Решение от 2 февраля 2023 г. по делу № А09-5491/2022

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А09-5491/2022
город Брянск
02 февраля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 30 января 2023 года

Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Грахольской И.Э. ,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Реалнефть»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: не явился

от заинтересованного лица: ФИО2 – главный специалист-эксперт правового отдела (доверенность №26 от 15.12.2022)

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Реалнефть» обратилось в Арбитражный суд Брянской области (далее ООО «Реалнефть», Общество, Заявитель) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску (далее ИФНС, налоговая инспекция) с заявлением о признании недействительным решения №12 от 20.01.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску не согласна с заявление по основаниям, указанным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

ИФНС России по г. Брянску была проведена выездная налоговая проверка ООО «Реалнефть» за период с 01.10.2017 по 31.12.2017 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость.

По результатам проверки составлен акт №12 от 16.11.2020.

Налогоплательщиком в Инспекцию были представлены письменные возражения на акт налоговой проверки.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки и письменных возражений налогоплательщика Налоговой инспекцией было принято решение №12 от 20.01.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По решению №№12 от 20.01.2022 ООО «Реалнефть» привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 200руб. по п.1 ст.126 НК РФ, а также Обществу предложено уплатить сумму начисленного налога на добавленную стоимость в размере 9 441 334 руб. и пени за несвоевременную уплату НДС в размере 5 640 200,48 руб.

Не согласившись с решением ИФНС, Заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

УФНС России по Брянской области рассмотрело жалобу Общества и решением от 23.05.2022 оставило ее без удовлетворения.

ООО «Реалнефть» посчитало свои права нарушенными и обратилось в суд с заявлением.

Общество считает необоснованным вывод налогового органа об отсутствии у ООО «Реалнефть» права на предъявление налоговых вычетов по НДС. В проверяемый период ООО «Реалнефть» выполняло работы по поставкам нефтепродуктов по договорам с большим количеством организаций. Все договоры Общество заключало после соответствующей проверки. При выборе организаций-контрагентов была использована общедоступная информация. А также возможные нарушения, допущенные некоторыми из организаций–контрагентов, не доказывают нереальность поставок нефтепродуктов организациями-поставщиками и совершения самим Обществом налогового правонарушения.

При рассмотрении дела, суд учитывает следующее.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Как следует из пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 -11, 13 -15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как следует из материалов дела, по итогам выездной налоговой проверки налоговым органом сделан вывод о нарушении Обществом положений статьи 54.1 НК РФ, о чем свидетельствуют факты формального составления документов, представленных ООО «Реалнефть» в подтверждение поставок от ООО «ХимИнТэк».

Из представленных налогоплательщиком документов следует, что ООО «ХимИнТэк» в 4 квартале 2017 года поставило в адрес ООО «Реалнефть» нефтепродукты (бензин АИ-92, бензин газовый стабильный (БГС), дизельное топливо летнее) на сумму 61 893 190 руб., в том числе НДС 9 441 334 руб.

Между ООО «Реалнефть» (покупатель) и ООО «ХимИнТэк» (продавец) был заключен договор купли-продажи нефтепродуктов от 20.07.2016 №2.

Обществом не представлены спецификации товаров, а также заявки на поставку нефтепродуктов, как в ходе проверки, так и в рамках досудебного обжалования спора.

Как следует из материалов проверки, договор между ООО «Реалнефть» и ООО «ХимИнТэк» значительно отличается по своему содержанию от договоров, представленных реальными поставщиками нефтепродуктов.

Во всех договорах с реальными поставщиками нефтепродуктов четко прописаны условия поставки, транспортировки продукции (чьими силами она происходит, условия для каждого вида транспорта (автомобильный, железнодорожный, водный), перечислены все необходимые к товару (нефтепродуктам) сопроводительные документы, требования к Покупателю при условии самовывоза нефтепродуктов и т.д. Указанные условия отсутствуют в договоре с ООО «ХимИнТэк».

Сотрудники ООО «Реалнефть» - кладовщики при допросе в ИФНС пояснили, что в товарных накладныхй в графе «Груз принял» всегда свою подпись ставит кладовщик, который принимает эти нефтепродукты. Об организации ООО «ХимИнТэк» кладовщики не слышали и не видели товарных накладных.

В 4 квартале 2017 года ООО «Реалнефть» на расчетный счет ООО «ХимИнТэк» было перечислено денежных средств в сумме 2 900 тыс. руб. и внесено в кассу в сумме 2 240 тыс. руб.

Из представленных отрывных квитанций приходных кассовых ордеров ИФНС установлено, что ООО «Реалнефть» вносило в кассу ООО «ХимИнТэк» денежные средства практически каждый день в сумме более 100 000 руб., однако документы, подтверждающие направление сотрудников ООО «Реалнефть» в командировку в Москву для внесения наличных денежных средств в кассу ООО «ХимИнТэк», Обществом по запросу Инспекции не представлены.

Перевозчиком нефтепродуктов от ООО «ХимИнТэк» в адрес ООО «Реалнефть» была ФИО3, она же являлась бухгалтером ООО «Реалнефть» (согласно показаниям свидетелей), в 2016 году являлась сотрудником ООО «ФАЗИС-БРЯНСК», а с ноября 2017 года - бухгалтером ООО «Орловская топливная компания».

ООО «ХимИнТэк» было создано 07.06.2016. Денежные средства, полученные ООО «ХимИнТэк» от ООО «Орловская топливная компания» за нефтепродукты в 2016, были первыми денежными средствами, полученными организацией в начале своей финансово-хозяйственной деятельности. Кроме того, почти 60% всех полученных от ООО «Орловская топливная компания» денежных средств ООО «ХимИнТэк» перечислило в адрес ООО «Реалнефть».

В 2017 году часть денежных средств, полученных ООО «ХимИнТэк» от ООО «Реалнефть», была перечислена ООО «ХимИнТэк» в адрес ООО «НЕФТБСНАБ» с назначением платежа «оплата за нефтепродукты по договору №05/1 от 01.09.2016».

ООО «НЕФТБСНАБ» создано 06.06.2016. Руководителем ООО «НЕФТЕСНАБ» являлся ФИО4, который, является отцом двух дочерей ФИО5 руководителя ООО «ХимИнТэк».

В ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что ООО «ХимИнТэк» не находилось и не осуществляло свою финансово-хозяйственную деятельность по юридическому адресу в г.Москва, фактическим адресом осуществления деятельности ООО «ХимИнТэк» являлся <...> км, который одновременно являлся адресом места хранения ООО «Реалнефть» своих нефтепродуктов.

Соответствующие данные не были представлены Обществом в налоговый орган, в связи с чем Инспекцией сделан вывод о согласованности действий между ООО «Реалнефть» и ООО «ХимИнТэк».

Инспекцией установлено, что перечисленные ООО «Реалнефть» в адрес ООО «ХимИнТэк» денежные средства были перенаправлены ООО «ХимИнТэк» в адрес ООО «НЕФТЕСНАБ», ИП ФИО6, ИП ФИО3, ИП ФИО7., ИП ФИО8 (бывших сотрудников ООО «ФАЗИС-БРЯНСК») и возвращены ими на расчетный счет ООО «Реалнефть».

Так, ООО «ХимИнТэк» часть денежных средств, полученных от ООО «Реалнефть», была перечислена в адрес ООО «НЕФТЕСНАБ» с назначением платежа «оплата за нефтепродукты» (руководителем ООО «НЕФТЕСНАБ» является ФИО4, который является отцом двух дочерей ФИО5 руководителя ООО «ХимИнТэк»). Далее полученные денежные средства ООО «НЕФТЕСНАБ» частично перечисляет обратно ООО «Реалнефть» (с назначением платежа «за поставленные нефтепродукты»), часть переводит в адрес следующих лиц: ИП ФИО3, ООО «Орловская топливная компания», ООО «Фазис-Брянск» (организации связаны с ООО «Реалнефть»), которые, в свою очередь, возвращают их на расчетный счет ООО «Реалнефть».

При анализе документов, представленных ОАО «Орелсельхозкомплект», ООО «Сатурн», ООО «Арктик Бункер», ЗАО «НКЦЭСиК» (организации, с которыми у ООО «ХимИнТэк» заключены договоры хранения, слива и налива нефтепродуктов), Инспекцией установлено недостаточное количество объема слитых нефтепродуктов вышеуказанными хранителями по сравнению с объемом нефтепродуктов, указанным в представленных ООО «Реалнефть» товарно-транспортных накладных, товарных накладных, в которых указаны пункты погрузки, адреса осуществления деятельности организаций: ОАО «Орелсельхозкомплект», ООО «Сатурн», ООО «Арктик Бункер», ЗАО «НКЦЭСиК».

Также ООО «Реалнефть» в ходе выездной налоговой проверки не представило документы (оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 41), подтверждающие постановку на учет и выбытие нефтепродуктов, приобретенных у ООО «ХимИнТэк».

В ходе проверки налоговым органом установлено, что поставку нефтепродуктов в адрес ООО «ХимИнТэк» его контрагенты (ООО «ВИИ-ТОПЛИВО», ООО «Азалия») не осуществляли. Инспекцией установлено совпадение юридических адресов ООО «ВИИ-ТОПЛИВО» и ООО «Азалия» (<...>), наличие у ООО «ВИП-ТОПЛИВО» и ООО «Азалия» одного IP-адреса, что свидетельствует о том, что отчетность данных организаций отправлялась и формировалась одним лицом.

Инспекцией установлены факты, подтверждающие отсутствие транспортировки нефтепродуктов от ООО «ХимИнТэк» в адрес ООО «Реалнефть».

Перевозчиком нефтепродуктов от ООО «ХимИнТэк» Обществом была заявлена ИП ФИО3 Собственниками транспортных средств являлись ФИО3 и ИП ФИО9

По результатам анализа документов, представленных ИП ФИО3 в подтверждение транспортировки нефтепродуктов от ООО «ХимИнТэк» в адрес ООО «Реалнефть», Инспекцией установлены следующие противоречивые сведения, отраженные в документах.

По результатам анализа товарно-транспортных накладных, представленных ИП ФИО3, Инспекцией установлено содержание в них недостоверных сведений, а именно: ИП ФИО3 в отношении транспортных услуг применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). По результатам анализа декларации по ЕНВД за 4 квартал 2017 года, представленной ИИ ФИО3 в Инспекцию, с учетом представленных документов - период осуществления перевозок в адрес ООО «Реалнефть», Инспекцией установлено, что величина физического показателя за 1 месяц составляет - 1, величина физического показателя за 2 месяц составляет - 1, величина физического показателя за 3 месяц равна 1. Из товарно-транспортных накладных ИП ФИО3 следует, что от перевозчика ИП ФИО3 в 4 квартале 2017 года перевозки осуществляли автомобили, как находящиеся в собственности ФИО3, так и арендованные у ФИО9 (октябрь - 9 машин, ноябрь - 8 машин, декабрь - 1 машина).

Таким образом, сведения, отраженные в товарно-транспортных накладных о транспортных средствах, осуществляющих транспортные перевозки в 4 квартале 2017 года, не подтверждаются налоговой отчетностью, представленной ИП ФИО3 за аналогичный период.

Кроме того, Инспекцией установлено, что доставка нефтепродуктов от ООО «ХимИнТэк» в адрес ООО «Реалнефть» на автомобиле DAF XF 105.410 гос. номер <***> не могла быть осуществлена 03.11.2017, поскольку данное транспортное средство, согласно документам, представленным ООО «РосТрансАвто», которое проводило ремонт автотранспортных средств, находящихся в собственности или аренде ИП ФИО3, находилось на ремонте в период с 02.11.2017 по 04.11.2017.

Инспекцией установлено, что стоимость приобретения Обществом нефтепродуктов в 4 квартале 2017 года у ООО «ХимИнТэк» превышает стоимость приобретения у других поставщиков этих нефтепродуктов в этот же период в среднем на 1 000 рублей за 1 тонну. По результатам проведенного анализа поставщиков ООО «Реалнефть», Инспекцией установлено, что ООО «ХимИнТэк» является организацией с самой высокой ценой поставки нефтепродуктов в адрес ООО «Реалнефть» в 4 квартале 2017 года.

На дату окончания выездной налоговой проверки у ООО «Реалнефть» имеется кредиторская задолженность перед ООО «ХимИнТэк» в сумме 24 048 701 руб., которую ООО «ХимИнТэк» не пыталось взыскать в судебном порядке.

Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что контрагент ООО «ХимИнТэк» не имел необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (по поставке металлопродукции) в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, соответственно, не имел реальной возможности самостоятельно исполнить обязательства, предусмотренные договором, заключенным с Обществом. Инспекцией не установлено приобретение спорного товара у поставщиков ООО «ХимИнТэк», в последующем реализованного в адрес ООО «Реалнефть» в 4 квартале 2017 года.

Учитывая изложенное, обстоятельствами, установленными налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки, подтверждается факт неисполнения спорных сделок ООО «ХимИнТэк», указанным в первичных документах, что свидетельствует об использовании ООО «Реалнефть» формального документооборота и несоблюдении им положений статьи 54.1 НК РФ.

Требования ООО «Реалнефть» о признании недействительным решения ИФНС России по г.Брянску №12 от 20.01.2022 в части начисления НДС и пени не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 93 НК РФ в ходе проведения выездной налоговой проверки организации ООО «Реалнефть» было выставлено требование о представлении документов №16-789/19652 от 07.09.2020.

Согласно п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

Требование о предоставлении документов № 16-789/19652 от 07.09.2020 было направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи 07.09.2020 и получено налогоплательщиком 14.09.2020, что подтверждается квитанцией о приеме.

Согласно п. 3 ст.93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования: 25.09.2020. ООО «Реалнесть» было направлено пояснение, согласно которому было установлено, что проверяемый налогоплательщик не представляет оборотно-сальдовую ведомость по счету 41 за 4 квартал 2017г., поскольку «указанные документы не являются первичными бухгалтерскими документами, так как они не имеют прямого отношения к процессу формирования налоговой базы и порядку учета и уплаты налогов. Таким образом, данные документы не являются документами для исчисления и уплаты налогов».

На основании пункта 12 статьи 89 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, которые в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации подтверждают правомерность применения налоговых вычетов.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Таким образом, с «Товары» используют для учета наличия и движения товара, приобретенного для перепродажи. Поступление товаров отражают по дебету счета 41, а выбытие - по кредиту этого счета.

Основным требованием заявления в декларации на вычет суммы НДС по закупленным товарам, является принятие этих товаров на учет. Данные операции отражаются по счету 41. На основании вышеизложенного, ведение данного счета обязательно для ООО «Реалнефть».

Согласно пункту 4 статьи 93 части I Налогового Кодекса РФ отказ лица от предоставления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 126 11алогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

Всего налогоплательщиком не представлен 1 документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ нарушение положений налогового кодекса за непредставление в налоговый орган налогоплательщиком документов в количестве 1 штуки повлекло привлечение ООО «Реалнефть» к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 200 руб.

При таких обстоятельствах оснований для признания решения налогового органа №12 от 20.01.2022 недействительным у суда не имеется.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины по делу относятся на заявителя.

ООО «Реалнефть» оплачена госпошлина по делу по чеку-ордеру от 23.06. 2022 в размере 3000руб.


Руководствуясь статьями 167-170 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Обществу с ограниченной ответственностью «Реалнефть» отказать в признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску №12 от 20.01.2022.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.



Судья Грахольская И.Э.