Решение от 24 ноября 2022 г. по делу № А08-2290/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-2290/2022
г. Белгород
24 ноября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 17 ноября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 24 ноября 2022 года


Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Линченко И. В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи и видеозаписи секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ»

к ИФНС России по г. Белгороду (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения налогового органа


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 29.11.2019, удостоверение адвоката;

от налогового органа: ФИО3, представитель по доверенности от 25.04.2022, диплом о высшем юридическом образовании, служебное удостоверение;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «БЕЛПТИЦЕТОРГ» (далее- общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к ИФНС России по г.Белгороду (далее- Инспекция) о признании недействительным решения №15-12/6642 от 25.08.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд по ходатайству налогового органа произвел замену заинтересованного лица –ИФНС России по г.Белгороду на ее правопреемника УФНС по Белгородской области.

21.04.2022 суд удовлетворил устное ходатайство заявителя об истребовании из ИФНС России по г.Белгороду регистрационного дела в отношении ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ».

В судебном заседании представитель общества заявленные требования поддержал по основаниям и доводам, изложенным в заявление и в дополнении.

Налоговым органом представлены материалы выездной налоговой проверки в отношении ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» и отзыв на заявление. В судебном заседании представитель налогового органа просит отказать обществу в удовлетворении заявленных требований по основаниям и доводам, изложенным в заявление.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г.Белгороду на основании решения от 29.11.2019 №16 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» и его обособленных подразделений по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проведения выездной налоговой проверки Инспекцией составлен Акт проверки от 15.02.2021г. №15-12/5192, который вручен 20.02.2021 главному бухгалтеру общества ФИО4 (доверенность от 20.02.2021 №228) ( т.д.2 л.д. 35-218, 219).

ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» воспользовалось своим правом, предусмотренным п.6 ст. 100 НК РФ, представило возражения на Акт проверки (вх. № 07949 от 19.03.2021г.).

О времени и месте рассмотрения материалов проверки Общество уведомлено извещением от 15.02.2021 №15-12/1469, которое получено 20.02.2021 представителем налогоплательщика ФИО4 по доверенности от 20.02.2021 №228 ( т.д.3 л.д.1).

Инспекцией по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений Общества 26.03.2021 принято решение № 15-12/53 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения ( т.д.3 л.д. 2).

О новом времени и месте рассмотрения материалов проверки Общество уведомлено извещением от 15.04.2021 № 15-12/4138, которое направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи 16.04.2021 и получено Обществом 16.04.2021 в 18:08:28 ООО «БЕЛПТИЦЕТОРЕ» на рассмотрение материалов налоговой проверки не явилось ( т.д.3 л.д. 4,5).

Инспекцией 26.04.2021 принято решение № 15-12/66 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения ( т.д.3 л.д. 8).

О времени и месте рассмотрения материалов проверки налогоплательщик уведомлен извещением от 26.04.2021 № 15-12/4367, направлено в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи 28.04.2021 и получено Обществом 28.04.2021 ( т.д.3 л.д.10,11,12).

По итогам рассмотрения материалов проверки и представленных ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» возражений, заместителем начальника Инспекции принято решение от 26.04.2021 г. № 28 о проведении мероприятий дополнительного контроля ( т.д.3 л.д. 13,14,15,16-17).

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля составлено Дополнение к Акту налоговой проверки от 18.06.2021г. №15-12/30, которое направлено налогоплательщику сопроводительным письмом от 15.07.2021 №15-12/23271 по почте заказной корреспонденцией ( т.д.3 л.д. 18-32).

Обществом возражения на Дополнение к Акту налоговой проверки не представило.

О времени и месте рассмотрения материалов проверки Общество уведомлено извещением от 14.07.2021 №15-12/6835, которое направлено в адрес налогоплательщика сопроводительным письмом от 15.07.2021 №15-12/23271 по почте заказной корреспонденцией (ШПИ 30800701603552) ( т.д.3 л.д.33,34,35,36-38).

На основании положений статьи 101 НК РФ, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, с учетом письменных возражений Общества, дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией принято решение от 25.08.2021 №15-12/6642 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение), направлено в адрес Общества заказным письмом 01.09.2021 (ШПИ 30800063029946), а также 11.09.2021 вручено ФИО5 ( т.д.3 л.д. 39-218).

Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 915 руб. за неполную уплату НДС; пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5 519 183 руб. за неполную уплату НДС и налога на прибыль организаций, пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 156 400 руб. Также Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в размере 6 599 887 руб. и начисленные на указанную сумму пени в размере 2 818 666,46 руб., по налогу на прибыль организаций в размере 11 754 576 руб. и начисленные на указанную сумму пени в размере 5 110 979,7 руб. Общая сумма, предъявленная Обществу к уплате по Решению, составляет 31 960 607 руб.

ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ», не согласившись с решением Инспекции, на основании статьи 139.1 НК РФ, представило апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области от 02.12.2021 апелляционная жалоба ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» оставлена без удовлетворения ( т.д. 3 л.д.219-228).

Не согласившись с принятым решением Инспекции, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ предусмотрено, что вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ определено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно пункту 3 статьи 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении:

-товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ:

-товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ. положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

При этом требования законодательства о налогах и сборах относятся не только к наличию всех обязательных реквизитов в выставляемых в адрес налогоплательщика счетах-фактурах, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся .

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения НДС. принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пункта 49 статьи 270 НК РФ расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, не учитываются в целях налогообложения.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения доходов является основанием для его получения.

В силу пункта 1 статьи 82 НК РФ налоговый орган, уполномочен проверять и давать квалификационную оценку представленным документам. Документы, представляемые налогоплательщиком в подтверждение факта и размера декларируемых затрат, подлежат правовой оценке в совокупности, согласно требованиям законодательства. При этом такие документы должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые, последствия.

Согласно положениям статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг). При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налогового вычета, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Таким образом, для применения вычета по НДС, а также уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на произведенные расходы, налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, безусловно подтверждающими реальное осуществление хозяйственных операций.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.07.2001 №138-0, оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. Указанная позиция сформирована Конституционным Судом РФ и изложена в Определениях от 08.04.2004 №169 и от 04.11.2004 №324-0.

Как следует из материалов выездной налоговой проверки, Инспекцией по её результатам установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1. пункта 2 статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ Обществом произведено умышленное завышение налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принятого к вычету, в размере 6 583 108 руб., в результате неправомерного отнесения к налоговым вычетам в 1, 2 кварталах 2016 года и в 1-4 кварталах 2018 года сумм НДС, предъявленного организациями - контрагентами ООО «СУ-031» (ИННЗ123287172), ООО «Инженерный центр «Дельта» (ИННЗ123190332), ООО «Омега» (ИННЗ 123428673), ООО «Виола» (ИННЗ 123351 734). ООО «Агропром» (ИННЗ 102041555) без реального осуществления финансово-хозяйственных операций. Кроме того, в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, пункта 1 статьи 247 НК РФ, пункта 1 статьи 252 НК РФ Обществом произведено умышленное завышение расходов, связанных с производством и реализацией со стоимости товаров (работ, услуг), предъявленных вышеуказанными организациями без реального осуществления финансово-хозяйственных операций.

Так. Инспекцией по результатам мероприятий налогового контроля установлено неправомерное заявление налоговых вычетов по НДС ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» и создание формального документооборота при оформлении договоров поставки мясной продукции с контрагентами, отраженными в составе налоговых вычетов: ООО «СУ-031» (ИННЗ 123287172) - сумма заявленного вычета составляет 1 079 517руб.; ООО «Инженерный центр «Дельта» (ИННЗ 123190332) - сумма заявленного вычета составляет 1 047 077 руб.; ООО «Омега» (ИННЗ 123428673) - сумма заявленного вычета составляет 1 696 141 руб.; ООО «Виола» (ИННЗ 123351734) - сумма заявленного вычета составляет 947 863 руб.; ООО «Агропром» (ИННЗ 102041555) - 1 812 510 руб.

Проверкой установлено, что между Обществом (Покупатель) и спорными контрагентами заключены договоры на поставку партии мясной продукции (головы свиные, набор для супов ц/б (монолит) замороженный, шпик свиной). Так, между Обществом и ООО «СУ-031» (Поставщик) заключен договор от 05.07.2018 №05/07-2018, между Обществом и ООО «Виола» заключен договор от 30.03.2016 №30-03/2016, между Обществом и ООО «Омега» заключен договор от 11.01.2018 №11/01-2018. При этом затребованные Инспекцией договоры, заключенные с ООО «Инженерный центр «Дельта» и ООО «Агропром», налогоплательщиком не представлены.

Кроме того, Обществом, не представлены сертификаты соответствия и ветеринарные свидетельства.

В соответствии с требованиями статьи 15 Закона РФ от 14.05.1993 №4979-1 «О ветеринарии» (далее - Закон о ветеринарии) о ветеринарии продукты животноводства по результатам ветеринарно-санитарной экспертизы должны соответствовать установленным требованиям безопасности для здоровья населения и происходить из благополучной по заразным болезням животных территории; предприятия, учреждения, организации и граждане, осуществляющие заготовку, переработку, хранение и реализацию продуктов животноводства, обязаны обеспечивать выполнение указанных требований.

Статьей 21 Закона о ветеринарии предусмотрено, что мясо, мясные и другие продукта убоя (промысла) животных, молоко, молочные продукты, яйца, иная продукция животного происхождения подлежат ветеринарно-санитарной экспертизе в целях определения их пригодности к использованию для пищевых целей.

Запрещаются реализация и использование для пищевых целей мяса, мясных и других продуктов убоя (промысла) животных, молока молочных продуктов, яиц. иной продукции животного происхождения, кормов и кормовых добавок растительного происхождения и продукции растительного происхождения непромышленного изготовления. не подвергнутых в установленном порядке ветеринарно-санитарной экспертизе.

Порядок назначения и проведения ветеринарно-санитарной экспертизы утверждается федеральным органом исполнительной власти в области нормативно-правового регулирования в ветеринарии.

Ветеринарные сопроводительные документы выдаются на основании Ветеринарных правил организации работы по оформлению ветеринарных сопроводительных документов. Порядка оформления ветеринарных сопроводительных документов в электронной форме и Порядка оформления ветеринарных сопроводительных документов на бумажных носителях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 27.12.2016 №589.

Согласно пункту 5 указанного Приказа оформление ветеринарных сопроводительных документов в электронной форме осуществляется с использованием федеральной государственной информационной системы в области ветеринарии (ФГИС «Меркурий»), правила создания, развития и эксплуатации, которой утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.11.2016 №1140.

При этом продажа подконтрольного товара без оформления ветеринарных сопроводительных документов осуществлена быть не может.

Инспекцией в адрес Областного государственного бюджетного учреждения «Белгородская городская станция по борьбе с болезнями животных» (ОГБУ «Ветстанция по городу Белгороду») направлены запросы от 07.07.2020 №14-13/20167. от 24.07.2020 №14-13/22680 и от 18.09.2020 №14-13/29336 о предоставлении информации о ветеринарных свидетельствах на поступление и реализацию в части оптовых продаж по спорным контрагентам. Из полученных ответов от 06.08.2020 (вх.№22935), от 25.09.2020 №190 (вх.№28358 от 25.09.2020) следует, что организации ООО «СУ-031», ООО «Инженерный центр «Дельта». ООО «Омега», ООО «Виола», ООО «Агропром», не производили прохождение ветеринарно-санитарной экспертизы продукции в целях определения её готовности к использованию в пищевых целях, и. следовательно, не могли заниматься её реализацией.

Кроме того, ОГБУ «Ветстанция по городу Белгороду» представила ветеринарные свидетельства в части оптовых продаж по ООО «Белптицеторг» на приобретение мясной продукции у поставщиков: ООО «Бизнес фуд сфера» (ИНН <***>); ООО «Полимит» (ИНН <***>); ООО «Альянс» (ИНН <***>); ООО «Белагроторг» (ИНН <***>); ООО «ТД Агро-Белогорье» (ИННЗ123169789), ООО «ФудТрейд» (ИНН9718058959). ЗАО «ТД Белая птица» (ИННЗ 123156853).

При этом дальнейшая реализация мясной продукции производилась Обществом в адрес следующих покупателей: ЗАО «Русские протеины» (ИНН <***>); ООО ТД «Тавеан» (ИНН <***>); ООО «Мяском» (ИНН <***>); ООО «Амиго групп» (ИНН <***>); ООО «Агроцентр» (ИНН <***>); ООО «Берег» (ИНН <***>): ИП ФИО6 (ИНН <***>); ООО «Озерский продукт» (ИНН <***>): ООО «Лысковский мясокомбинат» (ИНН <***>); ООО «Мясная классика» (ИНН <***>): ООО «Торгпродукт» (ИНН <***>); ООО «Меридиан» (ИНН <***>).

Кроме того, проверка контрагентов по дальнейшей цепочке контрагентов не подтвердила реальность движения товаров, приобретенных налогоплательщиком, а также отсутствует оплата за указанные товары. Дальнейшая реализация товаров и приобретение у спорных контрагентов товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, результатами налоговой проверки не подтверждается.

ООО «Белптицеторг» не представлены сведения, содержащие данные о перемещении и фактическом наличии в проверяемом периоде остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения.

Из анализа проведенных расчетов следует, что между Обществом и контрагентами ООО «СУ-031», ООО «Инженерный центр «Дельта». ООО «Виола», ООО «Омега». ООО «Агропром» расчеты за оказанные услуги не производились. При этом налоговые обязательства контрагентами не исполняются. Анализ схем последовательных цепочек контрагентов указывает на то, что конечным звеном (контрагентом) в отчетности НДС с оборота по реализации товара (работ, услуг) по налоговой ставке 10% не был заявлен в налоговых обязательствах и не был уплачен в бюджет. Учитывая косвенный характер налога в бюджете не был сформирован источник НДС.

Представленные ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» первичные документы не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС и учета расходов, поскольку содержат недостоверные сведения, следовательно, приведенные факты свидетельствуют о формальном составлении Обществом налоговой отчетности, об отражении нереальных операций с заявленными контрагентами.

В протоколах допроса свидетеля от 11.09.2020 №14-30/34 и от 15.12.2020 №916 директор Общества ФИО7 пояснил, что расчеты со спорными контрагентами произведены частично, при приобретении товара продавцами передавались товарно-транспортные накладные и ветеринарные свидетельства.

При этом в протоколе допроса от 15.12.2020 №914 главный бухгалтер Общества ФИО8 пояснила, что расчеты со спорными контрагентами не произведены, в бумажном виде ветеринарные сиятельства отсутствуют, поскольку они есть в системе «Меркурий», наличие которых проверял директор Общества ФИО7

Таким образом, должностными лицами ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» (директором - ФИО7, главным бухгалтером - ФИО4) представлены противоречивые показания в части произведенных расчетов, в части наличия документов, подтверждающих реальность поставки и ветеринарных свидетельств.

Кроме того, должностные лица контрагентов опровергают финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ», а так же свою подпись и оттиск печати на первичных документах, предоставленных Обществом при проведении выездной налоговой проверки. Так, директор ООО «СУ-031» ФИО9 опровергает финансово-хозяйственные взаимоотношения с Обществом, а также свою подпись и оттиск печати ООО «СУ-031» на первичных документах, предоставленных Обществом для подтверждения налогового вычета (протокол допроса свидетеля от 25.08.2020 №14-30/31). Аналогичные показания дали: директор ООО «Инженерный центр «Дельта» ФИО10 (протокол допроса свидетеля от 28.08.2020 №14-30/32). директор ООО «Виола» ФИО11 (протокол допроса свидетеля от 30.09.2020 №14-30/37). директор ООО «Омега» ФИО12 (протокол допроса свидетеля от 16.09.2020 №14-30/35), директор ООО «Агропром» ФИО13 (протокол допроса свидетеля 17.11.2020 №11-16) ( т.д.5 л.д.109,118,129,132,137,139,144,151,156,158).

Инспекцией на основании постановления от 18.05.2021 №5 инициировано проведение почерковедческой экспертизы. Так, по результатам экспертизы 02.06.2021 составлено заключение эксперта №31-14/2021 СЭ в области почерковедческого исследования, согласно которому установлено, что копии первичных документов, представленные в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» по контрагентам ООО «Инженерный центр «Дельта», ООО «СУ-031», ООО «Омега». ООО «Виола», подписаны не руководителями организаций, а иными лицами ( т.д.5 л.д. 172-183).

В отношении спорных контрагентов Инспекцией установлено, что ООО «Инженерный центр «Дельта», ООО «СУ-031», ООО «Омега», ООО «Виола» фактически не осуществляли финансово-хозяйственную деятельность, отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической и предпринимательской деятельности, в силу отсутствия основных средств, транспортных средств, необходимого персонала, фактического места нахождения по заявленному адресу регистрации. При этом доказательств проявления Обществом должной степени осмотрительности и осторожности при заключении сделки с контрагентами результатами проведенных мероприятий налогового контроля не получено.

Таким образом, в результате заявленных операций, с использованием формально самостоятельных организаций, действия которых не были обусловлены разумными экономическими причинами, при формальном отражении сопоставимых в налоговой отчетности операций показателей. Инспекцией по результатам выездной проверки выявлено наличие схемы, позволяющей снижать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, на размер искусственно созданного «входного» налога а также

Выявленная схема ухода от налогообложения сознательно создана должностным лицом ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» ФИО7 Обществом заявлен ряд сделок по покупке товаров (работ, услуг), в результате создан формальный документооборот в отсутствие реальных взаимоотношений, который содержит недостоверные сведения, позволяющие налогоплательщику претендовать на получение необоснованной налоговой экономии.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что Инспекция обоснованно пришла к выводу об умышленном завышении Обществом расходов, связанных с производством и реализацией со стоимости товаров (работ, услуг), предъявленных номинальными организациями.

Довод Общества о том, что Инспекция в период проведения выездной проверки, путем безосновательного отказа в регистрации нового директора и участника ФИО5, намеренно лишило полномочий органы управления Обществом реализовать свое право на представление Инспекции доказательств во время проведения выездной проверки, суд отклоняет как необоснованный, ввиду следующего.

Как подтверждается материалами дела, Инспекцией в ходе проведения проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие об осуществлении Обществом недобросовестных действий по формальной смене директора и учредителя юридического лица в целях уклонения от осуществления контроля со стороны Инспекции.

В соответствии со статьей 90 НК РФ в адрес Межрайонной ИФНС России №7 по Белгородской области направлено поручение от 05.12.2019 № 1590 о допросе свидетеля ФИО5, который 09.12.2019 предоставил заявление о проведении допроса в Инспекции (вх. №47759). В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос ФИО5 (протокол допроса свидетеля от 09.12.2019 № 14-13/1752 т.д. 5 л.д. 122,124).

На вопросы, связанные с деятельностью Общества, обстоятельствах приобретения доли в уставном капитале, обстоятельствах вступления в должность директора Общества ФИО5 пояснения не представлены. Свидетельские показания даны им со ссылкой на статью 51 Конституции Российской Федерации.

Кроме того, ФИО5 не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности Общества.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что ФИО5 получает доход в ООО «Белкомтранс-навигация» (ИНН <***>), в котором он работает диспетчером (информация предоставлена ООО «Белкомтранс-навигация» по требованию о представлении документов (информации) от 04.12.2020 №15-12/35965).

Как указано выше, судом 21.04.2022 было удовлетворено устное ходатайство заявителя об истребовании из ИФНС России по г.Белгороду регистрационного дела в отношении ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ». Заверенные надлежащим образом копии регистрационного дела и оригинал регистрационного дела поступили в суд ( т.д.4 л.д.126-216, л.д.3).

Из материалов регистрационного дела, судом установлено, что согласно сведений из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), следует, что ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» зарегистрировано в качестве юридического лица в Инспекции 09.06.2010. Основной заявленный вид деятельности: код ОКВЭД [46.32] - торговля оптовая мясом и мясными продуктами.

Единственным руководителем и учредителем Общества с момента регистрации является ФИО7 ИННЗ12327002438. адрес места жительства: 309263, <...>.

Заявленный адрес регистрации ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» - 308000. <...>.

Согласно ст. ст. 33 и 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) полномочия единоличного исполнительного органа общества возникают у лица после избрания его таковым общим собранием участников общества.

В силу требований пп. 4 п. 2 ст. 33, п. 8 ст. 37 Закона N 14-ФЗ образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющему относятся к компетенции общего собрания участников общества.

Единоличный исполнительный орган акционерного общества (директор, генеральный директор) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества (абз. 3 п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Деятельность наемного работника в должности директора регулируется гл. 43 ТК РФ. Следовательно, на директора распространяются все нормы трудового законодательства, в частности, об отпуске, об оплате периода временной нетрудоспособности.

Единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие) избирается общим собранием участников общества на срок, определенный уставом общества, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (п. 1 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).

Договор между обществом и лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, в частности директором, может быть подписан от имени общества (абз. 2 п. 1 ст. 40 Закона N 14-ФЗ):

лицом, председательствовавшим на общем собрании участников общества, на котором избран директор;

участником общества, уполномоченным решением общего собрания участников общества;

председателем совета директоров (наблюдательного совета) общества или лицом, уполномоченным решением совета директоров (наблюдательного совета) общества, - если решение этих вопросов отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Работодателем является физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В предусмотренных федеральными законами случаях в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры (ч. 4 ст. 20 ТК РФ).

Таким образом, для директора общества в качестве представителя работодателя может выступать один из указанных выше субъектов общества, наделенный соответствующими полномочиями.

В соответствии с подпунктом "л" пункта 1 статьи 5 Закона N 129-ФЗ в ЕГРЮЛ содержатся фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 5 Закона N 129-ФЗ, если иное не установлено данным Законом, юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента изменения указанных в пункте 1 указанной статьи сведений, за исключением сведений, указанных в подпунктах "м", "о", "р" и индивидуальный предприниматель в течение трех рабочих дней с момента изменения указанных в пункте 2 указанной статьи сведений, за исключением сведений, указанных в подпунктах "м", "н", "п". а также за исключением случаев изменения паспортных данных и сведений о месте жительства учредителей (участников) юридического лица - физических лиц, лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, и индивидуального предпринимателя, обязаны сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего соответственно нахождения и жительства.

В соответствии с Письмом ФНС России от 16.03.2016 N ГД-4-14/4301 @ заявителем при изменении сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, должен быть руководитель постоянно действующего исполнительного органа регистрируемого юридического лица. При этом при внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения об обществе с ограниченной ответственностью в связи с прекращением полномочий физического лица на выполнение функций единоличногоисполнительного органа общества заявителем может выступать только новыйруководитель юридического лица.

Из приведенных положений законодательства о государственной регистрации следует, что сообщение в регистрирующий орган о прекращении полномочий физического лица, выполняющего функции единоличного исполнительного органа общества с ограниченной ответственностью, должно быть связано с наступлением факта прекращения у данного лица таких полномочий.

Закон не связывает возникновение либо прекращение полномочий единоличного исполнительного органа с фактом внесения в Государственный реестр таких сведений.

ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» 29.11.20219 по телекоммуникационным каналам связи представило в Инспекцию заявление по форме Р14001, согласно которому ФИО7 выходит из состава учредителей Общества. Новым участником ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» становится ФИО5.

Кроме того, ФИО7 прекратил полномочия директора ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ», полномочия директора возложены на ФИО5.

Полномочия по проведению работы по проверке достоверности сведений, включенных (включаемых) в ЕГРЮЛ, принадлежат налоговым органам (п. 4.2 ст. 9 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ), пп. 5.9.52 - 5.9.54 Положения о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, Приказ ФНС России от 11.02.2016 N ММВ-7-14/72@).

Проверка достоверности сведений, включаемых или включенных в ЕГРЮЛ, проводится регистрирующим органом посредством:

а)изучения документов и сведений, имеющихся у регистрирующего органа, втом числе возражений заинтересованных лиц, а также документов и поясненийпредставленных заявителем;

б)получения необходимых объяснений от лиц, которым могут быть известныкакие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения проверки;

в)получения справок и сведений по вопросам, возникающим при проведениипроверки;

г)проведения осмотра объектов недвижимости;

д)привлечения специалиста или эксперта для участия в проведении проверки.Основания, условия и способы проведения вышеуказанных мероприятий порядок использования результатов этих мероприятий установлены Приказом ФНС России от 11.02.2016 N ММВ-7-14/72@.

Инспекцией по результатам рассмотрения заявления от 29.11.2019 по форме Р14001 принято решение о приостановлении государственной регистрации до 06.12.2019.

31.12.2019 Инспекцией принято решение № 23737А об отказе в государственной регистрации с причиной отказа, указание в заявлении недостоверного адреса ФИО5.

ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» 22.01.2020 по телекоммуникационным каналам связи представило в Инспекцию заявление по форме Р14001, согласно которому ФИО7 выходит из состава учредителей Общества. Новым участником ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» становится ФИО5.

Кроме того, ФИО7 прекратил полномочия директора ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ», полномочия директора возложены на ФИО5.

Инспекцией по результатам рассмотрения заявления от 22.01.2020 по форме Р14001 принято решение о приостановлении государственной регистрации до 18.02.2020.

28.02.2020Инспекцией по результатам проверки сведений принято решение№ 782А об отказе в государственной регистрации.

Однако, ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» не воспользовалось своим правом на обжалование решений Инспекции об отказе в государственной регистрации.

Таким образом, решения Инспекции об отказе в государственной регистрации от 31.12.2019 № 23737А и от 28.02.2020 № 782А являются законными.

Следовательно, согласно сведений в ЕГРЮЛ единоличным исполнительным органом ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» является ФИО7.

И только 17.05.2021 в Инспекцию от ФИО7 поступило заявление по форме Р34001 о недостоверности данных о нем отраженных в Едином реестре юридических лиц. Инспекцией 24.05.2021 по результатам рассмотрения заявления ФИО7 принято решение о государственной регистрации сведений о недостоверности данных о налогоплательщике в Едином реестре юридических лиц.

30.07.2021в Инспекцию по телекоммуникационным каналам связи от ООО«БЕЛПТИЦЕТОРГ» поступило заявление по форме Р13014, согласно которомудиректором налогоплательщика назначен ФИО5

Инспекцией 06.08.2021 по результатам рассмотрения заявления по форме Р13014 принято решение о государственной регистрации изменений сведений о налогоплательщике в Едином государственном реестре юридических лиц.

Таким образом, довод Общества о внесении Инспекцией 06.08.2021 изменений в Единый государственный реестр юридических лиц сведений без заявления ФИО5 не соответствует действительности.

Суд критически относится к пояснениям ФИО7 данным в судебном заседании 25.08.2022, поскольку ФИО7 пояснил, что по договору купли-продажи продал предприятие, в связи с чем, и произошла смена руководителя Общества, после чего он не интересовался деятельностью предприятия, однако настоящий спор в суде был им инициирован. Заявление подано в арбитражный суд представителем ФИО2 на основании доверенности №29/11-19 от 29.11.2019 выданной ФИО7 (протокол судебного заседания от 25.08.2022). Доказательств иного суду не представлено.

Относительно довода Общества о невручении уполномоченному лицу Общества дополнения к акту налоговой проверки №15-12/30 от 18.06.2021 судом отклоняется, поскольку материалами дела подтверждается направление дополнения в адрес Общества.

Дополнение к акту проверки было направлено по юридическому адресу Общества, что подтверждается подлинником описи почтового вложения в заказное письмо и почтовой квитанцией, оттиском штампа почтового отделения связи от 15.07.2021 ( т.д.6 ).

В силу пункта 3 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации и подпункта «в» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» по указанному в ЕГРЮЛ адресу юридического лица должны обеспечиваться получение юридическим лицом юридически значимой корреспонденции, а также присутствие органа или представителя юридического лица.

Пунктом 4 статьи 31 НК РФ предусмотрено, в том числе направление по почте документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, Инспекцией направлено налогоплательщику дополнение к акту в соответствии с положениями налогового законодательства.

Доводы Общества о том, что отсутствует расшифровка подписи сотрудника почты, номер (идентификатор) почтового отправления, а также доводы о том, что опись вложения не соответствует установленной форме, судом не принимаются, исходя из следующего.

Несоответствие описи почтовых вложений форме N 107, утвержденной Приказом ФГУП "Почта России" от 07.03.2019 N 98-п "Об утверждении Порядка приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений", не опровергает факт отправки Инспекцией дополнения к акту налоговой проверки №15-12/30 от 18.06.2021 в адрес Общества, поскольку на описи почтовых вложений имеется календарный штемпель почтового отделения, что подтверждает проверку сотрудником почтового отделения документов, подлежащих к отправке.

Действительность описи почтовых вложений надлежащими доказательствами не опровергнута, ходатайство о фальсификации не заявлено. Таким образом, у суда отсутствуют основания ставить под сомнение представленное доказательство.

Кроме того, в соответствии с п. 6.1.1.3 Приказа N 98-п обязанность по указанию на описи почтовых вложений номера штрихового почтового идентификатора, должности почтового работника, лежит на последнем, а не на отправителе. В связи с чем, неверное заполнение бланка по форме 107 не может вменяться в вину Инспекции.

В рассматриваемом случае Инспекция не может нести ответственность за действия сотрудников отделений почты по доставке корреспонденции, а также за действия Общества в случае утраты им документов, полученных по почте.

Ссылки Общества о фиктивности представленной описи, носят предположительный характер.

Письмо УФПС Белгородской области от 10.11.2022 № МР61-15/1114 не опровергают направление Инспекцией спорного уведомления по почте, а ссылается на указании некорректного номера ШПИ (ответ на запрос суда №С-1/1836 от 08.11.2022 т.д.6). Суд учитывает, что определить номер ШПИ указанный в почтовой квитанции (чеке) не представляется возможным в виду плохого качества печати.

С учетом изложенного, довод Общества о том, что Инспекцией не было направлено в адрес Общества дополнение к акту налоговой проверки №15-12/30 от 18.06.2021, является несостоятельным.

Также опровергается материалами дела и довод Общества о неизвещении ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» о дате и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Как указано выше о времени и месте рассмотрения материалов проверки Общество уведомлено извещением от 15.02.2021 №15-12/1469, которое получено 20.02.2021 представителем налогоплательщика ФИО4 по доверенности от 20.02.2021 №228 ( т.д.3 л.д.1).

Инспекцией по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений Общества 26.03.2021 принято решение № 15-12/53 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения ( т.д.3 л.д. 2).

О новом времени и месте рассмотрения материалов проверки Общество уведомлено извещением от 15.04.2021 № 15-12/4138, которое направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи 16.04.2021 и получено Обществом 16.04.2021 в 18:08:28 ООО «БЕЛПТИЦЕТОРЕ» на рассмотрение материалов налоговой проверки не явилось ( т.д.3 л.д. 4,5).

Инспекцией 26.04.2021 принято решение № 15-12/66 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения ( т.д.3 л.д. 8).

О времени и месте рассмотрения материалов проверки налогоплательщик уведомлен извещением от 26.04.2021 № 15-12/4367, направлено в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи 28.04.2021 и получено Обществом 28.04.2021 ( т.д.3 л.д.10,11,12).

По итогам рассмотрения материалов проверки и представленных ООО «БЕЛПТИЦЕТОРГ» возражений, заместителем начальника Инспекции принято решение от 26.04.2021 г. № 28 о проведении мероприятий дополнительного контроля ( т.д.3 л.д. 13,14,15,16-17).

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля составлено Дополнение к Акту налоговой проверки от 18.06.2021г. №15-12/30, которое направлено налогоплательщику сопроводительным письмом от 15.07.2021 №15-12/23271 по почте заказной корреспонденцией ( т.д.3 л.д. 18-32).

О времени и месте рассмотрения материалов проверки Общество уведомлено извещением от 14.07.2021 №15-12/6835, которое направлено в адрес налогоплательщика сопроводительным письмом от 15.07.2021 №15-12/23271 по почте заказной корреспонденцией (ШПИ 30800701603552) ( т.д.3 л.д.33,34,35).

Решение от 25.08.2021 №15-12/6642 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направлено в адрес Общества заказным письмом 01.09.2021 (ШПИ 30800063029946) ( т.д.3 л.д. 36-38).

Суд, также соглашается с позицией Управления, что доводов относительно существа совершенного правонарушения в заявлении не изложено, каких-либо документов, опровергающих установленные факты нарушений, Обществом в ходе рассмотрения настоящего дела не представлено.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Учитывая результат рассмотрения настоящего дела, расходы по уплате государственной пошлины в федеральный бюджет относятся на заявителя в соответствии со ст.110 АПК РФ.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству указанных лиц копии судебного акта на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

обществу с ограниченной ответственностью «Белптицеторг» в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения ИФНС России по г.Белгороду №15-12/6642 от 25.08.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд ( г.Воронеж) через Арбитражный суд Белгородской области.



Судья

Линченко И. В.