Решение от 15 мая 2019 г. по делу № А67-12331/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А67-12331/2018
г. Томск
15 мая 2019 года
(изготовление в полном объеме)

07 мая 2019 года (объявление резолютивной части)

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Л.М. Ломиворотова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>; Томская область, г. Северск)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации городского округа закрытого административно-территориального образования Северск Томской области (ИНН <***>, ОГРН <***>; 636070, <...>)

о признании незаконными действий, выразившихся в отказе перерасчета страховых взносов с доходов в размере 1% свыше 300 000 руб. с учетом расходов за 2015 год,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, Инспекция Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области (636035, <...>), Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области,

в отсутствии представителей лиц, участвующих в деле,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту – ИП ФИО2, предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации городского округа закрытого административно-территориального образования Северск Томской области (далее по тексту – УПФР городского округа ЗАТО Северск Томской области, Управление, заинтересованное лицо) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе перерасчета страховых взносов с доходов в размере 1% свыше 300 000 руб. с учетом расходов за 2015 год. Обязании УПФР городского округа ЗАТО Северск Томской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 30 912 руб. 20 коп.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Инспекция Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области (далее по тексту – ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области, Инспекция, третье лицо); Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области (далее по тексту – ОПФР по Томской области, третье лицо).

В обоснование заявленного требования заявитель со ссылкой на положения Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П указал, что в 2015 году ИП ФИО2 применял упрощенную систему налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (УСН), страховые взносы подлежат исчислению исходя из суммы дохода, уменьшенного на величину расходов.

В представленном письменном отзыве на заявление заинтересованное лицо возражало против удовлетворения требований, мотивируя со ссылкой на решение Верховного суда Российской федерации от 08.06.2018 №АКПИ18-273, письмо Министерства финансов Российской федерации от 12.02.2018 №03-15-07/8369, положения налогового законодательства, тем, что оснований для перерасчета сумм страховых взносов за 2015 год с учетом расходов не имеется, поскольку это не предусмотрено ст. 346.16 НК РФ; возложение обязанности на Управление в осуществлении перерасчета страховых взносов является незаконной, поскольку данная обязанность в силу закона возложена на страхователя.

В письменном отзыве на заявление ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области поддержала позицию Управления.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены письменно в заявлении, отзывах и письменных пояснениях.

ОПФР по Томской области письменный отзыв на заявление не представлен.

Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела, в предварительное судебное заседание явку своих представителей не обеспечили.

В порядке ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

ИП ФИО2 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В 2015 году предприниматель имел доход (без учета расходов) свыше 300 000 руб. в год и уплачивал страховые взносы из расчета величины дохода.

Предприниматель 20.03.2018 обратился в УПФР городского округа ЗАТО Северск Томской области с заявлением, согласно которому просил произвести перерасчет страховых взносов в фиксированном размере 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающих 300 000 руб., в том числе, за 2015 год, 2016 год.

УПФР городского округа ЗАТО Северск Томской области письмом от 31.05.2018 №6783 «О перерасчете обязательств за 2014-2016» уведомил предпринимателя о том, что территориальный орган ПФР осуществит корректировку сведений, учтенных на индивидуальном лицевом счете за 2015 год по итогам проведения перерасчета обязательств.

24.09.2018 ИП ФИО2 обратился в пенсионный орган с заявлением о предоставлении выписки о начисленных и проплаченных страховых взносов ща период с 01.01.2015г. по 31.12.2016г.

Управление письмом от 10.10.2018 №13289 «О начисленных и уплаченных страховых взносах на ОПС и ОМС» сообщило предпринимателю о том, что начисленные и уплаченные последним страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в полном объеме учтены на его лицевом счете в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 15.11.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

ИП ФИО2 обратился в суд с заявлением о признании незаконными действий УПФР городского округа ЗАТО Северск Томской области, выразившихся в отказе в перерасчете излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год и обязании УПФР городского округа ЗАТО Северск Томской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП ФИО2 путем возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 30 912 руб. 20 коп.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались с 01.01.2010 Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту: Закон №212-ФЗ) (утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с частью 11 статьи 14 Закона №212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, размер страховых взносов определяется на основании статьи 14 Закона №212-ФЗ.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы за себя, исходя из своего дохода от предпринимательской деятельности, полученного за расчетный период.

В соответствии с частью 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Из материалов дела следует, что в 2015 году индивидуальный предприниматель ФИО2 применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с нормами статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации №27-П от 30.11.2016г., взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

При таких обстоятельствах, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд приходит к выводу, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении №27-П от 30.11.2016г. правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичные выводы указаны в определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359.

Из материалов дела следует и не оспаривается представителями сторон, что страховые взносы за 2015 год ИП ФИО2 были исчислены и уплачены без учета сумм фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

При таких обстоятельствах, учитывая отсутствие оснований для определения обязанности предпринимателя по уплате страховых взносов за 2015 год исходя из суммы полученных им доходов без учета расходов, связанных с получением этих доходов, суд приходит к выводу о незаконности действий УПФР городского округа ЗАТО Северск Томской области, выразившихся в отказе в перерасчете страховых взносов.

Довод представителей пенсионного, налогового органов о том, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 №03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу №АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Министерства финансов Российской Федерации недействующим, подлежит отклонению, поскольку, как указано в решении от 08.06.2018, оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации, в силу требований ст. 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, ст. 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ, ст. 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Таким образом, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2015 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях.

Довод Управления о том, что возложение на него обязанности в осуществлении перерасчета страховых взносов законодательством не предусмотрено, данная обязанность лежит в силу закона на страхователе, судом отклоняется, поскольку совокупное применение вышеприведенных норм Федерального закона №212-ФЗ является достаточным основанием для проведения территориальными органами ПФР перерасчета обязательств плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование исходя из фактически полученных доходов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Согласно ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться, в том числе, указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

При этом способ восстановления должен быть соразмерным нарушенному праву заявителя.

В качестве способа устранения своего нарушенного права ИП ФИО2 просит обязать УПФР городского округа ЗАТО Северск Томской области возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2015 год в размере 30 912 руб. 20 коп.

В силу части 1 статьи 26 Федерального закона №212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Исходя из части 2 статьи 26 Федерального закона №212-ФЗ зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов.

Частью 11 ст. 26 Федерального закона №212-ФЗ установлено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Согласно ч.1 ст. 21 Закона №250-ФЗ решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (ч. 4 ст. 21 Закона №250-ФЗ).

Из положений указанных норм права следует, что вопрос о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов пенсионным органом рассматривается на основании поданного плательщиком страховых взносов заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Из материалов дела следует, что Заявитель в пенсионный орган с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов до момента обращения в суд не обращался, в предмет доказывания по настоящему делу действия по отказу в возврате страховых взносов не входят.

При изложенных обстоятельствах, учитывая предмет заявленных требований у суда отсутствуют правовые основания для обязания УПФР городского округа ЗАТО Северск Томской области устранить нарушение прав и законных интересов ИП ФИО2 путем возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2015 года в размере 30 912 руб. 20 коп. в качестве способа устранения нарушения прав и законных интересов последнего, поскольку суд, при рассмотрении заявления, не может заменить судебным разбирательством и вынесением судебного акта обязательной процедуры возврата излишне уплаченных страховых взносов, предусмотренной Федеральным законом №212-ФЗ и нормами налогового законодательства.

Кроме этого, суд отмечает, что в силу ч. 4 ст. 21 Закона №250-ФЗ территориальные органы Пенсионного Фонда не является органом, осуществляющим непосредственный возврат излишне уплаченных страховых взносов.

Исходя из предмета заявленного требования суд считает возможным в качестве способа устранения нарушенного права обязать УПФР городского округа ЗАТО Северск Томской области произвести перерасчет уплаченных ИП ФИО2 страховых взносов за 2015 год исходя из суммы полученных им доходов с учетом расходов, связанных с получением этих доходов.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, понесенные ИП ФИО2 судебные расходы по оплате государственной пошлины при обращении в арбитражный суд в размере 300 руб., подлежат взысканию с УПФР городского округа ЗАТО Северск Томской области.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать действия Государственного Учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по ЗАТО Северск Томской области, выразившиеся в отказе в перерасчете излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год, незаконными.

Обязать Государственное Учреждение – Управление пенсионного фонда Российской Федерации по ЗАТО Северск устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем перерасчета уплаченных страховых взносов за 2015 года.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации городского округа ЗАТО Северск Томской области (ИНН <***> ОГРН <***>, 636000, <...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, в размере 300 руб.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья Л.М. Ломиворотов