Решение от 17 апреля 2018 г. по делу № А51-29083/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-29083/2017
г. Владивосток
17 апреля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 апреля 2018 года .

Полный текст решения изготовлен 17 апреля 2018 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Ю.А. Тимофеевой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стивидорная компания "ТЕРМИНАЛ" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 13.03.2012)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Находке Приморского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации27.12.2004)

о признании незаконными требования №197827 от 14.08.2017 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, решения №43406 от 11.09.2017 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика

при участии в заседании:

при участии: от заявителя: ФИО2 по доверенности №19 от 02.10.2017 сроком действия 1 год, паспорт (до перерыва в судебном заседании 03.04.2018); ФИО3 по доверенности №18 от 15.11.2017 сроком действия 1 год, паспорт,

от ИФНС по г.Находке: ФИО4 по доверенности от 02.04.2018 №563 на 1 год, удостоверение УР №018936,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Стивидорная компания «Терминал» (далее по тексту –заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными:

требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Находке Приморского края (далее по тексту - налоговый орган, инспекция, ответчик) № 197827 от 14.08.2017 «об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов» в части: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ( далее по тесту – ОПС), зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме 900 734,12руб.; пени по страховым взносам на ОПС на выплату страховой части пенсии до 01.01.2017 (прочие начисления) в сумме 766 711,11руб.; пени на страховые взносы по доп. тарифу на ОПС (прочие начисления) в сумме 35 593,14руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС до 01.01.2017 в сумме 231 800,32руб., пени на страховые взносы на ОМС в ФФОМС до 01.01.2017 (прочие начисления) в сумме 158 105,01руб.;

решения от 11.09.2017 №43406 «о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также электронных денежных средств» в сумме 1 132 534,44руб. и пени по страховым взносам на ОПС в ПФ РФ на выплату страховой части пенсии до 01.01.2017 прочие начисления в сумме 74 349,13руб.; пени по страховым взносам по доп. тарифу на ОПС ( прочие начисления) в сумме 18 079,13руб., пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС до 01.01.2017 в сумме 19 018,19руб., общая сумма оспариваемых пени 111 446,45руб. (с учетом уточнения объема оспариваемых сумм в ходе рассмотрения дела, в том числе окончательно в судебном заседании уточнением от 03.04.2018, принятого судом в порядке ст. 49 АПК РФ);

решений от 11.09.2017 №46364, 46363, 46362 «о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств».

В судебном заседании 03.04.2018 заявитель по делу отказался от требований в части признания незаконными решений от 11.09.2017 №46364, 46363, 46362 «о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств».

Налоговый орган против заявленного ходатайства возражений не представил.

Согласно части 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела, отказаться от требований полностью или частично.

Поскольку названные в части 5 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства судом не установлены, суд принимает отказ заявителя от заявленного требования.

Руководствуясь пунктом 4 части 1 статьи 150, статей 151 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд определил принять отказ общества с ограниченной ответственностью "Стивидорная компания "ТЕРМИНАЛ" от заявленных требований о незаконными решений от 11.09.2017 №46364, 46363, 46362 «о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств». Производство по делу в этой части подлежит прекращению.

В соответствии со ст. 110, п.п.3 п.1 ст.333.40 Налогового кодекса Российской Федерации вопрос по возврату государственной пошлины, относящейся к требованиям, по которым судом производство по делу прекращается виду отказа заявителя от требований, не разрешается, учитывая предоставление определением суда от 17.01.2018 заявителю отсрочки уплаты госпошлины при обращении в суд.

В остальной части требования заявителем поддержаны, полагает предъявленные ко взысканию суммы недоимки и пени в заявленных выше размерах необоснованными по следующим основаниям:

- применение мер принудительного взыскания путем включения в требование №197827 от 14.08.2017 суммы недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме 900 734,12руб. ( как сумма п.1 и2 требования в размерах 592 097,52руб. и 308 636,60руб.), незаконно по причине пропуска налоговым органом установленных ст. 70 НК РФ сроков выставления требования, принимая во внимание то, что вся указанная сумма является начислением страховых взносов заявителя за 4 кв. 2016г., соответственно, трехмесячный срок предъявления требования подлежит исчислению с даты представления расчета по форме РСВ-1 по страховым взносам 16.02.2017 и истекает 16.05.2017 и, с учетом срока в 8 дней на его исполнение срок исполнения требования, должен оканчиваться не позднее 24.05.2017. Поскольку налоговый орган в суд с заявлением о взыскании задолженности в судебном порядке при пропуске инспекцией срока бесспорного взыскания не обращался, а установленный ст.48 НК РФ шестимесячный срок обращения в суд с подобным заявлением является пресекательным, соответственно, нарушение налоговым органом сроков принудительного взыскания, начиная со стадии выставления требования, влечет как выводы о недействительности требования в этой части, так и выводы о незаконности взыскания долга за счет денежных средств налогоплательщика (страхователя), что положено в основу спора заявителя о признании незаконным в этой части как требования №197827, также и решения инспекции № 43406 от 11.09.2017 о взыскании долга путем обращения на денежные средства на счете заявителя (инкассо).

Аналогичные правовые основания положены заявителем в основу оспаривания требования и решения применительно к сумме недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС до 01.01.2017 в сумме 231 800,32руб. ( позиции 9 и 10 требования в суммах соответственно 154 145,77руб. и 77 654,55руб.), которая также является начислением взносов страхователя за 4 кв. 2016.

Остальные суммы указанной в требовании недоимки заявителем не оспорены, в этой части спора между сторонами нет.

- относительно пени в требовании №197827 по страховым взносам на ОПС на выплату страховой части пенсии до 01.01.2017 прочие начисления в сумме 766 711,11руб. доводы заявителя основаны на нарушении налоговым органом при оформлении требования положений ст. 69 НК РФ, поскольку расчет пени содержит существенные ошибки, является завышенным и устанавливает для заявителя новые обязанности в виде взыскания завышенной суммы пени. Заявитель подтверждает, что у торон нет разногласий относительно того, что спорные пени начислены на недоимку за 2,3,4 кв. 2016. Однако, полагает, что сумма пени в требовании в размере 766 711,17руб. завышена на сумму 444 797,84руб., в том числе на 433 491,88руб. ( в результате ошибки в учете налогового органа при принятии сальдо расчетов у органа ПФ РФ ( задвоения начисления пени), что выявлено и отражено УФНС по Приморскому краю в решении от 20.10.2017 по жалобе заявителя), 5 989,61руб. начисления пени по камеральной налоговой проверке ( что отражено в представленном инспекцией письмом от 28.08.2017 заявителю по его запросу расчете пени по состоянию на 23.08.2017, в то время как в передаваемой задолженности (сальдо пени) органом ПФ РФ в адрес налогового органа по состоянию на 01.01.2017 такая пени, начисленная по результатам камеральной налоговой проверки, не отражена, соответственно, ее включение в требование и решение о взыскании за счет инкассо незаконно), 5 316,35руб. пени, начисленной за период с 14.08.2017 по 22.08.2017 (заявитель исходит из того, что в требование выставлено по состоянию на 14.08.2018, в то время как в представленном инспекцией письмом от 28.08.2017 заявителю по его запросу расчете пени последняя рассчитана по состоянию на 22.08.2017, соответственно, пенриод начисления пени с 14.08.2017 по 22.08.2017 подлежит исключению из состава предъявленных в требовании сумм.

В остальной части пени по страховым взносам на ОПС на выплату страховой части пенсии в размере 321 913,77руб. ( 766 711,17руб. - 444 797,84руб.) оспорены заявителем по мотиву пропуска срока взыскания, в том числе начиная со сроков выставления требования, основной суммы задолженности, что влечет невозможность взыскания производных от недоимки сумм, к которым относится и пени.

Решение №43406 от 11.09.2017 о взыскании долга по инкассо оспорено заявителем в части пени по страховым взносам на ОПС в ПФ РФ на выплату страховой части пенсии до 01.01.2017 прочие начисления в сумме 74 349,13руб., из которой сумма в 63 052,2руб. приходится (согласно представленного заявителем расчета к уточнению требований от 03.04.2018) к начислению пени на недоимку за 4 кв. 2016 за период с 02.01.2017 по 14.08.2017 ввиду пропуска сроков взыскания, включая сроков выставления требования, и 11 296,91руб. пени начисленной за период с 15.08.2017 по 31.08.2017 ( с даты оформления требования №197827 по дату произведенного инспекцией расчета пени согласно пояснений инспекции).

- относительно пени в требовании №197827 на страховые взносы по доп. тарифу на ОПС ( прочие начисления) в сумме 35 593,14руб. доводы заявителя основаны на нарушении налоговым органом при оформлении требования положений ст. 69 НК РФ, поскольку расчет пени содержит существенные ошибки, является завышенным и устанавливает для заявителя новые обязанности в виде взыскания завышенной суммы пени. Заявитель подтверждает, что у сторон нет разногласий относительно того, что спорные пени начислены на недоимку за 2,3,4 кв. 2016. Однако, полагает, что сумма пени в требовании в размере 35 593,14руб. завышена на сумму 32 771,01руб., в том числе на 14 691,88руб. ( в результате ошибки в учете налогового органа при принятии сальдо расчетов у органа ПФ РФ ( задвоения начисления пени), что выявлено и отражено УФНС по Приморскому краю в решении от 20.10.2017 по жалобе заявителя), 18 097,13руб. начисления пени, предъявленной в ином требовании №175154 от 12.05.2017, в связи с чем подлежат исключению из состава предъявленных в требовании сумм.

В остальной части пени по страховым взносам по доп. тарифу на ОПС ( прочие начисления) в размере 2 822,13руб. ( 35 593,14руб. – 32 771,01руб.) оспорены заявителем по мотиву пропуска срока взыскания, в том числе начиная со сроков выставления требования, основной суммы задолженности, что влечет невозможность взыскания производных от недоимки сумм, к которым относится и пени.

Решение №43406 от 11.09.2017 о взыскании долга по инкассо оспорено заявителем в части пени по страховым взносам по доп. тарифу на ОПС (прочие начисления) в сумме 18 079,13руб., которая, по мнению заявителя, уже выставлена ранее в требовании №175154 от 12.05.2017, соответственно, в спорном решении производится повторное ее взыскание.

- относительно пени в требовании №197827 по страховым взносам на ОМС в ФФОМС до 01.01.2017 в сумме 158 105,01руб. доводы заявителя основаны на нарушении налоговым органом при оформлении требования положений ст. 69 НК РФ, поскольку расчет пени содержит существенные ошибки, является завышенным и устанавливает для заявителя новые обязанности в виде взыскания завышенной суммы пени. Заявитель подтверждает, что у сторон нет разногласий относительно того, что спорные пени начислены на недоимку за 2,3,4 кв. 2016. Однако, полагает, что сумма пени в требовании в размере 158 105,01руб. завышена на сумму 82 221,41руб., в том числе на 79 437,73руб. ( в результате ошибки в учете налогового органа при принятии сальдо расчетов у органа ПФ РФ ( задвоения начисления пени), что выявлено и отражено УФНС по Приморскому краю в решении от 20.10.2017 по жалобе заявителя), 1 561,30руб. начисления пени по камеральной налоговой проверке (что отражено в представленном инспекцией письмом от 28.08.2017 заявителю по его запросу расчете пени по состоянию на 23.08.2017, в то время как в передаваемой задолженности (сальдо пени) органом ПФ РФ в адрес налогового органа по состоянию на 01.01.2017 такая пени, начисленная по результатам камеральной налоговой проверки, не отражена, соответственно, ее включение в требование и решение о взыскании за счет инкассо незаконно), 1 222,38руб. пени, начисленной за период с 14.08.2017 по 22.08.2017 (заявитель исходит из того, что в требование выставлено по состоянию на 14.08.2018, в то время как в представленном инспекцией письмом от 28.08.2017 заявителю по его запросу расчете пени последняя рассчитана по состоянию на 22.08.2017, соответственно, период начисления пени с 14.08.2017 по 22.08.2017 подлежит исключению из состава предъявленных в требовании сумм.

В остальной части пени по страховым взносам на ОПС на выплату страховой части пенсии в размере 75 883,60руб. (158 105,01руб. – 82 221,41руб.) оспорены заявителем по мотиву пропуска срока взыскания, в том числе начиная со сроков выставления требования, основной суммы задолженности, что влечет невозможность взыскания производных от недоимки сумм, к которым относится и пени.

Решение №43406 от 11.09.2017 о взыскании долга по инкассо оспорено заявителем в части пени по страховым взносам на ОМС ФФОМС до 01.01.2017 в сумме 19 018,19руб., из которой сумма в 16 234,51руб. приходится (согласно представленного заявителем расчета к уточнению требований от 03.04.2018) к начислению пени на недоимку за 4 кв. 2016 за период с 01.01.2017 по 14.08.2017 ввиду пропуска сроков взыскания, включая сроков выставления требования, и 2 783,68руб. пени начисленной за период с 15.08.2017 по 31.08.2017 ( с даты оформления требования №197827 по дату произведенного инспекцией расчета пени согласно пояснений инспекции).

Налоговый орган с доводами общества не согласен в полном объеме по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему.

Выслушав доводы заявителя и ответчика, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Стивидорная компания «ТЕРМИНАЛ» является плательщиком страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ).

Из Пенсионного фонда Российской Федерации в ИФНС России по г. Находке в 2017 году произведена передача сведений о состоянии расчетов ООО «Стивидорная компания «Трминал» по платежам во внебюджетные фонды в виде сведений о суммах задолженности (сальдо расчетов), образовавшейся за периоды до 01.01.2017.

На сумму имеющей место задолженности по страховым взносам и пени налоговым органом в адрес заявителя направлено требование № 197827 по состоянию на 14.08.2017 об уплате недоимки и пени по страховым взносам в сумме 2 256 920,35руб. по взносам и 1 010 113,29руб. пени.

В связи с отсутствием поступлений денежных средств от страхователя (налогоплательщика) в счет погашения имеющейся задолженности налоговым органов принято решение от 11.09.2017 №43406 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также электронных денежных средств» на взыскание задолженности в общей сумме 2 739 412,15руб., из которой 2 256 920,35руб. недоимки и 482 491,80руб. пени.

Заявителем требование и решение обжаловано в вышестоящий налоговый орган, который решением от 20.10.2017 оставил жалобу без удовлетворения, не усмотрев нарушений прав заявителя.

Заявитель, посчитав, что указанные требование и решение нарушают его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд находит, что требования заявителя подлежат удовлетворению частично в силу следующего.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 и п. 8 ст. 45 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанность по уплате налога (сбора, пени или штрафа), если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено ст. 75 и главами 25 и 26.1 НК РФ. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Положения п. 6 данной статьи НК РФ предусматривают ' принудительное взыскание пени с организаций в порядке, предусмотренном ст. 46 и ст. 47 НК РФ. Правила, предусмотренные ст. 75 НК РФ, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков (п. 7 ст. 75 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ изменение обязанности по уплате налога, равно как и ее возникновение и прекращение, связано исключительно с наличием оснований, установленных НК РФ или иным законодательным актом о налогах и сборах.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ). В случае если обязанность налогоплательщика по уплате налога изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанному лицу уточненное требование (ст. 71 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 69 НК РФ определено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Согласно п. 8 ст. 69 НК РФ правила, предусмотренные ст. 69 НК РФ, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных гл. 9 НК РФ, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Исходя из положений п. 51 Постановление ВАС № 57, при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней надлежит учитывать положения п. 5 ст. 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, направляется налогоплательщику налоговым органом на основании п. 1 ст. 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

В соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога, сбора, пени, штрафов должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

На основании Закона № 250-ФЗ обязанность направлять требования налогоплательщику по исчисленным территориальным органом ПФР за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, суммам страховых взносов и пени, возложена на налоговый орган.

Пунктом 2 статьи 4 Закона № 243-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФР, органами ФСС РФ по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами ПФР и ФСС РФ.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному акту, законности принятого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо, которые приняли такие акты и решения.

С учетом положений приведенных норм, а также части 2 статьи 201 АПК РФ ненормативный акт налогового органа в виде требования и решения о взыскании может быть признан недействительным, если он не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по их уплате или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными, нарушающими права и законные интересы налогоплательщика.

Из изложенного следует, что налоговый орган должен доказать наличие задолженности, на которую им начисляются пени и обосновать расчет самой пени.

Рассмотрев материалы дела, суд полагает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению в части частичного признания незаконным решения о взыскании задолженности за счет денежных средств заявителя, при этом исходит из следующего.

Как указано выше, спорная задолженность является недоимкой по платежам заявителя во внебюджетные фонды, переданной органом ПФ РФ налоговому органу.

Передача сальдо расчетов страхователя по платежам во внебюджетные фонды произведено в соответствии с требованиями Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон № 250-ФЗ).

Подпунктом «б» пункта 1 статьи 6 Закона № 250-ФЗ определено, что правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, с 1 января 2017 года регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно частью 1 статьи 19 Закона № 250-ФЗ передача органами ПФР сведений о суммах задолженности по страховым взносам, образовавшихся на 01.01.2017, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФР, осуществляется в порядке, утверждаемом ФНС России.

Вышеуказанные сведения (документы) в отношении заявителя были направлены Пенсионным фондом Российской Федерации в налоговый орган в соответствии с Порядком взаимодействия отделений ПФР с управлениями ФНС по субъектам РФ от 22.07.2016 №ММВ-23-1/12@/3И и Порядком регулярного обмена информацией между территориальными отделениями ПФР и ФСС с управлениями ФНС по субъектам РФ от 21.09.2016 № ММВ-23-1/20@/4И по состоянию на 01.01.2017 с приложением разбивки сальдо на сумму задолженности и платежами за 4 квартал 2016, а также требований, в том числе №035S01170039445 по состоянию на 27.01.2017 на общую сумму пени в размере 1 858 590,47 руб. Указанная пени исчислена органом ПФ РФ по состоянию до 01.01.2017, в отношении указанной суммы пени налоговым органом в адрес заявителя выставлено требование №190364 от 07.06.2017.

Поскольку передача сведений произведена 21.02.2017 суммы начислений страховых взносов за 4 кв. 2017 в переданном сальдо не было.

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС представлен страхователем в орган ПФ РФ 16.02.2017 согласно протокола входного контроля.

28.05.2017 г. в Инспекцию было передано сальдо по суммам страховых взносов начисленных за 4 квартал 2016 года, а именно сведения о сумме начислений (задолженность) по страховым взносам на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 900 734,12 руб. и о сумме начислений (задолженность) по страховым взносам на ОМС в ФФОМС в сумме 231 800,32 руб.

27.07.2017 г. из-за произошедшего в программном продукте сбоя при принятии сальдо по иным плательщикам, повторно, ошибочно в КРСБ был перенесен файл, полученный от ПФР 21.02.2017, в результате чего, произошло «задвоение» переданных сумм по взносам и пени.

Принимая во внимание наличие неоплаченных сумм недоимки и пени по взносам в ПФ РФ, в том числе по переданному от органа ПФ РФ данных о задолженнсти и неоплаченных начисленных взносов, налоговый орган направил ООО «Стивидорная компания «Теримнал» требование № 197827 от 14.08.2017 «об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов» с отражением, в том числе, следующих сумм задолженности: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме 900 734,12руб. ( 592 097,52руб. взносов за октябрь-ноябрь 2016 и 308 636,60руб.. взносов за декабрь 2016); пени по страховым взносам на ОПС на выплату страховой части пенсии до 01.01.2017 прочие начисления в сумме 766 711,11руб.; пени на страховые взносы по доп. тарифу на ОПС ( прочие начисления) в сумме 35 593,14руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС до 01.01.2017 в сумме 231 800,32руб. ( 154 145,77руб.руб. взносов за октябрь-ноябрь 2016 и 77 654,55руб.. взносов за декабрь 2016), пени на страховые взносы на ОМС в ФФОМС до 01.01.2017 (прочие начисления) в сумме 158 105,01руб..

Также требование содержало сведения о неуплаченных суммах по начислениям после 01.01.2017, а именно: страховые взносы по расчету за 2 квартал 2017 года в сумме 911 917,61 руб. (на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме: 296 622,15 руб., 304 253,59 руб. и 311 041,87 руб.) и 212 468,30 руб. (на ОМС в ФФОМС в сумме: 68 762,46 руб., 70 531,48 руб. и 73 174,36 руб.); пени, начисленной на сумму недоимки по страховым взносам на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (по расчету за 2 квартал 2017г.) в размере 40 346,44 руб., и на сумму недоимки по страховым взносам на ОМС в ФФОМС (по расчету за 2 квартал 2017г.) в размере 9 357,53 руб.

Доводы заявителя о составе пени в завышенных размерах ввиду включения в нее сумм пени по камеральным выездным проверкам и суммы, выставленной в ином требовании от 12.05.2017, судом отклонены, поскольку данное утверждение опровергается материалами дела, суммы пени полностью соответствуют приведенным инспекцией расчетам за период с 01.01.2017 по 31.07.2018 и предъявленная пени в требовании №175154 от 12.05.2017 не была повторно предъявлена в спорном требовании .

Требованием предложено уплатить имеющуюся задолженность в срок до 01.09.2017.

Требование от 14.08.2017 № 197827 получено налогоплательщиком по ТКС 15.08.2017.

Таким образом, учитывая установленный ст.70 НК РФ трехмесячный срок выставления требования, а также порядок определения начала его исчисления с даты, когда налоговому органу стало известно о наличии недоимки, принимая во внимание, что расчет по форме РСВ-1 по начисленным и уплаченным страховым взносам за 4 кв. 2016 представлен в орган ПФ в соответствии со ст. 23 Закона №250-ФЗ, который данные о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов заявителем по отчетному периоду 4 кв. 2016 представил в налоговый орган 28.05.2017 и до этой даты налоговый орган не располагал и не мог располагать сведениями о наличии недоимки по взносам за 4 кв. 2016, следует признать, что срок выставления требования №197827 от 14.08.2017 на недоимку за 4 кв. 2016 и пени, начисленную на нее, налоговым органом соблюден.

Исходя из изложенного, суд отклоняет доводы заявителя о нарушении ответчиком порядка принудительного взыскания в части пропуска срока направления требования и, соответственно, срока принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, поскольку и этот установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ срок инспекцией не нарушен.

Вместе с тем, суд признает обоснованными доводы заявителя об определении размера пени в требовании и решении в завышенных размерах, при этом исходит из следующих установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств.

Оплата указанных в спорном требовании сумм недоимки и пени заявителем произведена не была.

Далее налоговым органом было выявлено, что в результате произошедшего программного сбоя в программе инспекции принятое от органа ПФ РФ 21.02.2017 сальдо задолженности страхователя учтено налоговым органом повторно, то есть при расчете пени, выставленной в требовании №197827 от 14.08.2017, ее расчет произведен на завышенную сумму недоимки ввиду так называемого «задвоения» сумм переданного 21.02.2017 сальдо.

В результате чего налоговым органом при исправлении допущенной ошибки произведено сторнирование начислений пени с пересчетом ее применительно к фактически существовавшей в период с 01.01.2017 недоимки по взносам на дату 01.09.2017, в результате чего сумма пени уменьшена налоговым органом и на 31.08.2017 включительно составила :

- на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ, в размере 333 219,29 руб. (766711,17 руб. в требовании - 433491,88 руб. сторно по задвоению);

- на ОМС в ФФОМС - в размере 78 667,28 руб. (158105,01 руб. в требовании -79437,73 руб. сторно по задвоению);

- по дополнительному тарифу в ПФ РФ - в размере 20 901,26 руб. (35593,14 руб. в требовании -14691,88 руб. сторно по задвоению).

Ввиду отсутствия оплаты сумм задолженности по требованию №197827 от 14.08.2017 (оплата не произведена ни в какой части) налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ принято решение от 11.09.2017 №43406 «о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также электронных денежных средств» в сумме 2 256 920,35руб. недоимки и 482 491,80руб. пени.

Согласно имеющихся в деле документов, недоимка в решении указана ровно в тех суммах, что отражении в требовании №197827 от 14.08.2017, корректировке не подвергнута, а сумма пени в размере 482 491,80руб. сформирована из следующих составляющих:

-на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ, в размере 333 219,29 руб. (766711,17 руб. в требовании - 433491,88 руб. сторно по задвоению) по недоимке за 4 кв. 2016;

- на ОМС в ФФОМС - в размере 78 667,28 руб. (158105,01 руб. в требовании -79437,73 руб. сторно по задвоению) по недлоимке за 4 кв. 2016;

- по дополнительному тарифу в ПФ РФ - в размере 20 901,26 руб. (35593,14 руб. в требовании -14691,88 руб. сторно по задвоению) по недоимке до 01.01.2017;

-40 346,44руб. пени на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ по недоимке за начислениям отчетных периодов 2кв. 2017;

-9 357,53руб. пени на ОМС в ФОМС по недоимке за начислениям расчетных отчетных периодов 2 кв. 2017.

При этом, по пояснениям налогового органа в ходе рассмотрения дела и представленных в дело документов следует, что спорная сумма пени, предъявляемая страхователю (налогоплательщику) в требовании №197827 от 14.08.2017, была исчислена налоговым органом на недоимку за 4 кв. 2016 за период с 01.01.2017 по 31.07.2017 включительно, которая составила общую сумму 407 084,87руб., в том числе:

-на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ, в размере 312 619,49 руб.

- на ОМС в ФФОМС в размере 73 564,12руб.;

- по дополнительному тарифу в ПФ РФ в размере 20 901,26 руб.;

Таким образом, материалами дела подтверждено соответствие действительности указания в требовании сумм пени в завышенных размерах в приведенных выше суммах, связанных с задвоением налоговым органом сальдо недоимки, переданного органом ПФ, что повлекло начисление в лицевых счетах заявителя пени в завышенном размере.

Вместе с тем, указанное обстоятельство не является основанием признания оспариваемого требования по начислениям спорных пени недействительным даже в части действительно излишнего начисления пени, исходя из того, что по смыслу части 1 статьи 198 и части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд при рассмотрении заявления гражданина, организации и иного лица о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должен проверить оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) на соответствие закону или иному нормативному правовому акту, а также установить, нарушены ли права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, не созданы ли ему в результате принятия указанных ненормативного акта, действия (бездействия) какие-либо иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Наличие двух указанных условий в совокупности является основанием для признания арбитражным судом оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решения, действия (бездействия) незаконным.

В данном случае совокупности необходимых условий судом не установлено, поскольку указание в требовании ошибочной (завышенной) суммы пени в указанных размерах не повлекло для заявителя нарушения прав и законных интересов, а также не явилось причиной неблагоприятных последствий, поскольку самостоятельной оплаты заявитель не произвел, меры по взысканию указанных завышенных сумм пени налоговым органом также не реализовано, так как к моменту принятия решения о взыскании долга за счет денежных средств допущенная ошибка уже была выявлена и инспекцией устранена, в решении №43406 от 11.09.2017 начисления в завышенном размере ввиду задвоения сальдо расчетов не включено.

При таких обстоятельствах, доводы заявителя в части признания незаконным требования по причине начисления пени в завышенных размерах в требовании №197827 от 14.08.2017 обоснованными не признаны.

Вместе с тем, переходя к этапу процедуры принудительно взыскания в виде обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках, налоговый орган определил период начисления пени, превышающий тот, по которому пени исчислены в требовании (как неоднократно пояснял представитель инспекции с приведением расчетов пени в требовании, пени в решении исчислены за период до 31.07.2018 включительно, при том, что в требовании пени определены по 31.07.2017).

При принятии решения от 11.09.2017 №43406 о взыскании задолженности путем инкассовых поручений сумма указанной в решении пени определена за период с 01.01.2017 по 31.08.2017, то есть с увеличением расчета пени по отношению к периоду расчета пени в требовании на период с 01.08.2047 по 31.08.2017, что увеличило сумму пени в общем размере на 26 477,97руб., в том числе:

-на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ, в размере 20 599,84руб.

- на ОМС в ФФОМС в размере 5 103,17руб.;

- по дополнительному тарифу в ПФ РФ в размере 774,96 руб.;

Сумма взыскания пени по решению №43406 определена с учетом дополнительного периода начислении пени с 01.08.2017 по 31.08.2018, то есть с учетом пени, по которой налоговым органом не были приняты установленные меры взыскания в виде предложения уплаты направлением требования.

Как указано выше, пунктом 3 статьи 46 НК РФ определено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В силу пункта 9 названной статьи, взыскание пени за несвоевременную уплату налога (сбора) производится с соблюдением аналогичной процедуры взыскания.

Таким образом, применение порядка принудительного взыскания недоимки по налогам и пеням непосредственно связано с направлением налогоплательщику требования об уплате налога (пеней).

Анализ вышеприведенных норм свидетельствует о том, что процедура внесудебного принудительного взыскания недоимки и пени представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю.

Таким образом, с направления требования начинается процедура принудительного взыскания задолженности.

Из материалов дела следует, что требование о наличии задолженности по пени за период с 01.08.2017 по 31.08.2017 в общей сумме 26 47,95руб. (20 599,84руб. по ОПС, зачисляемые в ПФ РФ, 5 103,17руб по ОМС в ФФОМС и 774,96руб. по дополнительному тарифу в ПФ РФ), которые впоследствии включены в сумму взыскания по решению № 43406 от 11.09.2017, оформлено и направлено в адрес заявителя не было, в связи с чем следует признать нарушенным порядок взыскания указанных сумм при неисполнении установленной последовательности действий по принудительному взысканию, что повлекло нарушение прав заявителя, учитывая реализацию инспекцией мер по обращению взыскания на денежные средства со счетов заявителя.

В связи с изложенным, требования заявителя в части признания незаконным решения в отношении указанных сумм подлежат удовлетворению.

Учитывая все вышеизложенные обстоятельства, требования заявителя подлежат удовлетворению частично.

С учетом предоставленной заявителю определением суда от 17.01.2018 отсрочки уплаты госпошлины в сумме 15000рублей, принимая во внимание отказ от иска в части, а также отказ в удовлетворении требований в части признания незаконным требования налогового органа и удовлетворение требований в части признания незаконным решения, на основании статьи 110 АПК РФ, суд относит расходы по уплате государственной пошлины на заявителя в сумме 3000рублей и не относит обязанность по оплате госпошлины на ответчика, учитывая освобождение от ее уплаты силу НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

Признать незаконными решение ИФНС России по г.Находке Приморского края № 43406 от 11.09.2017 «о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств» в части пени в сумме 26477рублей 97копеек, в связи с его несоответствием Налоговому кодексу Российской Федерации.

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Стивидорная компания "ТЕРМИНАЛ" в доход федерального бюджета 3000 (три тысячи) рублей государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.


Судья Тимофеева Ю.А.