Решение от 3 марта 2023 г. по делу № А12-28183/2022

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


город Волгоград

«03» марта 2023 года Дело № А12-28183/2022


Резолютивная часть решения оглашена 27 февраля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 03 марта 2023 года.


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Щетинина П.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Артюховой В.В.,

при участии:


от заявителя – ФИО1 лично;

от налогового органа – представитель ФИО2 по доверенности от 09.01.2023;

от Управления Федерального казначейства по Волгоградской области – представитель ФИО3 по доверенности от 29.12.2021;


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 317344300070731)

к инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г.Волгограда

при участии в качестве третьих лиц:

Управления Федерального казначейства по Волгоградской области, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области,

о восстановлении пропущенного срока по возврату переплаты по налогу на доходы физических лиц и возврате,


УСТАНОВИЛ


индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г.Волгограда со следующими требованиями:

- восстановить пропущенный срок по возврату переплаты по налогу на доходы физических лиц;

- обязать ИФНС России по Дзержинскому району г.Волгограда возвратить переплату по налогу на доходы физических лиц в размере 5 786 рублей.

Определением от 25.10.2022 заявление принято к производству, суд обязал стороны:

Заявителю – представить имеющуюся информацию о привлечении общества к административной ответственности, сведения о конфискации товара.

Заинтересованному лицу - представить письменный мотивированный отзыв на заявление по существу заявленных требований с указанием возражений относительно предъявленных к нему требований по каждому доводу, содержащемуся в заявлении, со ссылкой на нормы права, документы в обоснование своих доводов.

Определением от 29.11.2022 и 28.12.2022 суд обязал заявителя представить доказательства соблюдения досудебного порядка.

Определением от 20.01.2023 суд обязал налоговый орган предоставить развернутые пояснения по начислениям, уплатам с учетом указаний суда, данных в судебном заседании.

Определением от 09.02.2023 суд привлек к участию в деле в качестве третьих лиц Управление Федерального казначейства по Волгоградской области, Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области.


В судебном заседании заявитель требования поддержал.

Представитель налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражал.

Представитель Управления Федерального казначейства по Волгоградской области против удовлетворения заявленных требований также возражал.


Суд отдельно указывает, что налоговый орган настаивал на рассмотрении спора по существу и отказе в удовлетворении требования.

По вопросу соблюдения досудебного порядка в материалы дела была предоставлена как жалоба налогоплательщика, так и решение управления по жалобе.


С учетом изложенного, суд полагает возможным рассмотреть спор по существу, в том числе по смыслу положений пункта 18 Обзора практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 22.07.2020, а также положений абзаца 2 пункта 28 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 22.06.2021 № 18.


Изучив представленные в материалы дела документы, выслушав представителей сторон, оценив доводы, изложенные в заявлении, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.


Налогоплательщик указывает, что решением ИФНС России по Дзержинскому району г.Волгограда от 13.10.2022 № 25636 в возврате налога отказано со ссылкой на пропуск трехлетнего срока со дня уплаты налога. С указанным решением заявитель не согласна, так как о переплате по налогу на доходы физических лиц узнал в мае 2020 года после регистрации личного кабинета налогоплательщика.

На основании вышеизложенного, в соответствии со статьей 78 НК РФ налогоплательщик просит восстановить пропущенный срок по возврату переплаты по налогу на доходы физических лиц и обязать налоговый орган возвратить переплату по указанному налогу в размере 5786 рублей.


Судом установлено, что ИП ФИО1 с 27.07.2017 состоит в Инспекции на учете в качестве индивидуального предпринимателя с основным заявленным видом деятельности - «Деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем».

При этом соответствующую отчетность (расчет страховых взносов, расчет по форме № 6-НДФЛ) за наемных работников ИП ФИО1 не представлялась.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлена обязанность налоговых органов принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу пункта 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ прямо предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 Кодекса решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

ИП ФИО1 13.10.2022 обратилась в Инспекцию с заявлением о зачете излишне уплаченного НДФЛ в сумме 5 786 рублей.

По результатам рассмотрения указанного заявления принято решение от 13.10.2022 № 25636, которым заявителю (налоговому агенту) отказано в зачете налога «НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и у плата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ» в сумме 5 786 рублей в счет уплаты налога «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы».

В качестве причины отказа указано нарушение срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня уплаты).


В 2017 году ИП ФИО1 открыты налоговые обязательства «Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ» КБК 18210102010010000110, статус налогоплательщика - 02 (Налоговый агент), код ОКТМО 18701000.

Платежным поручением № 1 от 24.10.2017 ИП ФИО1 произведена уплата налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, КБК 18210501011010000110, код ОКТМО 18701000, за 3 квартал 2017 года в размере 5 786 рублей.

Инспекцией 08.11.2017 произведено уточнение указанного платежа на НДФЛ в связи с отсутствием у заявителя Карточки расчетов с бюджетом по соответствующему налоговому обязательству «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы».

Таким образом, решение № 25636 от 13.10.2022 об отказе ИП ФИО1 в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 5 786 рублей принято в связи в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты налога (24.10.2017).

Как следует из решения управления, в адрес ИП ФИО1 05.09.2019 в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (по запросу налогоплательщика) направлены выписки операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2018 по 31.12.2018, в т.ч. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (с отражением переплаты в сумме 5 786 рублей), по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (с отражением начисленного и уменьшенного налога за 2017 год в сумме 5 786 рублей), а так же справка № 101210 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 05.09.2019, в которой отражена информация о наличии переплаты по НДФЛ в размере 5 786 рублей, о наличии переплаты по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 606 рублей и недоимки по налогу в сумме 282,12 рубля.

Согласно информационным ресурсам налогового органа вышеуказанные документы получены заявителем 05.09.2019.

На основании изложенного у ИП ФИО1 с сентября 2019 года имелась возможность на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате (зачете) переплаты по налогам в пределах трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Согласно правовой позиции, сформулированной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-0, норма статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время закрепление в статье 78 НК РФ трехлетнего срока для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Таким образом, срок давности для обращения в налоговый орган исчисляется со дня уплаты налога; срок давности для обращения в суд с иском о возврате переплаты исчисляется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.


Как разъяснено в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума N 57), налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно пункту 33 постановления Пленума N 57 обращение налогоплательщика в суд с заявлением о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении соответствующего заявления налогоплательщика либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Из содержания определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О следует, что положения пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации срок исковой давности составляет три года.


В связи с тем, что со дня уплаты спорной суммы налога (24.10.2017) на момент обращения ИП ФИО1 в налоговый орган с заявлением о зачете переплаты (13.10.2022) прошло более трех лет, действия должностных лиц Инспекции, связанные с вынесением решения № 25636 от 13.10.2022 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), являются обоснованными и соответствуют законодательству о налогах и сборах.


Более того, заявитель не обосновал уважительности пропуска срока, не привел причин, которые ему фактически мешали в установленный законом срок обратиться за возвратом переплаты.


Судебные расходы распределены по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


На основании изложенного, руководствуясь положениями статей 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований – отказать.

Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 317344300070731) в доход федерального бюджета 2 000 рублей государственной пошлины по заявлению.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через Арбитражный суд Волгоградской области.



Судья П.И. Щетинин