Решение от 19 апреля 2024 г. по делу № А75-21546/2023

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-21546/2023
19 апреля 2024 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 10 апреля 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 19 апреля 2024 г.

Истоминой Л.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гуляевой О.В., рассмотрев в судебном заседании посредством использования системы веб-конференции дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «НПО «Промтех-М» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о признании незаконными действий и возврате излишне взысканного налога,

при участии представителей сторон:

от заявителя - ФИО1 по доверенности от 11.10.2023, ФИО2 по доверенности от 11.10.2023,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (онлайн) – ФИО3 по доверенности от 20.12.2023,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры - не явились,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «НПО «Промтех-М» (далее - ООО «НПО «Промтех-М», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действия по включению в решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 08.09.2022 № 2926 ранее уплаченной суммы задолженности по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по решению о привлечении к налоговой ответственности от 30.09.2020 № 7247 в размере 62 878 648,64 руб.; отменить решение от 08.09.2022 № 2926 в указанной части; осуществить возврат незаконно взысканных денежных средств в размере 62 878 648,64 руб. по указанному решению в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Определением от 19.12.2023 суд привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Определением от 18.01.2024 дело передано на рассмотрение судье Истоминой Л.С.

До начала судебного заседания от ООО «НПО «Промтех-М» поступило заявление об уточнении требований, в котором общество просило суд признать незаконными действия Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре по включению в решение о взыскании за счет имущества от 08.09.2022 № 2926 налогоплательщика суммы ранее уплаченной суммы задолженности по НДС по решению о привлечении к налоговой ответственности от 30.09.2020 № 7247 в размере 39 486 347,11 руб., отменить решение от 08.09.2022 № 2926 в указанной части и осуществить возврат незаконно повторно взысканных денежных средств на единый налоговый счет ООО «НПО «Промтех-М», с учетом положений пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявление об уточнении требований принято судом к рассмотрению в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители заявителя поддержали требования.

Представитель инспекции в судебном заседании просил отказать в удовлетворении требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнении к нему.

ИФНС по г. Сургут не обеспечила явку своих представителей в суд.

Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

В отношении общества по результатам выездной налоговой проверки ИФНС России по г. Сургуту вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2020 № 7247 (далее – решение от 30.09.2020 № 7247), которым начислены налоги, пени, штрафы в общей сумме 141 527 770,88 руб.

По результатам рассмотрения апелляционных жалоб общества решение от 30.09.2020 № 7247 оставлено без изменения решениями Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 12.04.2021 № 07-15/05688@ и Федеральной налоговой службы России от 12.10.2021 № КЧ-4-9/14381@).

На основании статьи 69 и пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) и в связи с вступлением в законную силу решения от 30.09.2020 № 7247 (12.04.2021), ИФНС по г. Сургуту в адрес заявителя по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) направлено требование об уплате задолженности от 19.04.2021 № 36276 на общую сумму 141 500 527,94 руб., со сроком исполнения 11.05.2021 (получено обществом 26.04.2021).

В связи с неисполнением (частичным исполнением) требования об уплате от 19.04.2021 № 36276 инспекцией на основании статьи 46 Налогового кодекса (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 № 343-ФЗ) вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее – решение о взыскании за счет денежных средств) от 27.07.2022 № 7325 на общую сумму 118 071 238,59 руб. Кроме того, в связи с наличием задолженности общества по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2019 года, за 2 квартал 2022 года (налоговые декларации от 21.07.2022, 25.07.2022), инспекцией по ТКС направлено требование об уплате налога от 02.08.2022 № 75669 со сроком исполнения 25.08.2022 (получено обществом 09.08.2022).

В связи с неисполнением (частичным исполнением) требования об уплате от 02.08.2022 № 75669 инспекцией на основании статьи 46 Налогового кодекса (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 № 343-ФЗ) вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств от 21.08.2022 № 8181 на общую сумму 4 900 288,08 руб.

На основании статьи 47 Налогового кодекса (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ), и в связи с недостаточностью (отсутствием) денежных средств на счетах общества, а также наличием задолженности по требованиям от 19.04.2021 № 36276, от 02.08.2022 № 75669, инспекцией вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 08.09.2022 № 2926 на общую сумму 119 517 151,15 руб.

На основании данного решения в Специализированное отделение службы судебных приставов по важным исполнительным производствам направлено постановление о взыскании задолженности за счет имущества от 08.09.2022 № 2926 на сумму 119 517 151,15 руб.

Указанная сумма была взыскана с общества в полном объеме, что следует из постановления об окончании исполнительного производства от 24.07.2023.

Общество, посчитав взыскание задолженности в размере 62 878 648,64 руб. необоснованным, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Управление) с жалобой от 20.09.2022 о признании незаконным действий инспекции по включению указанной задолженности в решение от 08.09.2022 № 2926.

Решением Управления от 05.10.2023 № 07-14/15436 жалоба общества оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд.

Оценив представленные в суд доказательства, арбитражный суд находит заявление подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

В судебном заседании установлено, что решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2020 № 7247 было оспорено обществом в арбитражном суде.

Определением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 29.04.2021 по делу № А75-5648/2021 было удовлетворено ходатайство ООО «НПО «Промтех-М» о принятии обеспечительных мер, исполнение решения от 30.09.2020 № 7247 приостановлено до рассмотрения дела по существу. Обеспечительные меры отменены решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 22.03.2022 по делу № А75-5648/2021 с момента вступления решения в законную силу. Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2022 решение суда первой инстанции было оставлено без изменения.

В период рассмотрения дела в арбитражном суде и период действия обеспечительных мер общество добровольно уплатило задолженность по НДС и пени по оспариваемому решению в размере 62 878 648,64 рублей следующими платежными поручениями: от 25.08.2021 № 1740 на сумму 20 000 000 руб., назначение платежа: НДС за 3 квартал 2016 года по решению от 30.09.2020 № 7247; от 13.08.2021 № 1553 на сумму 20 000 000 руб., назначение платежа: НДС за 3 квартал 2016 года по решению от 30.09.2020 № 7247; от 09.11.2021 № 2663 на сумму 6 556 598 руб., назначение платежа: НДС за 3 квартал 2016 года по решению от 30.09.2020 № 7247; от 13.01.2022 № 42 на сумму 300 000 руб., назначение платежа: пени по НДС по решению от 30.09.2020 № 7247; от 28.04.2022 № 1320 на сумму 9 180 000 руб., назначение платежа: пени по НДС по решению от 30.09.2020 № 7247; от 26.04.2022 № 1317 на сумму 800 000 руб., назначение платежа: пени по НДС по решению от 30.09.2020 № 7247; от 28.04.2022 № 1322 на сумму 42 050,46 руб., назначение платежа: пени по НДС по решению от 30.09.2020 № 7247; от 26.04.2022 № 1319 на сумму 6 000 000 руб., назначение платежа: пени по НДС по решению от 30.09.2020 № 7247.

Как следует из материалов дела и объяснений инспекции, сумма 23 408 519,22 рублей, уплаченная платежными поручениями от 25.08.2021 № 1740, 09.11.2021 № 2663, от 28.04.2022 № 1320, от 26.04.2022 № 1317, от 28.04.2022 № 1322 и от 26.04.2022 № 7247 с назначением платежа «по решению ИФНС от 30.09.2020 № 7247», зачтена в счет уплаты недоимки по решению от 30.09.2020 № 7247 на сумму 898 391,46 руб. (НДС за 1,3 квартал 2016года) и 22 510 127,76 руб. (пени); сумма 39 470 129,24 рублей, уплаченная платежными поручениями от 25.08.2021 № 1740, от 13.08.2021 № 1553 и от 13.01.2022 № 42 с назначением платежа «по решению ИФНС от 30.09.2020 № 7247», зачтена в счет уплаты 3 текущих платежей по НДС, в том числе 39 101 608,54 руб. за 1-4 кварталы 2021 года, 1 квартал 2022 года, 3-4 кварталы 2020 года, и 368 520,70 руб. (пени).

В обоснование распределения денежных средств в таком порядке налоговый орган ссылается на то, что исполнение решения от 30.09.2020 № 7247 было приостановлено арбитражным судом с 29.04.2021 по 19.07.2022, в связи с чем у инспекции отсутствовали правовые основания для распределения поступивших денежных средств по назначению, указанному в платежных документах.

Между тем налоговым органом не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание в порядке, предусмотренном Кодексом (пункт 2 статьи 45 Налогового кодекса).

В силу пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса в редакции, действующей на момент совершения обществом действий по добровольной уплате задолженности по НДС и пени, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации в силу пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса.

Согласно пункту 5.11 приказа Министерства финансов России от 12.11.2013 № 107н в реквизите «Назначение платежа» платежного поручения указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

В платежных документах в соответствии с пунктом 15 статьи 45 Налогового кодекса ООО «НПО «Промтех-М» указало, что денежные средства перечисляются в счет исполнения обязанности по уплате налогов и пени по решению от 30.09.2020 № 7247, следовательно, с момента предъявления в банк поручений обязанность общества по уплате налогов и пени по решению от 30.09.2020 № 7247 должна считаться исполненной в части уплаченных сумм, и инспекция не вправе разносить платежи без учета указанного обществом назначения платежа.

Вопреки доводам налогового органа, приостановление арбитражным судом действия решения от 30.09.2020 № 7247 не лишает налогоплательщика возможности добровольно полностью или частично его исполнить, принятые судом обеспечительные меры лишь исключают возможность совершения налоговым органом каких-либо действий, направленных на взыскание недоимки.

Нормы Налогового кодекса, предполагающие автоматическое определение принадлежности денежных средств на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности, вступили в силу с 01.01.2023, соответственно, не могут применимы к спорным правоотношениям.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования подлежат удовлетворению.

При рассмотрении заявлений об оспаривании решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц суд в силу пункта 3 части 4 и пункта 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при признании указанных решений, действий (бездействия) незаконными обязан отразить в резолютивной части судебного акта указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, в том числе путем совершения определенных действий, принятия решения.

В рассматриваемом случае суд полагает, что нарушенные права и законные интересы ООО «НПО «Промтех-М» могут быть восстановлены путем проведения соответствующей корректировки сумм налогов и пени по единому налоговому счету налогоплательщика с учетом взысканных в принудительном порядке денежных средств по исполнительному производству.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы заявителя в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3 000 рублей относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

заявление удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре по включению в решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 08.09.2022 № 2926 сумм задолженности по налогу на добавленную стоимость и пени по решению о привлечении к налоговой ответственности от 30.09.2020 № 7247 в размере 39 486 347 рублей 11 копеек.

Признать неподлежащим исполнению решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 08.09.2022 № 2926 в части включения сумм задолженности по налогу на добавленную стоимость и пени по решению о привлечении к налоговой ответственности от 30.09.2020 № 7247 в размере 39 486 347 рублей 11 копеек.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре восстановить нарушенные права и законные интересы общества с ограниченной ответственностью «НПО «Промтех-М» путем проведения соответствующей корректировки сумм налогов и пени по единому налоговому счету налогоплательщика.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре в пользу общества с ограниченной ответственностью «НПО «Промтех-М» судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Судья Л.С. Истомина