Решение от 22 января 2020 г. по делу № А40-181554/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Москва

«22» января2020г.Дело №А40-181554/19-20-3270

Резолютивная часть решения объявлена «20» января 2020г.

Полный текст решения изготовлен «22» января 2020г.

Арбитражный суд в составе:

Судьи Бедрацкой А.В.

протокол вела секретарь судебного заседания Васильева В.В.

с участиемот заявителя – ФИО1, дов. № 589 от 01.07.2019г.,

ФИО2, дов. от 26.08.2019г. № 595, от ответчика – ФИО3, дов. от

21.02.2019г. № 06/007489, ФИО4, дов. от 21.02.2019г. № 06/007467

рассмотрел дело по заявлениюИМЕТ РАН (119334, МОСКВА ГОРОД, ПРОСПЕКТ ЛЕНИНСКИЙ, ДОМ 49, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 10.10.2002, ИНН: <***>)

кИФНС России № 28 по г.Москве, (ОГРН <***>; ИНН <***>; 117292, <...>; <...>)

опризнании недействительным решения

№ 40381 от 18.01.2019г.

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное бюджетное учреждение науки «Институт металлургии и материаловедения им. А.А. Байкова Российской академии наук» (далее по тексту – ИМЕТ РАН, заявитель, налогоплательщик) обратилось с заявлением в арбитражный суд к ИФНС России № 28 по г.Москве (далее по тексту – Инспекция, ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения № 40381 от 18.01.2019г.

Заявление мотивировано тем, что ненормативный акт нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, нарушенные законные права и интересы заявителя подлежат восстановлению.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.

Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает заявление подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией ФНС России № 28 по г. Москве на основании ст. 88 НК РФ в отношении ИМЕТ РАН проведена камеральная налоговая проверка декларации № 54194810 по земельному налогу на 2017г. По итогам проведенной камеральной проверки составлен акт № 60547 о 17.05.2018г., и, с учетом представленных налогоплательщиком письменных возражений, 18.01.2019г. налоговым органом принято решение № 40381 (далее – Решение) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение. Согласно резолютивной части Решения, налоговый орган предлагает:

- доначислить ИМЕТ РАН суммы по земельному налогу, в размере 37 137 830 руб.;

- привлечь ИМЕТ РАН к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в размере 7 427 566 руб., в связи неуплатой земельного налога.

Заявитель, полагая, что решение Инспекции является необоснованным и незаконным, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г.Москве в порядке ст. 139.1 НК РФ, по результатам рассмотрения которой УФНС России по г.Москве решением от 21.05.2019г. № 21-19/082834 оставило жалобу без удовлетворения, решение Инспекции без изменения.

Суд, рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, считает требования заявителя подлежащими частичному удовлетворению, по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что Федеральному государственному бюджетному учреждению науки «Институт металлургии и материаловедения им. А.А. Байкова Российской академии наук» (далее по тексту – ИМЕТ РАН, Заявитель, Налогоплательщик) на праве постоянного бессрочного пользования предоставлен федеральный земельный участок с кадастровым номером 77:06:0002008:93 (далее - земельный участок).

Заявителем своевременно и в полном объеме исчислен и уплачен земельный налог за 2017 год на основании данных о кадастровой стоимости земельного участка, указанных в выписке из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) от 31.01.2017 № 77/ИСХ/17-149582, заверенной подписью и гербовой печатью уполномоченного публичного органа - Филиала ФГБУ ФКП Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве.

В своем решении Инспекция утверждает, что налогоплательщик при исчислении и уплате земельного налога за 2017 год применил неверную кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 77:06:0002008:93, что привело к занижению налоговой базы.

В обоснование своей правовойпозиции Заявитель ссылается на законодательство Российской Федерации и Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28.02.2019, от 02.07.2013 № 17-П.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) земельный налог является местным налогом (статья 15 НК РФ).

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. В свою очередь, кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (статья 390 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

Налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Для расчета налоговой базы по земельному налогу за 2017 год, ИМЕТ РАН сделал запрос в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии на официальном сайте rosreestr.ru о представлении информации о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 77:06:0002008:93 по состоянию на 1 января 2017 года.

В ответ Филиалом ФГБУ «ФКП Росреестр» представлена выписка из ЕГРН от 31.01.2017 № 77/ИСХ/17-14582, в соответствии с которой кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 77:06:0002008:93 на 01.01.2017 составляла 1 829 164 975.80 руб.

В выписке зафиксированы:

- дата утверждения кадастровой стоимости: 31.12.2016;

- дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН: 31.12.2016.

При этом кадастровая стоимость данного земельного участка на 01.01.2017, утвержденная Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016 № 791-ПП «Об утверждении кадастровой стоимости и удельных показателей кадастровой стоимости земель города Москвы по состоянию на 1 января 2016г.» (далее - Постановление Правительства Москвы 791-ПП), была ниже и составляла 1 735 315 042,60 руб.

Принимая сведения, содержащиеся в ЕГРН (как требует п. 1 ст. 391 НК РФ), ИМЕТ РАН уплатил земельный налог в размере 27 437 475 руб., исходя из большей кадастровой стоимости участка в размере 1 829 164 975,80 руб.

Таким образом, при исчислении и оплате налога Налогоплательщик руководствовался официальными и своевременно запрошенными (в начале налогового периода — 31.01.2017г.) данными о кадастровой стоимости земельного участка, предоставленными ему уполномоченным государственным органом.

Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 28.02.2019 № 13-П изложена следующая правовая позиция: «......... при построении системы исчисления и уплаты земельного налога именно государстве лежит обязанность обеспечения достоверности предоставляемых налогоплательщику-организации сведений, необходимых ему для целей налогообложения.

Налогоплательщик в целях организации планирования хозяйственной деятельности должен быть заблаговременно осведомлен о составе и содержании своих налоговых обязательств, с тем чтобы иметь возможность заранее учесть связанные с этим затраты в рамках расходов на осуществление экономической деятельности. Затраты на уплату фискальных платежей не должны носить внезапный характер, выступая в качестве непреодолимого препятствия для реализации экономической деятельности».

При проведении камеральной налоговой проверки по земельному налогу за 2017 год Инспекцией сделан запрос в Управление Росреестра по Москве для подтверждения кадастровой стоимости земельного участка. Согласно полученным Инспекцией сведениям (письмо от 21.05.2018 исх. № 77/ИСХ/17-14582), кадастровая стоимость рассматриваемого земельного участка на 01.01.2017 составляла 4 305 020 334,7 руб.

Таким образом, на одну и ту же дату - 01.01.2017 публичным государственным органом - Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестром) в ИМЕТ РАН и ИФНС России № 28 по г.Москве представлены противоречивые сведения об одном и том же объекте недвижимости, занесенные в ЕГРН.

18.04.2019 Заявителем был направлен запрос в Росреестр на официальный сайт rosreestr.ru с просьбой пояснить противоречивость сведений о кадастровой стоимости земельного участка.

На запрос получена информация от Филиала ФГБУ ФКП Росреестра, что 24.10.2016 на основании распоряжения Департамента городского имущества города Москвы от 26.09.2016 № 27479 произведен государственный кадастровый учет изменений видов разрешенного использования земельного участка. Земельному участку с кадастровым номером 77:06:0002008:93 добавлены дополнительные виды разрешенного использования, ввиду чего кадастровая стоимость земельного участка определяется путем умножения значения удельного показателя кадастровой стоимости земель того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее, на площадь земельного участка.

Исходя из изложенного, складывается следующая последовательность событий:

- 24.10.2016 был произведен государственный кадастровый учет изменений видов разрешенного использования рассматриваемого земельного участка;

- 29.11.2016 Постановлением Правительства Москвы № 791-ПП утверждена кадастровая стоимость этого земельного участка в размере 1 735 315 042,60 руб.;

- 31.12.2016 в ЕГРН внесены данные о кадастровой стоимости, утв. Постановлением Правительства Москвы №791-ПП в размере 1 735 315 042,60 руб.;

- 31.01.2017 ИМЕТ РАН получил выписку из ЕГРН о кадастровой стоимости земельного участка на 01.01.2017 в размере 1 829 164 975,80 руб.;

- 21.05.2018 ИФНС России по г.Москве получила письмо из Управления Росреестра по г.Москве, в котором кадастровая стоимость данного участка по состоянию на 01.01.2017 указывалась в размере 4 305 020 334,70 руб.

Информация о произведенном кадастровом учете изменений видов разрешенного использования земельного участка не была своевременно принята во внимание уполномоченными государственными органами. При том, что у регистрирующих органов было три месяца с 24.10.2016 по 31.01.2017 на внесение таких изменений в сведения ЕГРН.

14.06.2019 Заявителем повторно отправлен запрос в Росреестр на официальный сайт rosreestr.ru с просьбой разъяснить очередность внесения изменений в ЕГРН в отношении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 77:06:0002008:93.

На запрос получена информация из Управления Росреестра по г.Москве: «Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 77:06:0002008:93, применяемая к отношениям, возникающим с 01.01.2017 по 13.08.2018, определена филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Москве в размере 4305020334,70 руб., в соответствии с приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 № 222.

Сведения о кадастровой стоимости в размере 1829164975,80 руб. внесены ошибочно и не применяются для целей налогообложения».

Таким образом, уполномоченный государственный орган, осуществляющий внесение изменений в Единый государственный реестр недвижимости, подтвердил внесение ошибочных данных в ЕГРН по данному участку.

Порядок исправления ошибок в государственном кадастре недвижимости предусмотрен положениями ст. 28 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

Минфин России в своем Письме от 10.03.2011 № 03-05-04-02/21 (направлено Письмом ФНС России от 18.03.2011 № ЗН-4-11/4353@) обратил внимание на то, что в случае отсутствия опасений возникновения ущерба правообладателя земельного участка либо третьих лиц при исправлении ошибки такое действие может произвести сам орган кадастрового учета. Если же имеется предположение о возникновении ущерба, то исправить ошибку можно только по решению суда.

Согласно первоначальным данным из ЕГРН, ИМЕТ РАН уплатил земельный налог в размере 27 437 475 руб. После исправления ошибки земельный налог за рассматриваемый участок увеличился до 64 575 305 руб.

Ошибочное и несвоевременное внесение новых сведений о кадастровой стоимости

земельного участка в ЕГРН публичным органом, не должно наносить ущерба правообладателю земельного участка. В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Согласно позиции Конституционного суда Российской Федерации (Постановление от 28.02.2019 № 13-П), «Налогоплательщик не должен нести бремя неблагоприятных налоговых последствий, вызванных как неопределенностью положений законодательства, так и ненадлежащим применением норм государственными и муниципальными органами.

То есть, какие-либо действия (бездействие) государственных и муниципальных органов, которые повлекли включение в Единый государственный реестр недвижимости (государственный кадастр недвижимости) неактуальной, по мнению налогового органа, кадастровой стоимости, сами по себе не могут служить безусловным основанием для изменения порядка определения налоговой базы по земельному налогу, а также влечь доначисление налогоплательщику сумм недоимки и пени, при том, что он не совершал каких-либо недобросовестных действий, направленных на уклонение от уплаты налога».

Дополнительно, в том же Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 28.02.2019 № 13-П отмечено: «свобода предпринимательской деятельности в ее конституционно-правовом значении не предопределяет получение гарантированного результата от осуществления экономической деятельности, тем не менее, она предполагает защиту от рисков, связанных с произвольными и необоснованными, нарушающими нормальный (сложившийся) режим хозяйствования решениями и действиями органов публичной власти. Налогоплательщик в целях организации планирования хозяйственной деятельности должен быть заблаговременно осведомлен о составе и содержании своих налоговых обязательств, с тем чтобы иметь возможность заранее учесть связанные с этим затраты в рамках расходов на осуществление экономической деятельности. Затраты на уплату фискальных платежей не должны носить внезапный характер, выступая в качестве непреодолимого препятствия для реализации экономической свободы».

Институт металлургии и материаловедения им. А.А. Байкова Российской академии наук является федеральным государственным бюджетным учреждением, выполняющим, в том числе, государственные оборонные заказы. Его финансовый план утверждается на 3 года согласно принимаемому Государственной Думой Российской Федерации федеральному бюджету.

За пользование федеральным земельным участком с кадастровым № 77:06:0002008:93 ИМЕТ РАН ранее уплачивал земельный налог в следующих размерах: 2014 год - 23,1 млн. руб., 2015 год - 25,5 млн. руб., 2016 год - 25,5 млн. руб. На основании полученной выписки из ЕГРН от 31.01.2017 №77/ИСХ/17-149582 ИМЕТ РАН заплатил налог за 2017 год в размере 27,4 млн. руб.

21 мая 2018 года ИФНС России № 28 по г. Москве сообщила, что Федеральная кадастровая палата изменила кадастровую стоимость указанного земельного участка по состоянию на 1 января 2017 до 4 305 020 334 руб. 70 коп года, увеличив ее в 2,4 раза. При этом никакой новой кадастровой оценки земель в городе Москве уполномоченными органами в тот период не проводилось, а утвержденная кадастровая стоимость участка в Москве, согласно ст.11, ст. 15 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-Ф3 «О государственной кадастровой оценке» должна действовать в городе Москве в течение 2-х лет.

Заявителем пояснено, что в финансовом плане хозяйственной деятельности Института на 2018 год, утвержденном Минобрнауки России и Минфином России, дополнительных средств на резко увеличенный (в 2 раза) земельный налог не было предусмотрено. Выплата этой суммы за счет других статей являлась бы нецелевым расходованием бюджетных средств и могла привести к срыву выполнения Институтом Государственного задания, Государственного оборонного заказа, Федеральных целевых программ, нанесению ущерба научно-техническому и военному потенциалу нашей страны.

О ситуации с отсутствием бюджетных средств на оплату дополнительно предъявленного ответчиком земельного налога ИМЕТ РАН письмами от 06.08.2018 № 12202-618-2231/Д и от 14.08.2018 №12202-2115-622/Д проинформировал Минфин России и Министерство науки и высшего образования России, от которых было получено указание оспорить незаконные действия по резкому увеличению кадастровой стоимости рассматриваемого земельного участка и привести ее в соответствие с рыночной стоимостью.

Во исполнение поручения вышестоящих федеральных органов власти Институт подготовил и направил в Московский городской суд исковое заявление об оспаривании результатов кадастровой стоимости указанного земельного участка. По результатам судебного рассмотрения Московский городской суд своим Решением от 03.12.2018 отменил кадастровую стоимость земельного участка в размере 4 305 020 334 руб. 70 коп. и установил ее по состоянию на 24 октября 2016 года в размере 2 468 227 358 руб. Указанная кадастровая стоимость (согласно выписки из ЕГРН Филиала ФГБУ ФКП Росреестра по Москве от 03.04.2019) внесена уполномоченным государственным органом в ЕГРН. Решение Московского городского суда, детально рассматривавшего вопрос рыночной кадастровой стоимости земельного участка на оспариваемый период и привлекавшего для этого дополнительную судебную экспертизу, показало, что измененная Росреестром кадастровая стоимость участка в связи с внесением дополнительных видов его разрешенного использования не соответствует рыночной стоимости и почти в 2 раза ее превышает.

Таким образом, Заявитель считает, что ИФНС России № 28 по г.Москве не может возлагать на Налогоплательщика, добросовестно и своевременно осуществившего исчисление и уплату земельного налога на основании сведений из ЕГРН, предоставленных ему уполномоченным публичным органом, неблагоприятных последствий в виде взыскания недоимки и штрафа по земельному налогу, связанных с кадастровым учетом изменений видов разрешенного использования земельного участка, сведения о котором отсутствовали в ЕГРН по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода.

Противоположное означало бы предоставление в нарушение требований статей 15 (часть 2), 18,55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации налоговым органам полномочий, позволяющих определять налоговую базу по земельному налогу вопреки императивным положениям налогового законодательства и тем самым неправомерно ограничивать права налогоплательщиков.

В силу пункта 6 статьи 108 НК РФ и пункта 1 статьи 65, статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

При привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ налоговым органом должны быть установлены и подтверждены доказательствами не только обстоятельства совершения вменяемого налогового правонарушения, в результате которых налогоплательщиком допущена неуплата или неполная уплата налога (объективная сторона), но и обстоятельства, характеризующие действительное отношение налогоплательщика к совершенному им деянию.

В решении по налоговой проверке отсутствуют указания на характер и обстоятельства вменяемого налогоплательщику правонарушения, а также фактические доказательства того, что ИМЕТ РАН умышленно или по неосторожности представил недостоверную информацию при подаче налоговой декларации и уплате налога за 2017 год.

Согласно ст. 399 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по земельному налогу в отношении рассматриваемого земельного участка за 2017 год определялась как кадастровая стоимость этого участка по состоянию на 1 января 2017 года. По установленному законом порядку Институт должен был до 1 февраля 2017 года самостоятельно определить налоговую базу по этому участку и подать соответствующую налоговую декларацию.

В январе 2017 года Институтом сделан соответствующий запрос в Управление Федеральной службы по государственной регистрации, кадастра и картографии по г.Москве и 31 января 2017 года получена заверенная подписью и гербовой печатью уполномоченного государственного органа выписка из Единого государственного реестра недвижимости № 77/ИСХ/17-149582 о кадастровой стоимости данного земельного участка по состоянию на 1 января 2017 года в размере 1 829 164 975 руб. 80 коп. Именно эта кадастровая стоимость включена Институтом в налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 год, которую он представил в ИФНС России № 28 в установленные сроки. На основании данной кадастровой стоимости Институтом рассчитан и уплачен земельный налог за 2017 год в размере 27 437 475 руб.

Согласно ст. 24.20 Закона № 135-ФЗ сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в ЕГРН, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей.

В соответствии с Положением о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008г. № 437, вопросы, касающиеся нормативно-правового регулирования в сфере государственного кадастрового учета и кадастровой деятельности, отнесены к компетенции Министерства экономического развития Российской Федерации.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 12.08.2006 № 222 утверждены Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка (далее - Методические указания).

В соответствии с пунктом 2.4 Методических указаний в случае, когда образование нового земельного участка, изменение площади земельного участка, изменение вида разрешенного использования земельного участка, перевод земельного участка из одной категории в другую, отнесение земельного участка к определенной категории земель или включение в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее учтенном земельном участке происходят (произошли) после даты, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость земельных участков при проведении последней государственной кадастровой оценки и до утверждения ее результатов, кадастровая стоимость указанных земельных участков определяется заново после утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель на основе указанных результатов.

Кроме того, Пленум Верховного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» разъяснил, что кадастровая стоимость устанавливается, в том числе, для целей налогообложения и может быть определена в случаях, установленных статьей 24.19 Закона № 135-ФЗ.

Как следует из обжалуемого решения, основанием для доначисления Инспекцией земельного налога послужила информация, полученная из Управления Росреестра по Москве в рамках статьи 85 Кодекса, а также содержащейся в письме Управления Росреестра по Москве от 21.05.2018 № 51-12697/2018, из которого следует, что: «кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 77:06:0002008:93 определена филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Москве в соответствии с пунктами 2.4, 2.3.7 и 2.1.16 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 № 222, внесена в ЕГРН 31.12.2016 и составляет 4 305 020 334,70 руб.

Данная кадастровая стоимость применяется к отношениям, возникающим с 01.01.2017 до момента внесения новых сведений о кадастровой стоимости.

Вместе с тем, Управлением в ходе рассмотрения жалобы Заявителя, в Управление Росреестра по Москве направлен запрос о получении актуальных сведений о кадастровой стоимости спорного земельного участка.

Согласно письму Управления Росреестра по Москве от 14.05.2019 № 51-3520/2019 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 77:06:0002008:93 составляет 4 305 020 334,70 руб. Стоимость внесена в ЕГРН 31.12.2016 по состоянию на 24.10.2016 в соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 № 222 «Об утверждении Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участках в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка» и применяется к отношениям, возникшим с 01.01.2017 по 13.08.2018.

Кроме того, в соответствии с письмом Управления Росреестра по Москве от 01.10.2019 № 51-5536/2019 по запросу УФНС России по г. Москве «в связи с внесением изменений в сведения ЕГРН в части вида разрешенного использования Объекта недвижимости его кадастровая стоимость в размере 1 829 164 975,80 руб., внесенная в ЕГРН 31.12.2016, была определена ошибочно с применением неверного значения удельного показателя кадастровой стоимости (далее - УПКС; 29 951,94 руб./кв.м.), установленного для 17 вида разрешенного использования земель населенных пунктов «земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов образования. Науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии», в соответствии с пунктами 2.3.7, 2.1.16, 2.4 Методических указаний, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 № 222 (далее – Методические указания).

10.02.2017 в ЕГРН была исправлена техническая ошибка в части сведений о кадастровой стоимости Объекта недвижимости.

В результате произведенных изменений в сведениях ЕГРН об Объекте недвижимости его кадастровая стоимость в размере 4 305 020 334,70 руб. за период с 01.01.2017 по 13.08.2018 определена на основании Акта определения кадастровой стоимости земельных участков, утвержденного филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Росреестра» по Москве, в соответствии с пунктами 2.3.7, 2.1.16, 2.4 Методических указаний, путем умножения значения УПКС в размере 70 493,21 руб./кв.м. земель того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение УПКС является наибольшим, а именно для 5 вида разрешенного использования земель населенных пунктов «земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания» на площадь земельного участка (61 070 кв.м.) и внесена в ЕГРН - 31.12.2016.

Таким образом, вышеуказанная величина кадастровой стоимости Объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 01.01.2017».

Аналогичная информация о периоде применения (с 01.01.2017 по 31.12.2017) кадастровой стоимости спорного земельного участка в размере 4 305 020 334,70 руб. изложена в письме Управления Росреестра по Москве от 30.04.2019 № 51-3453/2019.

Для разъяснения сложившейся ситуации ИМЕТ РАН сделаны запросы в Управление Росреестра по Москве.

12.08.2019г. ИМЕТ РАН был получен ответ от 09.08.2019г. № 51-4513/2019 от Управления Росреестра по Москве на обращение от 03.07.2019г. № 12202-9134-312/Д.

Исходя из содержания ответа Управления Росреестра по Москве, следует, что 31.12.2016г. при внесении данных в ЕГРН о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 77:06:0002008:93, правообладателем которого является ИМЕТ РАН, была допущена техническая ошибка - вместо кадастровой стоимости в размере 4 305 020 334,70 руб. указана 1 829 164 975, 80 руб.

При этом техническая ошибка, на основании ответа 09.08.2019г. № 51-4513/2019 Управление Росреестра по Москве, была исправлена в тот же день - 31.12.2016г.

Данные сведения противоречат официальным документам представленным Филиалом ФГБУ «ФКП Росреестр».

На основании запроса ИМЕТ РАН Филиалом ФГБУ «ФКП Росреестр» представлена выписка из ЕГРН от 31.01.2017 № 77/ИСХ/17-14582, в соответствии с которой кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 77:06:0002008:93 на 01.01.2017 составляла 1 829 164 975,80 руб.

В запросе от 28.08.2019 № 06-04/038916 ИМЕТ РАН просил Управление Росреестра по Москве:

-разъяснить очередность (с указанием дат) внесения сведений (изменений) в ЕГРН в отношении двух сумм кадастровой стоимости: 1 829 164 975,80 руб. и 4 305 020 334, 7 руб., земельного участка с кадастровым номером 77:06:0002008:93 за период с 31.12.2016 по 21.05.2018г.;

-представить соответствующие решения государственного регистратора об исправлении ошибки в сведениях ЕГРН;

-представить подтверждение уведомления ИМЕТ РАН об исправлении ошибки в сведениях ЕГРН;

В ответ на данный запрос Управление Росреестра по Москве (в письме от 12.09.2019 №51-5166/2019) сообщает, что:

«10.02.2017г. в ЕГРН был исправлена техническая ошибка в части сведений о кадастровой стоимости Объекта недвижимости».

При этом, Управление Росреестра по Москве отмечает, что в поле «дата внесения» в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости была оставлена без изменения - 31.12.2016г.

Решение об исправлении ошибки в сведениях ЕГРН, подтверждение уведомления ИМЕТ РАН об исправлении ошибки в сведениях ЕГРН, Управлением Росреестра по Москве заявителю не представлены.

Заявитель обратился с административным заявлением в Московский городской суд об установлении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 77:06:00032008:93 по адресу: <...>, 8, 11, 15, 17, 19 равной рыночной стоимости в размере 2403070000 руб. по состоянию на 24.10.2016г. Решением Мосгорсуда от 03.12.2018г. кадастровая стоимость по состоянию на 24.10.2016г. установлена в размере 2468227358 руб. на период с 01.01.2018г. по 13.08.2018г.

Также суд указал, что датой подачи заявления ИМЕТ РАН считается 26.07.2018.

Кроме того, в решении суда указано, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 77:06:0002008:93 составляет 4 305 020 334,70 руб., она утверждена по состоянию на 24.10.2016 в акте определения кадастровой стоимости от 31.12.2016 и рассчитана на основании постановления Правительства Москвы от 29.11.2016 № 791-ПП.

По мнению налогового органа, данное обстоятельство также подтверждает, что в спорный период (2017 год) в целях исчисления земельного налога подлежит применению кадастровая стоимость в размере 4 305 020 334,70 руб. Также, как указано в письме Управления Росреестра по Москве от 27.08.2019 № 51-4841/2019, кадастровая стоимость в размере 2 468 227 358 руб., определенная на основании решения Московского городского суда от 03.12.2018 по делу № За-3835/2018, внесена в ЕГРН 27.03.2019 и применяется к отношениям, возникшим с 01.01.2018 по 31.12.2018. Аналогичная информация представлена в письме Управления Росреестра по Москве от 29.03.2019 № 51-2970/2019.

Вместе с тем, судом установлено следующее.

Как следует из Постановления Правительства № 791-ПП от 29.11.2016г. (в редакции от 19.12.2018), в соответствии со статьей 24.17 Федерального закона от 29 июля 1998г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" Правительство Москвы постановило утвердить кадастровую стоимость и удельные показатели кадастровой стоимости земель города Москвы по состоянию на 1 января 2016г., кроме того, постановление применяется к отношениям, возникающим с 1 января 2017г. Таким образом, указанное Постановление охватывает период в два календарных года, суд считает возможным применить сумму кадастровой стоимости, установленную решением Мосгорсуда от 03.12.2018г., по аналогии к правоотношениям, касающимся уплаты земельного налога за 2017г., учитывая, что размер стоимости решением Мосгорсуда установлен по состоянию на 24.10.2016г. Указанная стоимость установлена Мосгорсудом определением от 24.10.2018г. по итогам проведенной в рамках рассмотрения дела судебной оценочной экспертизы, порученной ООО «Центр делового консультирования».

Судом установлена подлежащая уплате сумма земельного налога за 2017г., которая составляет 37023410,37 руб. (2468227358*1,5), а также соответствующая указанной сумме налога сумма налоговых санкций. Вместе с тем, налоговому органу на момент исполнения решения надлежит участь имеющиеся факты переплаты суммы земельного налога, поскольку налогоплательщиком указано на уплату недоимки по земельному налогу, начисленную по решению ИФНС России по г. Москве № 28 № 40381 от 18.01.2019г. платежным поручением № 590059 от 05.07.2019, в размере 32 524 791 руб. Вместе с тем, как следует из текста обжалуемого решения, заявителем не исчислена и в полном объеме не уплачена сумма налога за 2017г. в сумме 37137830 руб., в связи с чем заявитель правомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 122 НК РФ. Как указано в решении далее, переплата по земельному налогу в размере 32287653 руб., сложившаяся на дату принятия решения налоговым органом, связана с поступлением 19.10.2018г. авансовых платежей земельного налога за 2018г. после представления декларации за 2018г. в карточке РСБ, которые могут быть изменены с учетом поступивших сумм начислений. Также, оснований для применения ст.ст. 111, 112 в отношении заявителя судом не установлено. Заявитель также ссылается на нарушение налоговым органом ст. 75 НК РФ и отсутствие расчета пени, вместе с тем, как следует из текста обжалуемого решения, пени заявителю не начислялись.

Учитывая изложенные обстоятельства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает частично обоснованными требования, заявленные ИМЕТ РАН к ИФНС России № 28 по г.Москве.

Уплаченная при обращении с заявлением госпошлина подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 169, 170, 198, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ, решение ИФНС России № 28 по г.Москве, (ОГРН <***>; ИНН <***>; 117292, <...>; <...>) от 18.01.2019г. № 40381 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, вынесенное в отношении ИМЕТ РАН (119334, МОСКВА ГОРОД, ПРОСПЕКТ ЛЕНИНСКИЙ, ДОМ 49, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 10.10.2002, ИНН: <***>), исходя из суммы земельного налога в размере 37023410,37 руб. и соответствующей суммы штрафа.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с ИФНС России № 28 по г.Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 117292, <...>; <...>) в пользу ИМЕТ РАН (119334, МОСКВА ГОРОД, ПРОСПЕКТ ЛЕНИНСКИЙ, ДОМ 49, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 10.10.2002, ИНН: <***>) госпошлину в размере 3000 (Три тысячи) руб. 00 коп., уплаченную платежным поручением № 592126 от 05.07.2019г.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

Судья:

А.В. Бедрацкая