Постановление от 2 августа 2022 г. по делу № А42-671/2022

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А42-671/2022
02 августа 2022 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 27 июля 2022 года

Постановление изготовлено в полном объеме 02 августа 2022 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе председательствующего М. Л. Згурской

судей О. В. Горбачевой, Е. И. Трощенко

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17753/2022) ИП ФИО2 на решение Арбитражного суда Мурманской области от 22.04.2022 по делу № А42-671/2022 (судья Суховерхова Е.В.), принятое

по заявлению ИП ФИО2

к Межрайонной ИФНС России № 1 по Мурманской области

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: ФИО2 (паспорт), ФИО3 (ордер от 27.07.2022 №52)

от ответчика: ФИО4 (доверенность от 27.12.2021)

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (ОГРНИП 312504019400010, ИНН <***>; далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 14.10.2021 № 982.

Решением суда от 22.04.2022 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе предприниматель просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, а также нарушение норм материального и процессуального права.

В судебном заседании предприниматель поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2020 год, представленной предпринимателем в налоговый орган 25.06.2021.

По результатам проверки составлен акт от 10.08.2021 № 967 и вынесено решение от 14.10.2021 №982 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решение предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в сумме 6 807 руб. 75 коп. (с учетом смягчающих обстоятельств). Предпринимателю доначислен УСН в сумме 136 154 руб. и пени в сумме 8 314 руб. 87 коп.

Решение инспекции от 14.10.2021 №982 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 30.12.2021 № 328 решение инспекции от 14.10.2021 №982 оставлено без изменения, а жалоба предпринимателя - без удовлетворения.

Не согласившись с законностью вынесенного инспекцией решения, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Предприниматель не согласен с выводом налогового органа о неправомерном применении им пониженной ставки по УСН в размере 1%. По мнению заявителя, им соблюдены условия, установленные Законом Мурманской области от 03.03.2009 №1075-01-ЗМО «Об установлении дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением УСН» (далее - Закон №1075-01-ЗМО) для применения ставки налога в размере 1%, в соответствии с которыми налогоплательщик должен быть зарегистрирован и осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Мурманской области. Учитывая характер его деятельности, предприниматель считает, что им обоснованно применена пониженная ставка налога по УСН за 2020 год, поскольку в течение 2020 года им был получен доход от оказания юридических услуг на территории Мурманской области, а на момент сдачи налоговой декларации в 2021 году он уже был зарегистрирован на территории Мурманской области. Налогоплательщик также указывает на грубое нарушение инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившихся в невручении акта проверки от 10.08.2021 № 967 его представителю по доверенности в лице директора ООО «Эксперт» ФИО5

Суд отказал предпринимателю в удовлетворении заявления.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, ФИО2 состоит на налоговом учете в инспекции в качестве индивидуального предпринимателя с 16.04.2021, является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы». Основной вид деятельности - деятельность в области права (код ОКВЭД 69.10).

В 2020 году (в течение всего налогового периода) предприниматель состоял на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Московской области.

25.06.2021 налогоплательщиком в инспекцию представлена уточненная декларация (корректировка 2) по УСН за 2020 год с объектом налогообложения «доходы», в которой доход за налоговый период отражен в сумме 3 075 000 руб., исчислен налог в размере 30 750 руб. (3 075 000 руб. * 1%). Сумма налога к уплате в бюджет по данным налогоплательщика, с учетом уплаченных страховых взносов, составила 22 324 рубля (30 750 руб. - 8 426 руб.).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно статье 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Положениями статьи 346.19 НК РФ определен налоговый период для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Из совокупности приведенных норм следует, что расчет налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода, производится исходя из применяемой в этом налоговом периоде налоговой ставки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Законом Мурманской области от 17.04.2020 №2478-01-ЗМО (далее – Закон №2478-01-ЗМО) внесены изменения в статью 1.1 Закона № 1075-01-ЗМО, согласно которым в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных и осуществляющих свою деятельность на территории Мурманской области в 2020-2022 годы, установлены пониженные ставки в размере 1%.

Исходя из буквального толкования пункта 3 статьи 1.1 Закона № 1075-01-ЗМО, возможность применения в 2020 году налоговой ставки в размере 1 процент распространяется на налогоплательщиков, в отношении которых одновременно соблюдаются два условия: регистрация на территории Мурманской области и осуществление деятельности на территории Мурманской области.

Таким образом, пониженная налоговая ставка (1%) подлежит применению в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на ее применение.

Довод заявителя о том, что декларация по УСН за 2020 год представлена после регистрации на территории Мурманской области, правомерно отклонен судом, поскольку Закон №1075-01-ЗМО не содержит такого условия для применения установленной ставки налога.

Учитывая, что в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 налогоплательщик был зарегистрирован на территории Московской области, установленная Законом №1075-01-ЗМО ставка в размере 1 % при исчислении налога по УСН за 2020 применена предпринимателем неправомерно.

Вопреки доводам предпринимателя, на него не возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, оспариваемым решением инспекции предпринимателю обоснованно доначислен налог по УСН за 2020 год в сумме 136 154 руб., соответствующие пени и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 6 807 руб. 75 коп. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств штраф снижен в 4 раза).

Довод налогоплательщика о нарушении инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившихся в невручении акта проверки от 10.08.2021 № 967 его представителю по доверенности в лице директора ООО «Эксперт» ФИО5, правомерно отклонен судом как необоснованный.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ, несоблюдение должностными лицами налоговых органов установленных Налоговым кодексом Российской Федерации требований, предусматривающих обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и представить объяснения, признается нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущим отмену решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, могут являться основанием для отмены указанного решения вышестоящим налоговым органом или судом лишь в случае, когда такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Как следует из материалов дела, уведомлением от 20.07.2021 № 1752 предприниматель приглашен 10.08.2021 в 15 часов 30 минут для подписания и получения акта налоговой проверки. Представитель налогоплательщика ФИО5 явился в инспекцию в назначенное время, однако акт проверки представителю ФИО5 не был вручен.

Между тем, вышеуказанное обстоятельство не повлекло за собой нарушений прав налогоплательщика, которые являются или могут являться основанием для отмены оспариваемого решения, в связи со следующим.

Пунктом 5 статьи 100 НК РФ предусмотрено, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Судом установлено, что акт налоговой проверки от 10.08.2021 № 967 направлен в адрес предпринимателя по ТКС 11.08.2021. Поскольку по состоянию на 17.08.2021 информация о получении акта отсутствовала (не получена квитанция о приеме документа в электронном виде), акт камеральной проверки от 10.08.2021 № 967 направлен по почте 19.08.2021 по адресу регистрации налогоплательщика: 184012, <...>. Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», акт проверки налогоплательщику не вручен и 29.09.2021 направлен на временное хранение.

После отправки акта проверки по почте 19.08.2021 в адрес налогового органа поступила квитанция о приеме данного документа в электронном виде.

Таким образом, акт камеральной налоговой проверки от 10.08.2021 № 967 направлен в адрес налогоплательщика по ТКС в срок, установленный пунктом 5 статьи 100 НК РФ, и получен предпринимателем 19.08.2021. Факт получения акта по ТКС предпринимателем не оспаривается.

При этом выбранный налоговым органом способ вручения акта - направление по почте и по ТКС - не свидетельствует о нарушении прав и законных интересов налогоплательщика на получение этих документов и представление возражений на акт проверки.

Извещением от 17.08.2021 № 1022 налогоплательщик приглашен в налоговый орган на рассмотрение материалов проверки на 30.09.2021.

Рассмотрение материалов проверки и возражений состоялось 30.09.2021 с участием предпринимателя, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.09.2021.

Решением инспекции от 30.09.2021 № 40 срок рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ продлен на 10 дней. В адрес налогоплательщика направлено извещение от 04.10.2021 № 1180 о месте и времени рассмотрения материалов проверки на 14.10.2021.

Рассмотрение материалов проверки, ходатайства налогоплательщика от 01.10.2021 и пояснений состоялось 14.10.2021 в присутствии представителя налогоплательщика, о чем свидетельствует протокол от 14.10.2021.

Таким образом, инспекцией соблюдены предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации требования, предъявляемые к процедуре рассмотрения материалов по делу о налоговом правонарушении, обеспечении надлежащим образом и заблаговременно возможности налогоплательщику подготовить аргументированные возражения по акту проверки и направить их в налоговый орган (чем налогоплательщик не воспользовался, за исключением заявления ходатайства о смягчении налоговой санкции), принять участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя.

Со всеми материалами камеральной проверки налогоплательщик ознакомлен. Требования от 01.06.2021 № 637, от 28.06.2021 № 1662, от 20.07.2021 № 1733 налогоплательщик получил в ходе проведения камеральной проверки, в ответ на данные требования заявитель представлял документы (книгу учета доходов и расходов) и письменные пояснения (от 16.07.2021 и 05.08.2021). Акт проверки предпринимателем также получен. Документы, подтверждающие соблюдение инспекцией порядка рассмотрения материалов проверки у налогоплательщика имеются, извещения от 17.08.2021 № 1022, от 04.10.2021 № 1180 получены по ТКС 26.08.2021 и 04.10.2021 соответственно. При рассмотрении материалов проверки налогоплательщик присутствовал: 30.09.2021 лично, 14.10.2021 через своего представителя, что подтверждено протоколами, подписанными предпринимателем и его представителем без замечаний. Данные протоколы получены лично налогоплательщиком и его представителем, что подтверждено их подписями на протоколах.

При таких обстоятельствах, инспекцией не допущено нарушение процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которое влечет за собой признание обжалуемого решения в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ недействительным.

Доводы предпринимателя, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 22.04.2022 по делу № А42-671/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.



Председательствующий


М.Л. Згурская


Судьи


О.В. Горбачева


Е.И. Трощенко