Решение от 22 сентября 2024 г. по делу № А76-17673/2024

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-17673/2024
23 сентября 2024 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 09 сентября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 23 сентября 2024 года.


Судья Арбитражного суда Челябинской области Архипова А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Марининой К.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Научно – технический центр угольной промышленности по открытым горным работам – Научно – исследовательский и проектно – конструкторский институт по добыче полезных ископаемых открытым способом», г. Челябинск, ОГРН <***> к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области о признании налоговой задолженности в сумме 706 980,94 рублей по требованию № 302 от 27.04.2023 невозможной к взысканию,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Челябинской области,

при участии в судебном заседании представителей:

от ответчика: ФИО1 (доверенность №05-10/000091 от 07.11.2023, служебное удостоверение),

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Научно – технический центр угольной промышленности по открытым горным работам – Научно – исследовательский и проектно – конструкторский институт по добыче полезных ископаемых открытым способом», г. Челябинск, ОГРН <***>  (далее – заявитель, общество, АО «НТЦ-НИИОГР») 28.05.2024 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Челябинской области (далее – ответчик, инспекция, Межрайонная ИФНС России № 32 по Челябинской области) о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности в сумме 706 980,94 рублей по требованию № 302 от 27.04.2023.

Признание безнадежной к взысканию и списание задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов (налоговой задолженности) регулируются статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), пунктом 1 которой установлено, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях, в том числе:

- вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;

- принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Как разъяснено в пункте 3 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016) (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) налогоплательщик вправе реализовать права, предоставленные ему Налоговым кодексом Российской Федерации, посредством обращения в суд с исковым заявлением о признании задолженности по налогу безнадежной к взысканию.

В соответствии со статьями 23, 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в редакции, действующей в период возникновения недоимки, налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, а налоговый орган, в случае неисполнения данной обязанности, вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени, в порядке, установленном НК РФ.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (статья 45 НК РФ).

Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области 28.04.2023 направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) требование об уплате задолженности № 302 по состоянию на 27.04.2023 со сроком исполнения 31.09.2023 (далее – Требование) на сумму 706 980,97 рублей, в том числе:

1. 63 802,79 рублей – Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения).

Данная задолженность сформировалась в связи с неуплатой в установленные сроки исчисленных самим налогоплательщиком взносов.

Согласно расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2022 предоставленного заявителем 31.10.2022  сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование, подлежащая уплате составила

·        16 206,96 руб. (оплачена 30.09.2022)

·        13 480,26 руб. (не оплачена)

·        13 480.25 руб. (не оплачена)

Итого сумма не уплаченных страховых взносов за 9 месяцев 2022 составила 26 960.51 руб.

Согласно расчета по страховым взносам за 12месяцев 2022 предоставленного заявителем 25.01.2023  сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование, подлежащая уплате составила

·        13 701,40 руб. (не оплачена)

·        12 777,46 руб. (не оплачена)

·        10 363.42 руб. (не оплачена)

Итого сумма не уплаченных страховых взносов за 12 месяцев 2022 составила 36 842,28 руб.

Соответственно в Требование правомерно включена задолженность по  страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в размере 63 802,79 рублей (26 960,51 + 36 842,28).

2. 216 171,75 рублей – Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данная задолженность сформировалась в связи с неуплатой в установленные сроки исчисленного самим налогоплательщиком налога.

Согласно предоставленного налогоплательщиком расчета сумма НДФЛ за 9 месяцев 2022  составила 106 247 руб. Согласно КРСБ на 28.10.2022 у налогоплательщика имелась переплата в размере 80 288 руб., которая частично погасила задолженность по НДФЛ. По состоянию на 01.01.2023 задолженность по НДФЛ за 9 месяцев 2022 составила 25 959 руб. (106 247 – 80 288).

Согласно предоставленного налогоплательщиком расчета сумма НДФЛ за 2022 составила 102 313 руб.

Согласно предоставленного налогоплательщиком расчета сумма НДФЛ за 3 месяца 2023 составила 99 598 руб., однако 25.10.2023 предоставлена уточненный расчет, из которого следует, что сумма налога составляет 108 403 руб.

Итого сумма не уплаченного НДФЛ, на дату формирования Требования с учетом частичной оплаты составила 216 171,75 руб.

3. 3 566,70 рублей – Штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением №5371 от 26.10.2022 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ, размер штрафа с учетом смягчающих вину обстоятельств составил 3 566,70 руб.

Вышеуказанное решение было направлено налогоплательщику в электронном виде  02.11.2022 и получено им 03.11.2022, что подтверждается квитанцией о приеме.

4. 69 802,81 рублей – Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации).

Данная задолженность сформировалась в связи с неуплатой в установленные сроки исчисленного самим налогоплательщиком налога.

Согласно предоставленной налогоплательщиком декларации по УСН за 2022 сумма налога, подлежащая уплате, составила 74 321 руб., в связи с частичной оплатой 03.04.2023 в размере 4 518,19 руб. задолженность составила 69 802,81 руб. (Приложение №7)

5. 217 010,20 рублей – Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года).

Данная задолженность сформировалась в связи с неуплатой в установленные сроки исчисленных самим налогоплательщиком взносов.

Согласно расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2022 предоставленного заявителем 31.10.2022 (Приложение №1) сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате составила

·        45 526.09 руб. (не оплачена)

·        40 072,67 руб. (не оплачена)

·        40 072.66 руб. (оплачена частично в размере 6 308,95 (06.06.2022), 9 610,13 руб. (15.12.2022),)

Итого сумма не уплаченных страховых взносов за 9 месяцев 2022 составила 109 752,34 руб.(125 671,42 - 6 308,95 – 9 610,13)

Согласно расчета по страховым взносам за 12месяцев 2022 предоставленного заявителем 25.01.2023 (Приложение №1) сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате составила

·        39 912,66 руб. (не оплачена)

·        35 739,32 руб. (не оплачена)

·        31 605,88 руб. (не оплачена)

Итого сумма не уплаченных страховых взносов за 12 месяцев 2022 составила 107 257,86 руб.

Соответственно в Требование правомерно включена задолженность по  страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 217 010,20 рублей (109 752,34 + 107 257,86).

6. 8 251,07 рублей – Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года)

Согласно расчета по страховым взносам за 12месяцев 2022 предоставленного заявителем 25.01.2023 (Приложение №2) сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование, подлежащая уплате составила

·        3 074.46 руб. (не оплачена)

·        2 502.96 руб. (не оплачена)

·        2 673.65 руб. (не оплачена)

Итого сумма не уплаченных страховых взносов за 12 месяцев 2022 составила 8 251,07руб.

7. 103 238,71 рублей – Страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования

Данная задолженность сформировалась в связи с неуплатой в установленные сроки исчисленных самим налогоплательщиком взносов.

Согласно расчета по страховым взносам за 3 месяца 2023 предоставленного заявителем 31.10.2022 (Приложение №3) сумма страховых взносов, подлежащая уплате составила

·        57 303,11 руб. (не оплачена, срок оплаты 28.02.2023)

·        45 935.60 руб. (не оплачена, срок оплаты 28.03.2023)

·        60 761,84 руб. (срок оплаты 28.04.2023 на дату выставления требования не наступил)

Итого сумма не уплаченных страховых взносов за 3 месяца 2023 составила 103 238.71 руб.(57 303,11+45 935.60)

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе предусмотрено ведение налоговым органом учета денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа в форме единого налогового счета.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В частности отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статей 69, 70 НК РФ, в редакции действующей с 01.01.2023, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу положений статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре решений о взыскании задолженности, поручений налоговых органов на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации, а также информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности должны указываться счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление денежных средств, и сумма денежных средств, подлежащая перечислению.

Размещение поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо, в реестре решений о взыскании задолженности признается получением банком таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Налоговым органом в связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета 27.04.2023 года было направлено в адрес налогоплательщика требование об уплате вышеуказанной задолженности в  общей сумме 706 980,97 рублей.

В связи с неисполнением налогоплательщиком вышеуказанного требования инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ принято решение от 21.08.2023 № 520 о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо 1 037 318,05 рублей за счет денежных средств заявителя в банке.

Таким образом, налоговым органом не был пропущен срок на принятие мер принудительного взыскания в отношения спорной задолженности с учетом продления сроков в соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах».

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что налоговым органом в отношении должника произведены все действия, предусмотренные НК РФ для бесспорного взыскания задолженности в установленные сроки, в связи с чем, уполномоченным органом не утрачена возможность принудительного взыскания задолженности, в связи с чем основания для признании безнадежной к взысканию указанной задолженности не имеется.

Руководствуясь статьями 110, 167-168, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



Р Е Ш И Л :

в удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный  апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.  


Судья                                                                                 А.В. Архипова