Решение от 20 июля 2025 г. по делу № А54-4203/2025

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, <...>; факс <***>;

http://ryazan.arbitr.ru  


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А54-4203/2025
г. Рязань
21 июля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 14 июля 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 21 июля 2025 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи  Соломатиной О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зайцевой С.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по иску

Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью "Людмила-Мисс" (г. Рязань, ОГРН <***>)

о взыскании обязательных платежей и санкций в общей сумме 3642285,85 руб.,


при участии в предварительном судебном заседании:

от лиц, участвующих в деле - не явились, извещены надлежащим образом,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (далее по тексту - истец,  Управление) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Людмила-Мисс" (далее по тексту - ответчик, общество) с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций в общей сумме 3642285,85 руб.

Определением от 20.05.2025 заявление принято к производству.

Представители сторон в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом. В материалы дела заявлений и ходатайств не поступило.

Руководствуясь статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд объявил о закрытии предварительного судебного заседания и об открытии судебного заседания суда первой инстанции.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводилось в отсутствие истца и ответчика, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания в порядке, предусмотренном статьями 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Заявлений и ходатайств в судебном заседании не поступило.

Из материалов дела следует: ООО «Людмила-Мисс» состоит на учете в налоговом органе с 28.11.1992 г. Основной вид деятельности: производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения (10.71). Руководитель (директор) ФИО1; учредители: ФИО1 (38%), ФИО2 (32%), ФИО3 (15%), ФИО4 (15%).

В отношении ООО «Людмила Мисс» возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) с 29.11.2024г.

В период с 01.01.2016 и по текущую дату в КРСБ, а также отдельной карточке налоговых/неналоговых обязанностей (далее - ОКНО) у организации отражаются начисления по налогам.

Так, по сведениям, содержащимся в информационных ресурсах налоговых органов, у организации была не исполнена обязанность по уплате следующих налогов по состоянию на 01.01.2023:

- налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 663 730,00 руб. за период 2016, 2017, 2018; пени в размере 377 135,31 руб., начисленные на задолженность по налогу;

- земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов: налог в размере 534 114,91 руб. за период 2016, 2017, 2018, пени в размере 256 251,09 руб. начисленные на задолженность по налогу, штраф в размере 23 943,45 руб.;

- минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2016 года): налог в размере 6 580,00 руб., пени в размере 4 259,35 руб., начисленные на задолженность по налогу;

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов: налог в размере 6 504,00 руб., пени в размере 4 102,66 руб.;

- страховые взносы на ОПМ за период, начиная с 1 января 2017 года: штраф в размере 183,33 руб.;

- страховые взносы на ФСС, начиная с 1 января 2017 года: штраф в размере 24,17 руб.;

- страховые взносы на ОМС с 1 января 2017 года: штраф в размере 42,50 руб.

К спорной задолженности Управлением применен комплекс мер принудительного взыскания, предусмотренный статьями 69, 46 НК РФ, в том числе:

- в соответствии с положениями статьи 69 НК РФ выставлено требование об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов от 23.05.2023 № 322 со сроком для добровольного исполнения до 27.06.2023:

- ввиду неисполнения в установленный срок Требования № 322 налоговым органом на основании статьи 46 Кодекса принято решение от 21.08.2023 № 346 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС в размере 2 313 398,92 руб.;

- в порядке ст.47 НК РФ вынесено Постановление № 937 от 29.09.2023г., № 288 от 24.11.2023, № 649 от 16.05.2024, № 395 от 08.02.2025 о взыскании за счет имущества налогоплательщика;

- вынесено Постановление о возбуждении исполнительного производства от 03.10.2023г., от 29.11.2023г., от 20.05.2024г., от 17.02.2025г.

Однако взыскание задолженности в указанной сумме не было осуществлено.

В связи с чем, истец обратился в суд с настоящим иском.

Рассмотрев и оценив материалы дела, суд считает исковые требования не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из заявления, Управление просит суд взыскать с общества задолженность, которая сформировалась за период до 2016 года, а так же за 2016-2018 г.г.

Налоговый орган не представил в суд документы, на основании которых сформировалась данная задолженность (декларации, решения; документы, подтверждающие наличие в собственности  общества в спорные периоды земельных участков и имущества, расчет земельного налога и налога на имущество; доказательства наличия работников и т.д.).

Наличие задолженности должно подтверждаться определенными доказательствами, в том числе документами, свидетельствующими о начислении в бюджет налога. Наличие в лицевых счетах сведений о недоимки налога не являются доказательством наличия недоимки.

То есть, основания наличия в базе ЕНС задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам, налоговый орган не подтвердил.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1, п. 2 статьи 45 НК РФ (в редакции, действовавшей в момент образования  недоимки и до 01.12.2022), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Статьей 69 НК РФ (в редакции, действовавшей в момент образования недоимки) предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу п. 1 си. 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статьей 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, если иное не установлено настоящим пунктом. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст. 47 НК РФ, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из представленных налоговым органом документов следует, что взыскание налога в порядке ст. 46, 47, 69, 70 НК РФ налоговым органом не предпринималось в сроки, установленные данные статьями (с момента образования задолженности - последняя задолженность: за 2018 год).

К 01.01.2023 сроки взыскания задолженности истекли.

При этом, с 01.01.2023 произошли изменения налогового законодательства, был введен институт единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика.

Положения Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ) не изменили порядок исчисления пресекательных сроков в отношении взыскания задолженности. По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 01.01.2023, формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

В силу прямого указания подпункта 1 пункта 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

С учетом изложенного спорные суммы неисполненных заявителем обязательств в силу истечения по состоянию на 31.12.2022, сроков их взыскания, как в бесспорном, так и в судебном порядке, не подлежали учету в составе сумм неисполненных обязательств в целях формирования сальдо единого налогового счета.

При этом суд отмечает, что формирование налоговым органом в 2023 году требований об уплате задолженности, вынесение постановлений за счет имущества,  не свидетельствуют о возможности восстановления истекших по состоянию на 31.12.2022 сроков внесудебного и судебного взыскания задолженности, не опровергают вывод суда об утрате налоговым органом в рассматриваемом случае права на применение предусмотренных законодательством мер принудительного взыскания спорной задолженности.

Так же, суд отмечает, что статьей 59 НК РФ определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Как указано в пункте 9 Постановления N 57, согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры, и реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), срок взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 7 статьи 46, статья 47 НК РФ), срок для судебного взыскания недоимки.

Неисполнения данной обязанности Инспекцией приводит к нарушению последовательности этапов взыскания и нарушению прав налогоплательщика.

Суд считает, что материалами дела подтверждено, что налоговый орган нарушил последовательность взыскания задолженности,

С учетом изложенного спорные суммы неисполненных заявителем обязательств в силу истечения по состоянию на 31.12.2022, сроков их взыскания, как в бесспорном, так и в судебном порядке, не подлежали учету в составе сумм неисполненных обязательств в целях формирования сальдо единого налогового счета.

Установив данные обстоятельства, не опровергнутые налоговым органом, суд пришел к выводу о наличии оснований для признания безнадежной к взысканию задолженности, которая взыскивается в рамках настоящего дела.

С учетом изложенного в удовлетворении иска следует отказать.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении иска отказать.


Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.


В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством  размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.


Судья                                                                    О.В. Соломатина