Решение от 22 сентября 2024 г. по делу № А60-27845/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-27845/2024
23 сентября 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 17 сентября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 23 сентября 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Сушковой С.А. при ведении протокола судебного заседания до и после перерыва секретарем судебного заседания Гильдт А.С. рассмотрел в судебном заседании дело по  заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>; далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга, признании недействительным сообщения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 08.05.2024 № 7992.


В судебном заседании до и после перерыва приняли участие представители:

ИП ФИО1 – ФИО2 (доверенность от 15.05.2024),

Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга – ФИО3 (доверенность от 09.01.2024 № 05-10).


Лица, участвующие в деле, о времени  и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.


ИП ФИО1 28.05.2024 обратился в арбитражный суд  к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга о признании незаконными действий Инспекции, признании недействительным сообщения Инспекции от 08.05.2024 № 7992.

Определением от 10.07.2024 заявление принято к производству, судебное заседание назначено на 13.08.2024.

12.08.2024 налоговым органом представлен отзыв. Отзыв приобщен к материалам дела.

Определением от 13.08.2024 судебное заседание назначено на 17.09.2024.

17.09.2024 от заявителя поступило ходатайство о приобщении дополнения к заявлению с приложением документов. Дополнение и документы приобщены к материалам дела.

В судебном заседании 17.09.2024 объявлен перерыв до 11 час 30 мин., после чего судебное заседание продолжено в том же составе суда с участием представителей заявителя и заинтересованного лица. .

Рассмотрев материалы дела, суд  



УСТАНОВИЛ:

из материалов дела следует, что ИП ФИО1 25.04.2024 с расчетного счета, открытого в ООО «Банк Точка», платежным поручением № 14 в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП) внес на единый налоговый счет 216 000 руб.

Затем, ИП ФИО1 в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) 08.05.2024 обратился в Инспекцию с заявлением о распоряжении путем возврата суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС на сумму 200 000 руб.

По результатам рассмотрения заявления налоговым органом предпринимателю направлено сообщение от 08.05.2024 № 7992  об отказе в возврате в сумме 200 000 руб. с причиной отказа – «заявленная к возврату сумма находится на проверке. После завершения мероприятий, Вам необходимо повторно подать заявление о возврате».

Далее, заявитель вновь обратился с аналогичными заявлениями в налоговый орган 15.05.2024, 19.06.2024.

По результатам рассмотрения заявлений предпринимателю даны ответы с причиной отказа – «заявленная к возврату сумма находится на проверке».

Не согласившись с указанными действиями налогового органа, ИП ФИО1 обратился с жалобой от 08.06.2024 б/н в Управление Федеральной налоговой службы России по Свердловской области.

Управлением 01.08.2024 принято решение № 13-06/22083@ об оставлении жалобы ИП ФИО1 без удовлетворения.

Полагая незаконными действия Инспекции, а также считая недействительным сообщение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 08.05.2024 № 7992 об отказе в возврате денежных средств, заявитель обратился в арбитражный суд.

Налоговый орган возражает относительно удовлетворения требования предпринимателя, ссылается на то, что спорная сумма перечислена налогоплательщиком с целью придания переводу вида обязательного платежа, а не ошибочно.

Рассмотрев заявленные предпринимателем требования с учетом доводов налогового органа, суд пришел к следующим выводам.

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога признается зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (постановления Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05, от 27.07.2011 № 2105/11).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05, право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами. Платежные документы сами по себе не свидетельствуют о наличии переплаты - зачислении на счет общества сумм налога в бюджет в размере, превышающем его налоговые обязательства. Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

С 01.01.2023 возврат излишне уплаченного налога осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ «Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета».

Федеральным законом от 14.06.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введено понятие «Единый налоговый счет» (изменения вступили в силу с 01.01.2023).

В соответствии с положениями статьи 58 НК РФ, начиная с 2023 года, уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве ЕНП.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом (далее - ЕНС) признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности налогоплательщика по налогам, сборам и страховым взносам, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Как указано в п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО1 состоит на учете в налоговом органе с 27.11.2019. Основной вид экономической деятельности – Деятельность автомобильного грузового транспорта.

Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» с даты постановки на учет по настоящее время.

Также ИП ФИО1 является налогоплательщиком патентной системы налогообложения согласно выданных патентов в период с 17.04.2023 по 31.12.2023 по виду предпринимательской деятельности – «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг», в период с 03.05.2024 по 31.12.2024 по виду деятельности – «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ».

За 2023 год налогоплательщиком представлена в Инспекцию налоговая декларация по УСН с исчисленной суммой налога к уплате в размере 6 118 руб.

Согласно представленной 26.04.2024 налоговой декларации по УСН за 2023 год  сумма дохода, полученного при осуществлении предпринимательской деятельности, составляет 99 300 руб.

Как указывает налоговый орган за период с 01.01.2023 до даты начала действия патента сумма дохода, полученного при осуществлении предпринимательской деятельности, составила 5 180 598 руб., за период с 17.04.2023 по 31.12.2023 поступления с назначением платежа за ТМЦ составили 8 500 658 руб.

В рамках камеральной налоговой проверки декларации по УСН за 2023 г. в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении пояснений и внесении изменений в налоговую декларацию от 08.05.2024 № 14852.

Пояснения в рамках проверки не представлены, изменения в налоговую декларацию не внесены.

Налогоплательщиком в Инспекцию поданы уведомления с исчисленными суммами авансовых платежей по УСН за 1 квартал и полугодие 2024 года в размерах 2500 руб. и 2500 руб. соответственно.

Инспекцией в 2024 году исчислены суммы налога по патентной системе в размерах 2336 руб. и 4672 руб.

Согласно выписке об операциях на счетах в банках, за период с 04.01.2021 по 29.12.2023, сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет ИП ФИО1, составила 46 006 895 руб.

Контрагентами - покупателями являлись в указанный период: ООО «Уралтрансхолод», ООО «Фракция», ООО «Комтранслогистик», ООО «Дорстройгрупп», ИП ФИО2, ООО ЧОО ТОФ, ООО «Энергострой», ООО «ЛП УБМ», ООО «Манэстрой», ООО «Автопартия», ООО»Строй мастер», ООО «Добро - Опт».

Налоговый орган отмечает, что три организации имеют признаки технических организаций (ООО «Фракция», ООО «Комтранслогистик», ООО «Добро - Опт»).

Согласно анализу расчетного счета, за период 04.01.2021 по 29.12.2023 денежные средства поступали на расчетный счет от покупателей с назначением: за транспортные услуги, за услуги, по договору/счету, за товар, прочее.

При этом налогоплательщик декларирует налоговые обязательства по УСН в размере не отвечающим действительным.

Согласно выписке об операциях на счетах в банках, за период с 04.01.2021 по 29.12.2023 сумма денежных средств, перечисленных в адрес контрагентов, составила 44 902 094 руб.

Основная расходная часть предпринимателя состоит из перечислений с назначением платежа: перечисление собственных средств, пополнение счета ФИО1, перевод собственных средств на счет, перевод по номеру -получатель ФИО1, а также выдача, снятие наличных денежных средств в банкомате.

Произведены переводы по СБП через банки: ООО «Банк Точка» и Точка ПАО Банка «ФК Открытие» физическим лицам по номерам телефонов контрагентов – покупателей.

Перечислений в адрес поставщиков товаров, работ/услуг с расчетного счета ИП ФИО1 не установлено.

Установлено, что переводы денежных средств составили - 30 161 000 руб., пополнение счета - 7 536 000 руб., выдача наличных- 5 817 000 руб., прочее - 1 388 094 руб.

Согласно анализа выписки по расчетным счетам налогоплательщика отсутствуют расходные операции по расчетному счету, свидетельствующие о фактическом осуществлении предпринимательской деятельности (аренда транспортных средств, поскольку в собственности ИП они отсутствуют, покупка зап.частей для автомобиля, ГСМ, приобретение ТМЦ для дальнейшей реализации и т.п.).

В силу ч. 3 ст. 17 Конституции Российской Федерации запрета злоупотребления правом, никто не вправе извлекать преимущество (выгоду) из своего недобросовестного поведения.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, содержащейся в Определении от 25.07.2001 № 138-О гарантии, установленные Кодексом, не могут распространяться на недобросовестных налогоплательщиков. Общеправовой принцип добросовестного поведения определяет пределы осуществления субъективных прав налогоплательщиками.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05 право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

С 01.01.2023 налоговое законодательство изменилось, вместе с тем, изложенный выше подход к решению вопроса о возврате налога, изменений не претерпел: возврату подлежит только сумма излишне уплаченного налога. При этом перечисление денежных средств в бюджет в размере, превышающем его налоговые обязательства, само по себе не свидетельствуют о наличии положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика, являющегося основанием для возврата денежных средств с ЕНС.

Таким образом, не всякая зачисленная на ЕНС денежная сумма может считаться излишне уплаченным налогом.

Из материалов дела следует, что 25.04.2024 ИП ФИО1 с расчетного счета платежным поручением № 14 в качестве ЕНП внес 216 000 руб.

25.04.2024 в 22 час 20 мин. ИП ФИО1 направлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, которая поступила 26.04.2024 и принята налоговым органом 26.04.2024.

Заявитель указывает, что сумма в размере 216 000 руб. была внесена со слов его бухгалтера, который определил размер предполагаемого уплачиваемого налога в бюджет.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Таким образом, налоговое законодательство разделяет сроки представления налоговой декларации и уплаты налога.

В рассматриваемом случае, у налогоплательщика имелась возможность подать налоговую декларацию в соответствии с действующим законодательством не позднее 25.04.2024, а затем произвести оплату налога до 28.04.2024.

Однако, ИП ФИО1 налоговая декларация была подана 25.04.2024 в 22 час 20 мин. и в этот же день (до проведения проверки налоговым органом поданной декларации) внесены денежные средства в качестве предполагаемой суммы налога.

То есть, ИП ФИО1 внес денежные средства до момента возникновения у налогоплательщика в соответствии с требованиями действующего законодательства обязанности по уплате налога и до направления в налоговый орган декларации сточной суммой налога, подлежащего уплате в бюджет.

Такие действия, по мнению суда, указывают на нетипичность поведения налогоплательщика-предпринимателя, с учетом того, что ранее, например за 2022 год размер налогового  обязательства составил 51691,18 руб., как указал сам заявитель в дополнении к заявлению.

Размер положительного сальдо ЕНС налогоплательщика существенно превысил размер совокупной обязанности заявителя по уплате налогов в бюджет.

Суд учитывает, что заявителем внесены денежные средства в размере 216 000 руб., размер налога составил 16 000 руб. и заявитель просит вернуть ему ровно 200 000 руб.

Помимо прочего, заявление о распоряжении положительным сальдо ЕНС представлены налогоплательщиком в налоговый орган в короткий срок после внесения денежных средств в виде ЕНП. Денежные средства внесены 25.04.2024, заявление о возврате подано 08.05.2024.

При этом в заявлении от 08.05.2024 заявитель просит осуществить возврат суммы положительного сальдо ЕНС, внесенный им с расчетного счета, открытого им  ООО «Банк Точка»,  на расчетный счет, принадлежащий ему как физическому лицу.

Иных доводов, что послужило причиной перечисления спорной суммы на ЕНС, заявитель не представил, правовую позицию никакими документами не подтвердил, выводы, изложенные подробно в решении Управления (о нереальности хозяйственных операций, транзитном характере денежных операций, о том, что спорная сумма не является налоговым платежом с учетом результатов мероприятий налогового контроля) не опроверг.

В данном случае спорную сумму нельзя характеризовать как излишне уплаченный налог, поскольку у заявителя отсутствовала обязанность по уплате налогов в перечисленной сумме на ЕНС, а требуемые к возврату денежные средства не соответствуют его фактическим налоговым обязательствам. При перечисление спорной суммы преследовалась иная цель, нежели уплата налога;  денежные средства, являющиеся источником формирования положительного сальдо ЕНС ИП ФИО1, поступили вне связи с осуществлением им реальной деятельности по не имевшим место хозяйственным операциям.

Поскольку налоговым органом установлено осуществление уплаты денежных средств на ЕНС для целей, отличных от исполнения им обязанности по уплате налога, в том числе в размере, существенно превышающем его обязанность по уплате налогов, а также в связи с проведением мероприятий налогового контроля и установленными налоговым органом обстоятельствами, у Инспекции отсутствовали основания для возврата заявителю положительного сальдо ЕНС.

Таким образом, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.


Судья                                                                   С.А. Сушкова