Решение от 18 марта 2021 г. по делу № А40-234994/2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-234994/20-75-4887
г. Москва
18 марта 2021 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Нагорной А.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Климовой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

Индивидуального предпринимателя Котовой Ольги Григорьевны (зарегистрированной за ОГРНИП: 310501212400016, ИНН: 501210360742, дата присвоения ОГРНИП: 04.05.2010)

к Государственному учреждению – Главному Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации № 7 по г. Москве и Московской области (зарегистрированному по адресу: 107014, г. Москва, ул. 1-я Боевская, д. 2/13, корп.3; ОГРН: 1027718019306, ИНН: 7718230613, дата регистрации: 23.12.2002 г.)

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Московской области (зарегистрированная по адресу: 143986, Московская область, город Балашиха, улица Интернациональная (Железнодорожный мкр.), д. 22а, ОГРН: 1045013700016, дата присвоения ОГРН: 31.12.2004)

о признании незаконным отказа в возврате уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от 26.08.2020 г. № 060F07200007189, обязать Государственное учреждение – Главное Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 7 по г. Москве и Московской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов предпринимателя путем принятия решения о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 75 381,99 руб. и направить принятое решение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по Московской области на исполнение (с учетом уточнения требований от 28.12.2020 г. – т. 1 л.д. 52)

при участии представителей

от истца (заявителя) – представитель не явился, о заседании извещен,

от ответчика – представитель не явился, о заседании извещен,

от третьего лица – представитель не явился, о заседании извещен,

УСТАНОВИЛ

Индивидуальный предприниматель Котова Ольга Григорьевна (заявитель, Предприниматель, страхователь) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Главному Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации № 7 по г. Москве и Московской области (ответчик, Фонд) о признании незаконным отказа в возврате уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от 26.08.2020 г. № 060F07200007189, обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов предпринимателя путем принятия решения о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 75 381,99 руб. и направить принятое решение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по Московской области на исполнение (с учетом уточнения требований от 28.12.2020 г. – т. 1 л.д. 52)

К участию в деле в качестве третьего лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Московской области (третье лицо, Инспекция), налоговый орган по месту учета Предпринимателя.

Представители заявителя, ответчика и третьего лица в судебное заседание не явились, извещены о нем надлежащим образом, в порядке ст. 123 АПК РФ; ответчик направил в суд ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителей, которое судом удовлетворено. Ранее в материалы дела аналогичные ходатайства поступили от третьего лица (т. 1 л.д. 57-58) и заявителя (т. 1 л.д. 52), с учетом которых судебное заседание по делу проведено в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, согласно ст. 156 АПК РФ.

В материалы дела ответчиком представлен отзыв на заявление, в котором он возражает против удовлетворения требований Предпринимателя, ссылаясь на пропуск им срока на возврат излишне уплаченных страховых взносов при обращении в Фонд; размер переплаты подтверждает справкой о состоянии расчетов по страховым взносам, пени и штрафам. Третьим лицом также в материалы дела представлен отзыв с приложением документов во исполнение определения суда.

Исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению ввиду следующего.

Так, из материалов дела усматривается, Предприниматель, ссылаясь на излишнюю уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (на страховую пенсию) в сумме 75 381,99 руб. представила 27.07.2020 г. в Фонд заявление о возврате данной суммы переплаты. По результатам рассмотрения заявления Фондом было принято решение от 26.08.2020 г. № 060F07200007189 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов. Отказ мотивирован несоблюдением срока, предусмотренного частью 13 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Не согласившись с принятым решением, Предприниматель обратилась в суд с требованиями по настоящему делу.

При оценке обстоятельств дела суд исходит из следующих положений законодательства.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (к которым относятся индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, определяемом следующим образом: в случае если величина дохода не превышает 300 000 руб., размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется как производная МРОТ на тариф страховых взносов в ПФР (26% увеличенная в 12 раз). Аналогичным образом определяется размер взносов по обязательному медицинскому страхованию; в случае если величина дохода превышает 300 000 руб., размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется как производная МРОТ на тариф увеличенный в 12 раз + 1% от суммы дохода превышающего 300 000 руб. за определенный период (дополнительный платеж).

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), пунктом 1 которого определено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса, т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Вместе с тем, пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при исчислении подлежащего уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период налога уменьшают его сумму (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

При этом индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Судом установлено, что Предприниматель в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ уплачивала страховые взносы за периоды 2014, 2015 и 2016 г.г., которые состояли из фиксированного платежа и дополнительного платежа в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., без их уменьшения на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, что и послужило основанием для возникновения переплаты в заявленной сумме 75 381,99 руб. Размер переплаты Фондом подтвержден (представлены расчет переплаты и справка о состоянии расчетов по страховым взносам, пени и штрафам по состоянию на 17.03.2021 г.)

Конституционный суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П (далее – Постановление № 27-П) при проверке на соответствие Конституции Российской Федерации положений п. 1.1 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ указал, что при решении вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В соответствии с Федеральным конституционным законом от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» и ст. 54 Конституции Российской Федерации правовой смысл истолкованной Конституционным судом Российской Федерации нормы закона, улучшающий положения плательщиков, распространяется на периоды до вынесения соответствующего Постановления, следовательно, положения Постановления № 27-П распространяются на периоды 2014-2016 годы.

Особенности исчисления страховых взносов с учетом общего подхода, сформированного в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, индивидуальными предпринимателями, выбравшими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", рассмотрены Конституционным судом Российской Федерации в определении от 25.01.2018 г. № 45-О, в котором отмечено, что хотя такие страхователи уплачивают страховые взносы исходя из всей суммы полученных доходов безотносительно от произведенных им расходов; но уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов (пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации), в связи с чем законодательное регулирование создает необходимый баланс интересов налогоплательщика (плательщика страховых взносов) с учетом выбранной им системы налогообложения и публичного субъекта, администрирующего соответствующие обязательные платежи.

Судом установлено, что при уменьшении исчисленных и уплаченных Предпринимателем страховых взносов на суммы фиксированных платежей с учетом Постановления от 30.11.2016 г. № 27-П и Определения от 25.01.2018 г. № 45-О, у предпринимателя образуется переплата в заявленной к возврату сумме 75 381,99 руб.

В соответствии с Федеральным законом № 250-ФЗ с 01.01.2017 Федеральный закон № 212-ФЗ утратил силу и администрирование страховых взносов перешло к налоговым органам.

При этом, в силу ст.21,22 Федерального закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, а также возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) за расчетные периоды до 2017 года осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм, которое на следующий рабочий день, после принятия, направляется для исполнения в налоговый орган по месту учета.

Согласно ч. 13 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Предприниматель обратилась с заявлением в Фонд 27.07.2020 г., при этом последний по времени совершения платеж, образовавший истребуемую переплату, был произведен 23.04.2017 г.

Тем самым к моменту обращения Предпринимателя в Фонд с заявлением о возврате переплаты установленный ч. 13 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ трехлетний срок на ее возврат истек. В связи с чем требование Предпринимателя о признании незаконным отказа Фонда в возврате уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от 26.08.2020 г. № 060F07200007189 удовлетворению не подлежит, так как Фонд лишен возможности принять иное решение за пределами трехлетнего срока, при его исчислении как установлено Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, от даты платежа.

Вместе с тем, в случае пропуска установленного срока на возврат налога (страховых взносов) по объективным причинами к реализации права на возврат/зачет может быть применен правовой подход, изложенный в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 г. № 6219/06, в силу которого согласно статьям 21 и 79 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней. В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (пункт 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган. Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога. Аналогичные положения содержатся в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 г. № 173-О.

Изложенный подход подлежит применению и к возврату страховых взносов, в т.ч. за периоды до 01.01.2017 г.

Так как о возникновении переплаты Предприниматель должен был узнать с момента принятия Конституционным судом Российской Федерации не только Постановления от 30.11.2016 г. № 27-П, но и с учетом применяемой им упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы - Определения от 25.01.2018 г. № 45-О, то трехлетний срок давности на возврат данной переплаты в судебном порядке подлежит исчислению с даты принятия Конституционным судом Российской Федерации Определения от 25.01.2018 г. № 45-О. Следовательно, срок на реализацию права на возврат в судебном порядке Предпринимателем соблюден.

Обращение в суд с требованиями по делу последовало 25.11.2020 г. (т. 1 л.д. 46), т.е. в пределах трехлетнего срока при его исчисления с 25.01.2018 г., когда была устранена правовая неопределенность при расчете страховых взносов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

С учетом изложенного требование Предпринимателя об обязании Фонда принять решение о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 75 381,99 руб. и направить принятое решение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по Московской области на исполнение подлежит удовлетворению.

Вследствие отказа в удовлетворении требования о признании незаконным отказа в возврате переплаты расходы по уплате государственной пошлины в соответствующей части (300 руб.) подлежат отнесению на заявителя, излишне уплаченная при обращении в арбитражный суд государственная пошлина (2 700 руб.) подлежит возврату заявителю согласно подп. 1 п. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ, статьями 110, 148, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования Индивидуального предпринимателя Котовой Ольги Григорьевны о признании незаконным отказа Государственного учреждения – Главного Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации № 7 по г. Москве и Московской области в возврате уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от 26.08.2020 г. № 060F07200007189, - отказать.

Обязать Государственное учреждение-Главное Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 7 по г. Москве и Московской области (зарегистрированное по адресу: 109316, г. Москва, Волгоградский пр-кт., д. 25; ОГРН: 1027722019555, ИНН: 7722276522, дата регистрации: 23.12.2002 г.) принять решение о возврате Индивидуальному предпринимателю Котовой Ольге Григорьевне (зарегистрированной за ОГРНИП: 310501212400016, ИНН: 501210360742, дата присвоения ОГРНИП: 04.05.2010) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 75 381 (семьдесят пять тысяч триста восемьдесят один) рубль 99 копеек и направить его на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по Московской области (зарегистрированную по адресу: 143986, Московская область, город Балашиха, улица Интернациональная (Железнодорожный мкр.), д. 22а, ОГРН: 1045013700016, дата присвоения ОГРН: 31.12.2004).

Возвратить Котовой Ольге Григорьевне (зарегистрированной за ОГРНИП: 310501212400016, ИНН: 501210360742, дата присвоения ОГРНИП: 04.05.2010) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 700 (две тысячи семьсот) рублей, уплаченную по чеку-ордеру Сбербанка России от 25.11.2020 г. (частично).

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

А.Н. Нагорная