Решение от 25 марта 2019 г. по делу № А15-5058/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А15-5058/2018
25 марта 2019 года
г. Махачкала


Резолютивная часть решения объявлена 18 марта 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 25 марта 2019 года.

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедовой Ф.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

акционерного общества «Дагнефтегаз» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными решений: от 24.05.2018 №1290 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 15.03.2018 №26 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 (доверенность №13-юр от 06.12.2018),

от заинтересованного лица – ФИО3 (доверенность №А15-5058/18 от 07.02.2019), ФИО4 (доверенность №03-22/1 от 19.03.2018), ФИО5 (доверенность от 28.02.2019), ФИО6 (доверенность №5058/У от 18.03.2019),

от третьего лица – ФИО7 (доверенность от 01.11.2018).

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Дагнефтегаз» (далее – заявитель, АО «Дагнефтегаз») обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан (далее – заинтересованное лицо, МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по РД) о признании незаконными решений от 24.05.2018 №1290 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 15.03.2018 №26 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя привлечено общество с ограниченной ответственностью «Дагестан Стекло Тара» (далее – ООО «Дагестан Стекло Тара»),

Определением от 28.02.2019 судебное разбирательство отложено на 18.03.2019.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования, просила удовлетворить их по основаниям, изложенным в заявлении. В обоснование своих доводов представитель заявителя пояснила, что АО «Дагнефтегаз» не располагало информацией о том, что в отношении ООО «Дагестан Стекло Тара» введена процедура банкротства - конкурсное производство, по договору купли-продажи с ООО «Дагестан Стекло Тара» оно уплатило в составе цены выделенный в выставленной счете-фактуре НДС и отразило эти суммы в налоговой декларации в качестве налоговых вычетов. Представитель заявителя полагает, что имеющиеся в деле первичные документы подтверждают соблюдение обществом всех предусмотренных статьями 169, 171, 172, 173 Кодекса условий для применения вычетов по НДС, реализованное имущество не вошло в конкурсную массу. Представитель общества полагает, что выставление ООО «Дагестан Стекло Тара» счета-фактуры с выделением НДС по операциям, не облагаемым этим налогом, не является препятствием для применения вычетов в силу подпункта 2 пункта 5 статьи 173 Кодекса, Представитель заявителя также отметила, что общество «Дагестан Стекло Тара» уплатило в бюджет указанный в счете-фактуре налог.

Представители налоговой инспекции в судебном заседании требования общества не признали, просили отказать в их удовлетворении по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. В обоснование своей правовой позиции представители Инспекции пояснили, что спорная счет-фактура, составленная и выставленная с нарушением порядка, установленного НК РФ, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. Представители Инспекции отметили, что решением Арбитражного суда Республики Дагестан по делу №А15-56/2016 от 26.10.2016 общество «Дагестан Стекло Тара» признано банкротом, в отношении него введена процедура - конкурсное производство, сведения об этом размещены в общедоступных информационных ресурсах и заявитель должен был проверить своего контрагента перед заключением договора купли-продажи.

Третье лицо (ООО «Дагестан Стекло Тара») в отзыве на заявление от 27.02.2019, его представитель в судебном заседании заявленные требования общества считают законными и обоснованными, просят удовлетворить заявленные требования полностью. Представитель ООО «Дагестан Стекло Тара» пояснила, что АО «Дагнефтегаз» не знало о том, что ООО «Дагестан Стекло Тара» является предприятием-банкротом, общество ему об этом не сообщило. Представитель ООО «Дагестан Стекло Тара» отметила, что спорная счет-фактура была выставлена с выделением НДС и НДС полностью оплачен обществом в бюджет, о чем имеются платежные поручения.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев заявленные требования, возражения Инспекции, исследовав материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, АО «Дагнефтегаз» в соответствии со статьей 143 НК РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость, состоит на налоговом учете с 13.10.2015, основным видом деятельности является «добыча природного газа и газового конденсата» (ОКВЭД 06.20).

05 декабря 2017 года АО «Дагнефтегаз» представило в Инспекцию уточненную (корректирующую) налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2017 года (регистрационный номер 1678391) со следующими показателями: налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) – 179001414 рублей, налог, исчисленный с указанной базы – 32220255 рублей, налоговые вычеты – 39687996 рублей, налог, исчисленный к уплате в бюджет – 0 рублей, налог, исчисленный к возмещению – 1041781 руб.

Налоговой инспекцией в период с 05.12.2017 по 05.03.2018 проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт от 21.03.2018 №1645.

На основании акта проверки от 21.03.2018 №1645 Инспекцией вынесены решение от 24.05.2018 №1290 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2017 года в сумме 625053 руб. и решение от 15.03.2018 №26 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 416728 руб.

Основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС, его начисления к уплате в бюджет явился вывод инспекции о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате применения вычетов в сумме 625053 руб. на основании счета-фактуры ООО «Дагестан Стекло Тара» № 1133 от 30.06.2017 на сумму 4097570 руб., в том числе НДС в сумме 625053 руб.

Инспекцией установлено, что указанная счет-фактура выставлена с выделением НДС по операциям, обложению этим налогом не подлежащих в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса, ввиду чего не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан от 23.07.2018 №16-24/09138@ жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России от 21.01.2019 №СА-4-9/781@ жалоба общества на решение инспекции и управления оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения Инспекции от 24.05.2018 №1290 и от 15.03.2018 №26 нарушают его права и законные интересы, общество обратились в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно статье 143 НК РФ плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Операции, не признаваемые объектом обложения НДС, указаны в п. 2 ст. 146 Кодекса.

Федеральным законом от 24.11.2014 №366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен подпунктом 15, действующим с 01.01.2015, в соответствии с которым не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

При этом указанная норма не разделяет виды реализуемого должником- банкротом имущества на имущество, включенное в конкурсную массу, и имущество, изготовленное и реализуемое в процессе хозяйственной деятельности предприятия-банкрота.

Таким образом, с 01.01.2015 в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 настоящего Кодекса операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанного в соответствии с российским законодательством несостоятельным (банкротом), не являются объектом обложения НДС.

Из буквального толкования и смысла приведенных положений следует, что из объекта налогообложения по НДС исключены операции по реализации товаров лицами, признанными несостоятельными (банкротами), но не исключены операции по реализации этими лицами работ и услуг, поскольку на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ только операции по реализации имущества и (или) имущественных прав не признаются объектом налогообложения.

Объект налогообложения, ставка и порядок исчисления налога в силу пункта 1 статьи 17 НК РФ являются обязательными элементами налогообложения. Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению произвольно применять, изменять установленный законодательством объект налогообложения и соответствующую ему ставку налога или отказаться от их применения исходя из собственного видения того или иного налога, в том числе при наличии каких-либо обстоятельств совершения сделки купли-продажи.

Исходя из положений пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, законодателем предусмотрены конкретные последствия приобретения товара, реализация которых не является объектом налогообложения НДС, а именно учет суммы предъявленного НДС в стоимости приобретенного товара.

С учетом изложенного продажа имущества (товаров) организации-банкрота с 01.01.2015 должна осуществляться без НДС и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выставления счета-фактуры.

Соответственно, ни у одной из сторон сделки купли-продажи не должно и не может возникнуть обязанности по исчислению и перечислению НДС в бюджет.

Вместе с тем статьей 134 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" установлена очередность удовлетворения требований кредиторов. Поскольку требование об уплате НДС по реализованным товарам относится к пятой очереди текущих требований, то в случае признания реализации произведенной должниками в ходе процедуры конкурсного производства готовой продукции объектом налогообложения НДС покупатели указанной продукции при получении соответствующих счетов-фактур будут иметь право на налоговый вычет в том же налоговом периоде, в котором товары принимаются на учет, то есть в большинстве случаев при отсутствии фактической уплаты в бюджет продавцом соответствующих сумм налога.

Судом установлено, что АО «Дагнефтегаз» (Покупатель) заключен договор купли-продажи №18 от 30.06.2017 с ООО «Дагестан Стекло Тара» (Продавец), согласно которому Продавец обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить товарно-материальные ценности (далее – ТМЦ), наименование, количество, ассортимент которого будет определяться сторонами в Спецификациях (приложение к договору), являющихся неотъемлемой частью договора. Цена товара устанавливается в валюте РФ и определяется исходя из цен, действующих на дату выставления счета продавцом.

ООО «Дагестан Стекло Тара» выставило АО «Дагнефтегаз» счет-фактуру № 1133 от 30.06.2017 на сумму 4097570 руб., НДС в сумме 625053,05 руб. предъявлен к вычету.

Согласно соглашению от 24.07.2017 к договору поставки ТМЦ от 30.06.2017 №18 оплата поставленного товара (счет-фактура №1133 от 30.06.2017) ввиду наличия задолженности ООО «Дагестан Стекло Тара» перед АО «Дагнефтегаз» по договору поставки газа от 01.01.2017 №01-003-17 (счета-фактуры №106 от 17.06.2017, №24 от 17.02.2017, №48 от 17.03.2017, №7 от 17.01.2017, №76 от 17.04.2017, №88 от 17.05.2017) производится посредством взаимозачета в сумме 4097570 руб.

Как установлено судом, решением Арбитражного суда Республики Дагестан по делу №А15-56/2016 от 26.10.2016 общество «Дагестан Стекло Тара» признано банкротом, введена процедура конкурсного производства.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ на ООО «Дагестан Стекло Тара» лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица, указан конкурсный управляющий ФИО8, указанная запись внесена в реестр 21.12.2016.

Следовательно, на момент заключения договора купли-продажи спорная операция не облагалась НДС, продавец выставил счет-фактуру с выделенной в них суммой НДС неправомерно.

Таким образом, спорный счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением порядка установленного Кодексом, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Указанный вывод соответствует позиции Минфина России, изложенной в письме от 31.01.2017 N 03-07-11/4780, а также позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 14.07.2017 №309-КГ17-8703 по делу №А60-41262/2016 и в решении от 15.03.2018 по делу №АКПИ17-1162.

Налогоплательщик, являющийся покупателем по указанной сделке, должен учесть уплаченный в составе цены НДС, в стоимости приобретенного имущества, что свидетельствует об отсутствии нарушения его прав.

Довод заявителя о том, что налог на добавленную стоимость, указанный в счете –фактуре полностью оплачен ООО «Дагестан Стекло Тара» судом отклоняется как документально не подтвержденный. Из представленных ООО «Дагестан Стекло Тара» копий платежных поручений об уплате НДС невозможно установить, по какому договору уплачен НДС, указанный в них.

Суд также признает несостоятельными доводы представителя заявителя о соблюдении обществом всех требований законодательства для получения налоговых вычетов, поскольку представление формально соответствующих требованиям законодательства документов не влечет автоматического предоставления права на применение налоговых вычетов по НДС.

Обстоятельством, имеющим существенное значение для правильного рассмотрения настоящего спора, является не только формальная схожесть действий налогоплательщика с нормами налогового законодательства, регламентирующими порядок применения налоговых вычетов, но и фактическое исполнение им своих обязанностей по реальной уплате стоимости товара, в том числе НДС, предоставлению достоверных доказательств исполнения этих обязанностей, наличие реальных хозяйственных операций, по которым заявлена налоговая выгода, и отсутствие злоупотребления правом.

Довод третьего лица, основанный на применении статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, также подлежит отклонению, поскольку в силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 №163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" положения указанной статьи применяются к выездным налоговым проверкам, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу названного закона, т.е. после 19.08.2017 (определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.02.2018 № 308-КГ17-22941).

На основании вышеизложенного суд пришел к выводу об отсутствии у АО «Дагнефтегаз» права на получение налогового вычета по НДС при приобретении товаров у контрагента-банкрота.

В связи с отказом в удовлетворении заявления судебные расходы АО «Дагнефтегаз» по уплате государственной пошлины согласно статье 110 АПК РФ относятся на него.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований акционерного общества «Дагнефтегаз» отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу в месячный срок со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Ессентуки Ставропольского края) в течение месяца с даты принятия решения через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья Ф.И. Магомедова