей в размере 10 474 рубля (за полугодие и девять месяцев 2017 года) был осведомлен об имеющейся у него задолженности перед бюджетом Российской Федерации.

В то же время, из пункта 13 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 № 79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании» следует, что учитывая обязанность налогоплательщика в силу пункта 1 статьи 45 Кодекса самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными, нарушающими права и законные интересы налогоплательщика.

Указанное выше требование об уплате налога № 646874 направлено ИП ФИО2 по адресу его регистрации (644047, <...>) заказным письмом, что подтверждается реестром почтовых отправлений от 26.02.2018 и в соответствии с пунктом 6 статьи 69 Кодекса считается полученным 06.03.2018. При этом, толкование пункта 6 статьи 69 Кодекса, которым определен порядок направления требования об уплате налога, дано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2010 № 468-0-0 и пункте 53 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 57) и заключается в том, что соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Довод заявителя об отсутствии у него обязанности по уплате налога в сумме, предложенной в требовании, поскольку им уплачены и отраженны в расчете по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год суммы страховых взносов в размере 27 990 руб. и предприниматель воспользовался правом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, уменьшив исчисленную за налоговый период сумму налога на сумму страховых взносов, подлежит судом отклонению, поскольку указанные заявителем обстоятельства (уплата страховых взносов по итогам налогового периода, на которые уменьшена итоговая сумма к уплате) не освобождают его от уплаты авансовых платежей по налогу.

Руководствуясь статьями 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, 



РЕШИЛ:

требования индивидуального предпринимателя ФИО2 к инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска о признании требования от 13.02.2018 № 646874 и решения от 28.03.2018 № 253704 недействительным оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Судья                                                                                                                Третинник М.А.