Решение от 3 июля 2025 г. по делу № А19-27392/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Седова, стр. 76, г. Иркутск, Иркутская область, 664025,

тел. <***>; факс <***>

https://irkutsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Иркутск                                                                                            Дело  № А19-27392/2024

«04» июля 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 23 июня 2025 года

Решение в полном объеме изготовлено 04 июля 2025 года

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Пугачёва А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Каланда О.В. (до перерыва), помощником судьи Марчуком Б.В. (после перерыва), рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Недра» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 666671, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 665708, <...> (Центральный ж/р), Д.6А)

о признании незаконным решения от 13.05.2024 № 07-03/1931,

третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 664007, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Завод строительных материалов» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 666671, <...> зд. 15/28),

при участии в заседании

от заявителя: ФИО1, доверенность, диплом, паспорт (участвует в судебном заседании с использованием системы веб-конференции);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области: ФИО2, доверенность от 24.09.2024 № 08-09/015555 диплом, удостоверение (до перерыва); ФИО3, доверенность от 24.09.2024 № 08-09/015558, диплом, паспорт (после перерыва);

от Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области: ФИО2, доверенность, диплом, удостоверение (до перерыва); ФИО4, доверенность, паспорт; ФИО5, доверенность, удостоверение; ФИО3, доверенность, диплом, паспорт (после перерыва);

от ООО «Завод строительных материалов»: ФИО1, доверенность, диплом, паспорт (участвует в судебном заседании с использованием системы веб-конференции).

                                                установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Недра» (далее – ООО «Недра», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области  о признании незаконными решения от 13.05.2024 № 07-03/1931.

В судебном заседании 09.06.2025 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации   объявлялся перерыв до 23.06.2025. Информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет и на сайте www. kad.arbitr.ru в разделе «Картотека арбитражных дел».

В судебном заседании представитель ООО «Недра» заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения требований, дали пояснения в соответствии с доводами, изложенными в отзывах на заявление.

Представитель общества с ограниченной ответственностью «Завод строительных материалов» (далее – ООО «ЗСМ») полагал требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за декабрь 2021, представленной ООО «Недра», налоговым органом вынесено решение от 13.05.2024 № 07-03/1931, о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, согласно которому Обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых 1 913 100,00, а также наложен штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в размере 191 310,00 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 26.08.2024 №№ 26-13/018315@, апелляционная жалоба ООО «Недра» на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 Иркутской области от 13.05.2024 № 07-03/1931 оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с решением от 13.05.2024 № 07-03/1931, ООО «Недра» обратилось в суд с настоящим заявлением

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно пункту 1 статьи 334 НК РФ  налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 335 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учёт в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ признаются, в том числе, полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признаётся продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлечённом) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (пункт 1 статьи 337 НК РФ).

В пункте 1 статьи 337 Кодекса предусмотрено, что полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

В силу пункта 2 статьи 337 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ»)  видами добытого полезного ископаемого являются, в том числе, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии.

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (пункт 7 статьи 339 Кодекса).

В силу пунктов 1, 2 статьи 338 Кодекса налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 Кодекса.

В пункте 1 статьи 340 НК РФ установлено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Согласно пункту 4 статьи 340 НК РФ расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Поскольку технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 375-О).

Согласно п. 3.1 ГОСТ 8267-93 щебень из горных пород - это неорганический зернистый сыпучий материал с зернами крупностью св. 5 мм, получаемый дроблением горных пород и попутно добываемых вскрышных и вмещающих пород.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденному приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, щебень, камень природный дробленый отнесены к разделу 08 «Продукция горнодобывающих производств прочая».

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2), утвержденному приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, щебень, наряду с камнем строительным, является продукцией горнодобывающих производств, а виды работ, относящиеся к добыче полезных ископаемых, и работы обрабатывающих производств регламентированы разными разделами (разд. В и С соответственно).

Раздел «В» «Добыча полезных ископаемых» указанного Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 включает: добычу полезных ископаемых, встречающихся в природе в виде твердых пород, а также дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, сортировка.

Согласно пункту 9 Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, утвержденных постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 № 76, № РД-07-261-98, для твердых полезных ископаемых под первичной обработкой полезных ископаемых понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренными проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемыми, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно-сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).

В соответствии с пунктом 10 указанных Методических указаний, к первичной переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья по технологическим схемам. Под технологической схемой понимаются проектные решения, предусмотренные технологической частью проекта предприятия по переработке минерального сырья, определяющие последовательность процессов и операций по обогащению и переделу добытых полезных ископаемых.

Таким образом, комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых.

ООО «Недра» на основании выданной лицензии от 26.09.2012 ИРуи 00004 ТЭ, осуществляет добычу диабазов на участке недр «Карьер 45», расположенном на на территории муниципального образования Усть-Илимский район Иркутской области, в 2 км к западу от плотины Усть-Илимской ГЭС на левом берегу реки Ангары.

При разработке месторождения заявитель производится добыча диабазов, для производства строительного щебеня (согласно лицензии). Из скальной горной массы при взрыве и бурении получается строительный камень. Раздробленный строительный камень приобретает название «щебень», который соответствует стандарту качества ГОСТ 8267.0-93 «Щебень и гравий плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

По результатам камеральной налоговой проверки представленной заявителем уточненной налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых за декабрь 2021 налоговым органом вынесено оспариваемое решения.

Основанием для доначисления налога послужил вывод налогового органа о том, что деятельность ООО «Недра» и деятельность ООО «ЗСМ» составляет единый производственный процесс по добыче полезного ископаемого и его последующей переработке, в связи с чем для целей исчисления налога общество неправомерно применяло способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого - скального грунта (подпункт 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ), вместо применения способа оценки из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого – раздробленного строительного камня в виде щебня различных фракций (подпункт 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ), что привело к занижению налоговой базы при исчислении налога.

Как установил налоговый орган, неотъемлемой составной частью лицензии ООО «Недра» от 26.09.2012 ИРуи 00004 ТЭ является лицензионное соглашение, согласно которому оценка запасов диабазов месторождения выполнена согласно требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень из природного камня для строительных работ», ГОСТ 7392-2014 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути. Технические условия» ГОСТ 9128-2013 «Смеси асфальтобетонные, для автомобильных дорог и аэродромов».

В разделе 4 «Проектной документации - Технический проект на разработку месторождения диабазов «Карьер 45». Том 1», Иркутск - 2020 (далее - Технический проект. Т. 1) указано, что физико-механическими исследованиями определены основные качественные характеристики полезного ископаемого -«щебень из диабазов месторождения диабазов «Карьер 45»».

По результатам лабораторных исследований установлено, что полезным ископаемым на данном участке недр являются диабазы, по всем показателям пригодные для производства щебня, соответствующего ГОСТ 8267-93 «Щебень из природного камня для строительных работ», ГОСТ 7392-2014 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути. Технические условия» ГОСТ 9128-2013 «Смеси асфальтобетонные, для автомобильных дорог и аэродромов».

Кроме того, согласно Заключению экспертной комиссии соответствие качества сырья определялось согласно требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень из природного камня для строительных работ», ГОСТ 7392-2014 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути. Технические условия» ГОСТ 9128-2013 «Смеси асфальтобетонные, для автомобильных дорог и аэродромов».

В пункте 4.1 Технического проекта. Т. 1 указано, что согласно СанПиН 2.6.1:2523-09, СП 2.6.1.1292-2003, П. 5.3.4.НРБ-99/2009, ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия» долериты относятся к 1 классу и могут использоваться для любых видов строительства без ограничения по показателю радиационной безопасности.

Согласно пункту 4.2 Технического проекта Т. 1 в соответствии с областью использования долеритов и продуктов его переработки требование потребителей к качеству товарной продукции месторождения диабазов «Карьер 45» сводится к соответствию нормативным показателям государственного стандарта: ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия»; ГОСТ 7392-2014 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути. Технические условия» ГОСТ 9128-2013 «Смеси асфальтобетонные, для автомобильных дорог и аэродромов.

Исходя из данных Технического проекта   инспекция сделала вывод о том, что комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр согласно Техническому проекту включает в себя процесс дробления диабазов в целях соответствия требованиям ГОСТ 8267-93.

Судом установлено и это следует из материалов дела, что ООО «Недра» извлекает из недр диабазы, и в дальнейшем реализует его ООО «ЗСМ». ООО «ЗСМ» в свою очередь осуществляет комплекс технологических работ по дроблению камня строительного, получая щебень соответствующий качественным характеристикам ГОСТ 8267-93 и осуществляло его дальнейшую реализацию.

Налогоплательщик указывает, что щебень является продукцией, полученной в результате специальной обработки (переработки) извлеченного из недр сырья, однако переработка грунта в щебень осуществляется иным лицом – ООО «ЗСМ».

Вместе с тем, налогоплательщик указывает, что Техническим проектом, на основании которого осуществляется добыча полезного ископаемого не предусмотрена технологическая схема переработки добытого скального грунта до щебня. Технологический процесс по добыче спорного полезного ископаемого, завершается на стадии его буровзрывных работ, погрузке добытых диабазов на транспортные средства и вывоз их за пределы карьера до мест хранения и дальнейшего использования. С учетом изложенного налогоплательщик не согласен с тем, что инспекция при расчете налоговой базы исходила из всего количества добытого сырья, являющегося не щебнем, а скальным грунтом, применив к этому объему сырья цену реализации щебня.

Налоговый орган в обоснование своей позиции указывает, что именно щебень является продукцией, непосредственно полученной в результате технологических операций по добыче полезного ископаемого. А взаимоотношения ООО «Недра» и ООО «ЗСМ» представляют собой схему дробления бизнеса, выразившуюся в разделении единого технологического процесса по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, с целью занижения налогооблагаемой базы.

Так налоговым органом установлено и подтверждается материалами дела, ООО «Недра» реализует добытый камень строительный по договорам купли-продажи от 09.01.2018 № 1/18 и от 09.01.2019 № 1/19 только одному контрагенту – ООО «ЗСМ» по цене 125 руб. за куб.м.

В дальнейшем, ООО «ЗСМ» завершало комплекс технологических работ по дроблению камня строительного, получая щебень, соответствующий качественным характеристикам ГОСТа 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия» и реализовало полученное полезное ископаемое в адрес ООО «Стройцентр-Иркутск» по цене 1428,50 руб. за куб.м, и в адрес ООО «Битривер - К» по цене 1 316,67 руб. за куб.м.

Из анализа технических документов (Проект 1982 года, дополнения к проекту 2007, План развития горных работ на 2014 год и Технический проект 2020 года) налоговым органом установлено, что технические проекты разработки месторождения «Карьер № 45» предусматривают добычу камня строительного, соответствующего требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия». Указанная продукция является товарным продуктом разработки месторождения и реализуется конечным покупателям. Весь технологический процесс по добыче камня строительного месторождения «Карьер № 45» составляет единый цикл добычных работ, включая операции по первичной обработке, дроблению, грохочению, сортировке.

С учетом изложенного, на основе анализа технической документации на разработку месторождения предусмотрен цикл производства до его переработки в конечный продукт - щебень, в том числе: буровзрывные работы, погрузка вывозка камня строительного, дробление камня в щебень.

В подтверждение своих выводов о создании налогоплательщиком схемы дробления бизнеса, налоговый орган ссылается на установление, в ходе мероприятий налогового контроля взаимозависимости по таким признакам, как: родственная взаимосвязь, производственная, территориальная, трудовая, информационная, финансовая взаимозависимость ООО «Недра» и ООО «ЗСМ».

Так, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что производственная деятельность взаимозависимых организаций ООО «Недра» и ООО «ЗСМ» построена следующим образом. ООО «Недра» обладает лицензированным правом на извлечение из недр строительного камня, пригодного для получения щебня. При этом весь технологический процесс по добыче строительного камня изначально осуществляет взаимозависимое лицо - ООО «ЗСМ» используя собственную, необходимую для осуществления производственного процесса, а также для подготовки к процессу добычи производственных участков специальную технику, трудовые и финансовые ресурсы.

ООО «Недра» и ООО «ЗСМ» зарегистрированы по одному адресу (666671, <...> ВЛКСМ. 15). Собственником данного помещения является ООО «Базис-И». Согласно данным расчетного счета ООО «ЗСМ» уплачивает арендные платежи за 2021 год в размере 749 600 рублей. При этом по расчетному счету ООО «Недра» арендные платежи отсутствуют.

Проверкой установлено, что отчетность ООО «Недра» и ООО «ЗСМ» отправляется с одних и тех же IP-адресов: 193.33.233.225, 91.219.136.51, 91.237.220.228. По договорам банковских счетов заключенных ПАО Сбербанк России и АО «Братский АНКБ» с ООО «Недра» доступ к счетам осуществляется по IP-адресу: 91.219.136.51.

Кроме того, в Заявлении ООО «ЗСМ» о присоединении к Договору на обслуживание Клиента в системе дистанционного банковского обслуживания «Клиент Банк» (Приложение №1 к Договору на обслуживание в Системе «Клиент-Банк» от 11.03.2021 №219272/0321), подписанное ФИО6, в контактной информации отражен номер телефона <***>, который совпадает с номером телефона, отраженным в налоговой отчетности ООО «Недра».

Разделом 6 Технического проекта 2020 года предусмотрена структура управления предприятием и численность инженерно - технического персонала, которая на карьере регламентируется показателями производительности по горной массе, количеством машин и механизмов, численностью рабочих и режимов работы карьера. Штаты рабочих, ИТР и служащих определены исходя из необходимой потребности применяемого оборудования и выполняемых работ.

С учетом изложенного, численность специалистов и служащих ООО «Недра» должна составлять 4 человека (начальник участка, геолог, маркшейдер, горный мастер). Численность промышленно - производственного персонала на 2020 - 2025 годы - 12 человек (машинисты экскаватора, бульдозера, буровой, водители самосвала, автозаправщика, вахтового автобуса, разнорабочие). Таким образом, общая численность работников на карьере на 2020 - 2025 годы составит 16 человек.

Вместе с тем фактически штатная численность ООО «Недра» составляла: в 2013 году - 2 человека, в 2014 году - 3 человека, в 2015 - 2017 годах - 1 человек, в 2018 году - 2 человека, в 2019 году - 4 человека, в 2020 - 2021 годах - 2 человека.

При этом штатным расписанием ООО «ЗСМ» на 2020 - 2021 годы, утвержденным приказами от 25.12.2020 № 61 и от 25.01.2021 № 21, предусмотрены должности необходимые для осуществления деятельности по добыче и переработке полезного ископаемого: водитель автосамосвала БелАЗ, машинист экскаватора ковшового, машинист погрузочных машин, машинист компрессорных установок, машинисты дробильно-погрузочного агрегата и другие должности необходимые для участия производственного процесса.

Таким образом, из материалов налоговой проверки следует, что ООО «Недра» не имеет трудовых и материальных ресурсов, по расчетным счетам не установлено расходов на аренду транспортной и специальной техники, необходимой для производственного процесса, предусмотренного планом развития горных работ по добыче полезных ископаемых. Также отсутствуют расходы на электроэнергию, ГСМ, приобретение запчастей.

Кроме того, налоговым органом установлено, что согласно договору теплоснабжения с ООО «Иркутскэнергосбыт» оплату за тепловую энергию и теплоноситель, а также за водоснабжение и водоотведение, в том числе на территории месторождении диабазов «Карьер № 45» осуществляет ООО «ЗМС» за ООО «Недра».

Кроме того, налоговым органом установлена подконтрольность указанных организаций на уровне руководящего состава.

Так, учредителем ООО «Недра» с 31.08.2020 является ФИО7 (размер доли 50%). Также учредителем ООО «Недра» с 18.07.2012 по настоящее время является ООО «Базис-И» (размер доли 50 %).

ФИО7 является учредителем ООО «Базис-И» (размере доли 100 %) при этом с 14.11.2013 по 20.08.2020 учредителем являлась бабушка ФИО7 - ФИО8 (размер доли 100 %).

Директором ООО «Базис-И» с 10.04.2018 по 30.08.2020 являлся дядя ФИО7 - ФИО9 С 31.08.2020 директор ООО «Базис-И» ФИО7

Директором ООО «Недра» с 23.07.2014 по 21.01.2019 являлась мать ФИО7 - ФИО10

С даты создания ООО «ЗСМ» по настоящее время ФИО6 является директором ООО «ЗСМ». При этом ФИО6 осуществляла одновременное руководство ООО «ЗСМ» и ООО «Недра» с 04.04.2018 по 21.01.2019.

С учетом установленных в ходе налогового контроля обстоятельств, суд находит обоснованными выводы налогового органа о создании заявителем такой модели ведения бизнеса, при которой ООО «Недра» самостоятельно не в состоянии выполнять перечень обязательных работ, предусмотренных Техническим проектом 2020 года. Согласование цены реализации добытого полезного ископаемого при заключении сделки между взаимозависимыми лицами позволило ООО «Недра» минимизировать сумму исчисленного к уплате НДПИ.

Обжалуя решение налогового органа, налогоплательщик возражал против выводов инспекции относительно наличия взаимозависимости и подконтрольности указанных лиц, вместе с тем, в судебном заседании представитель Общества признал данный факт, в связи с чем, суд признает данный факт подтвержденным материалами дела и не усматривает необходимости в оценке доводов заявителя, в данной части.

Рассматривая доводы заявителя относительно правильности определения объекта налогообложения, суд приходит к выводу, что для установления объекта подлежащего налогообложению НДПИ (скальный грунт или щебень) в отношении ООО «Недра», надлежит установить является ли добытый на месторождении диабазов «Карьер 45» материал (скальный грунт) полезным ископаемым, первым по своему качеству соответствующим государственному стандарту, как того требует положение пункта 1 статьи 337 НК РФ.

Для этой цели Обществом заявлено ходатайство о назначении судебной строительно-технической экспертизы, в котором на разрешение эксперту предложено поставить следующие вопросы:

- соответствует ли разрыхленный диабаз карьера месторождения «Карьер 45» стандарту ГОСТ 8267-93 «Щебень из природного камня для строительных работ. Технические условия»;

- если соответствует, то к каким именно фракциям, группам, маркам и пр., указанным в стандарте, он может быть отнесен;

- предусмотрены ли в Техническом проекте на разработку месторождения диабазов «Карьер 45» 2020 года, согласованном распоряжением Министерства природных ресурсов и экологии Иркутской области от 10.09.2020 № 591-мр, технологические процессы переработки диабазов в конечный продукт – щебень в том числе дробление, грохочение и другие.

Налоговый орган возражал против  назначения судебной экспертизы, пояснив, что разрыхленный диабаз карьера месторождения «Карьер 45» не может соответствовать ГОСТ 8267-93 «Щебень из природного камня для строительных работ. Технические условия», так как приобретает свойства щебня только после переработки  добытого скального грунта взаимозависимым лицом – ООО «ЗСМ», поэтому проведение судебной экспертизы лишено практического смысла.

Судом в  удовлетворении ходатайства о назначении судебной строительно-технической экспертизы отказано, в силу того, что ответы эксперта на предложенные заявителем на судебную экспертизу вопросы, не могут повлиять на установление обстоятельств по делу.

Как ранее указывалось судом, и отражено в Техническом проекте (пункт 4.1 Т.1) по результатам лабораторных исследований установлено, щебень из диабазов добытых в месторождении «Карьер 45» соответствует ГОСТ 8267-93 «Щебень из природного камня для строительных работ. Технические условия», ГОСТ 7392-2014 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути. Технические условия» ГОСТ 9128-2013 «Смеси асфальтобетонные, для автомобильных дорог и аэродромов». Сам же щебень является продуктом переработки (дробления) диабазов из добытых в месторождении «Карьер 45».

Таким образом, диабазы добытые в месторождении «Карьер 45», непосредственно полученные из недр в результате технологических операций по добыче полезного ископаемого (до его переработки (дробления)), количество которого отражено обществом в декларациях и использовано налоговым органом при расчете НДПИ с применением цены реализации щебня, не является добытым полезным ископаемым в смысле, придаваемом статье 337 НК РФ, с учетом обоснованных выводов налогового органа о применении налогоплательщиком схемы «дробления бизнеса».

 Данные диабазы являются лишь сырьем для производства щебня, следовательно, не могут быть признаны полезным ископаемым, первым по своему качеству соответствующим ГОСТу 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ". Добытый камень строительный будет соответствовать требованиям указанного ГОСТа по всем показателям после завершения цикла технологических операций (процессов) по добыче.

Таким образом, объект подлежащий обложению НДПИ, в рассматриваемом случае определен налоговым органом верно, и с учетом установленной инспекцией схемы «дробления бизнеса», суд находит обоснованными выводы налогового органа изложенные в оспариваемом решении, о неправомерном применении Обществом определения стоимости полезного ископаемого исходя из реализации добытого полезного ископаемого – диабаза.

Согласно письму ФНС России от 22.12.2022 N СД-4-3/17393@ «О налоге на добычу полезных ископаемых»   в случае, если совокупностью документов налогоплательщика предусматривается дробление горных пород до требований стандартов на щебень, отсевов дробления, щебеночно-песчаных смесей и иной продукции в целях исчисления НДПИ видом добытого полезного ископаемого признается строительный камень в виде его мелких фракций - щебня, отсевов дробления, щебеночно-песчаных смесей и иной продукции.

Вместе с тем, налоговым органом при расчете налоговой базы использованы количественные показатели полезного ископаемого, отраженные налогоплательщиком в декларации - 35444,32,36 м3, соответствующие количеству извлеченного из недр скального грунта в плотном теле.

Налоговым органом к данному объему применена цена реализации щебня, тогда как объем добытого сырья и объем полученного из него щебня не одинаковы.

Количество щебня, выработанного налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде, в оспариваемом решении инспекцией не отражено, несмотря на то, что именно эта продукция признана налоговым органом добытым полезным ископаемым.

Положения статей 338 и 340 НК РФ конкретизированы в Порядке заполнения декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (редакция, действовавшая в спорных периодах, была утверждена Приказом ФНС России от 08.12.2020 № КЧ-7-3/887@, далее - Порядок).

Согласно пункту 7.26 Порядка по строке 140 раздела 5 декларации указывается налоговая база по добытому полезному ископаемому.

Показатель по строке 140 определяется по каждому виду полезного ископаемого как произведение суммы значений в графе 2 Раздела 5 (без учета количества полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке 0 процентов (рублей)) и значения по строке 070 Раздела 5.

В силу пункта 7.12 Порядка в графе 2 Раздела 5 указывается количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению по налоговой ставке, соответствующей коду основания налогообложения, проставленному в графе 1.

В соответствии с пунктом 7.18. Порядка по строке 070 указывается стоимость единицы добытого полезного ископаемого.

Применительно к настоящему спору, в зависимости от того, имелись ли у налогоплательщика сложившиеся цены реализации полезного ископаемого, значение по строке 70 должно определятся следующим образом (подпункты 1 и 4 пункта 7.18 Порядка):

1) в случае оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из цен реализации, включая уникальные драгоценные камни и уникальные самородки драгоценных металлов, не подлежащие переработке (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней):


где:

V - выручка от реализации добытого полезного ископаемого, определенная исходя из цен реализации без налога на добавленную стоимость (строка 100 или строка 110 подраздела 5.1);

СД - сумма расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки (строка 120 подраздела 5.1);

QР - количество реализованного налогоплательщиком в налоговом периоде добытого полезного ископаемого (строка 090 подраздела 5.1).

4) в случае оценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости - по данным Декларации как отношение суммы расходов по добыче полезного ископаемого (графа 4 соответствующей строки подраздела 6.2 «Определение суммы расходов по отдельным добытым полезным ископаемым») к количеству добытого полезного ископаемого (графа 2 подраздела 5.1)

Из приведенных положений статей 338, 340 НК РФ и пунктов 7.12, 7.18 и 7.26 Порядка следует, что налоговая база исчисляется как произведение количества и стоимости единицы одной и той же продукции – той, которая признается добытым полезным ископаемым.

Таким образом, в зависимости от того, какую продукцию следует считать добытым полезным ископаемым применительно к месторождению   – скальный грунт или продукт его переработки щебень – налоговая база может быть определена двумя способами:

- если добытым полезным ископаемым считать скальный грунт, то в графе 2 раздела 5 декларации должно быть отражено количество скального грунта, в строке 70 – стоимость единицы скального грунта, а в строке 140 - результат их перемножения – налоговая база. При этом, поскольку налогоплательщик не реализовывал скальный грунт, то стоимость его единицы будет расчетной (пункт 4 статьи 340 НК РФ, подпункт 4 пункта 7.18 Порядка);

- если добытым полезным ископаемым считать щебень, то в графе 2 раздела 5 декларации должно быть отражено количество выработанного в периоде щебня, в строке 70 – стоимость единицы щебня, а в строке 140 - результат их перемножения – налоговая база. При этом, поскольку налогоплательщик реализовывал щебень, то стоимость единицы щебня будет определяться исходя из цен его реализации (пункт 2 статьи 340 НК РФ и подпункта 1 пункта 7.18 Порядка).

С учетом установленных по делу обстоятельств, суд соглашается с выводом налогового органа о том, что полезным ископаемым в данном случае следует считать щебень, следовательно  налоговую базу следует рассчитывать вторым из приведенных выше способов.

Поскольку налоговый орган пришел к выводу, что налогообложению НДПИ подлежали добытые полезные ископаемые, в отношении которых в рассмотренном налоговом периоде завершен весь комплекс технологических операций (процессов) по их добыче (извлечению) из недр (в соответствии с пунктом 8 статьи 340 НК РФ), предусмотренного Техническим проектом, то при расчете налога с применением цены реализации щебня следовало применить объем именно этого добытого полезного ископаемого, а не объема скального грунта.

В данном случае, совпадение количества извлеченного из недр диабаза и количества выработанного щебня невозможно, поскольку при дальнейшей переработке на дробильно-сортировочном комплексе образуются отходы обработки (потери, отсев, песок, и иные). При этом признавая указанные отходы также полезным ископаемым и вменяя их в последующую реализацию, налоговым органом не представлено доказательств реализации данных продуктов переработки диабазов. Напротив, в оспариваемом решении (стр. 28) налоговый орган указывает, что на территории камнедробильного завода имеются запасы щебня разных фракций, вместе с тем, сведений о наличии иных продуктов переработки диабазов в оспариваемом решении не содержится.

В оспариваемом решении (стр. 28), налоговым органом установлено, что при прохождении по ленточному транспортеру и на стадии грохочения происходит очистка скального грунта от нежелательных примесей. Таким образом, в оспариваемом решении инспекцией делается вывод, из которого следует, что объемы добытого диабаза и объемы реализованного полезного ископаемого существенно различаются.

Фактические потери полезного ископаемого налоговым органом не определялись.

Таким образом, утверждение инспекции о том, что при расчете НДПИ учтен количественный объем щебня, ошибочно.

Реальные налоговые обязательства налогоплательщика налоговым органом в ходе налоговой проверки не определены.

С целью определения реальных налоговых обязательств и для определения действительного объема реализованного полезного ископаемого судом налоговому органу предложено представить расчет с учетом указанных положений.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 16.04.2025 судом по ходатайству налогового органа у ООО «ЗСМ» истребованы следующие документы:

- технологический регламент на производство товарной продукции на дробильно-сортировочном комплексе, технологическая карта;

-карточка счета 10 (субсчет - «Сырье») за декабрь 2021 года или карточки других счетов, подтверждающие постановку на бухгалтерский учет приобретенного у ООО «НЕДРА» ИНН <***>, полезного ископаемого «скальный грунт», с отражением показателей в количественном и денежном эквиваленте;

- карточка счета 43 за декабрь 2021 года в разрезе видов продукции с отражением показателей в количественном и денежном эквиваленте;

-отчет о движении продукции по прилагаемой форме: наименование полезного ископаемого/поставщик Скальный грунт, куб. м Щебень, куб. м; иное (указать); остаток на 01.12.2021; приобретено за период; передано в производство; готовая продукция; реализовано всего, в т.ч.: (наименование покупателей/ ИНН); остаток на 31.12.2021.

-акты передачи в переработку скального грунта за декабрь 2021;

- документы, подтверждающие утвержденные нормативы потерь при переработке скального грунта (диабаза) на 2021 год.

Истребованные документы представлены в материалы дела, вместе с тем, как пояснили представители налогового органа, из анализа представленных ООО «ЗСМ» документов не представляется возможным определить объем щебня, полученного по завершению технологического комплекса работ в налоговом периоде.

Учитывая отсутствие указанных данных, у суда также отсутствуют основания для назначения судебной экспертизы, в связи с отсутствием доказательств, на основании которых возможен расчет реальных налоговых обязательств налогоплательщика.

При этом, суд не вправе подменять собой налоговый орган и не наделен полномочиями по осуществлению налогового контроля.

 При отсутствии документов определение действительного размера налоговых обязательств невозможно.

В расчетах налогового органа (в оспариваемом решении) налоговая база исчислена как произведение количества одной продукции (скального грунта) и стоимости единицы другой (щебня), что не соответствуют статье 338 НК РФ, пунктам 7.12, 7.18 и 7.26 Порядка.

Ссылку налогового органа на судебную практику по арбитражному делу № А60-11461/2020 суд находит несостоятельной, поскольку в рассмотренном деле налогоплательщик оспаривал квалификацию в целом щебня в качестве добытого полезного ископаемого в связи с его отнесением к перерабатывающему, а не добычному производству, и в этой связи полагал, что он не является объектом обложения НДПИ.

Более того, в названном деле используются термины «строительный камень (щебень)»  в настоящем деле речь идет о диабазах и щебне, что свидетельствует о различных фактических обстоятельствах в указанных делах. ООО «Недра» не оспаривает, что добытое полезное ископаемое подлежит налогообложению НДПИ. Суть спора сводится к определению количества добытого полезного ископаемого и применению к нему соответствующей стоимости.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

С учетом конкретных обстоятельств дела,  суд приходит к выводу об отсутствии оснований для использования при расчете налоговой базы по НДПИ за спорный период количества сырья, в отношении которого не завершены добычные процедуры, вместо количества добытого полезного ископаемого, первого по своему качеству соответствующего ГОСТу 8267-93.

В этой связи является необоснованным доначисление ООО «Недра» НДПИ, начисление соответствующих сумм пени, привлечение его к налоговой ответственности за неуплату налогов по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение не соответствуют закону, нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При изложенных обстоятельствах, заявленные требования ООО «Недра» подлежат удовлетворению.   

В соответствии со статьями 101,106, 110 АПК РФ судебные расходы в виде уплаченной при подаче заявления в суд государственной пошлины в сумме 50 000 руб.,  подлежат взысканию в пользу заявителя с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области. 

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу:  https://kad.arbitr.ru. 

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть  направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным  решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Иркутской области  от 13.05.2024  № 07-03/1931, как несоответствующее действующему законодательству.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №23 по Иркутской области  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Иркутской области  в пользу  Общества с ограниченной ответственностью «Недра» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 50 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд  в течение месяца со дня его принятия.


  Судья                                                                                               А.А. Пугачёв