Решение от 22 июля 2018 г. по делу № А27-9144/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

Тел. (384-2) 58-17-59, факс (384-2) 58-37-05

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

http://www.kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город  Кемерово                                                                                    Дело № А27-9144/2018                                                                    

Решение принято путем подписания судьей резолютивной части решения 09 июля 2018 года.  Мотивированное решение изготовлено 23 июля 2018 года


Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Гатауллиной Н.Н., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению  общества с ограниченной ответственностью «ТД «Золотой ключ», Кемеровская область, Кемеровский район, поселок Ясногорский (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №4), Кемеровская область, город  Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

заинтересованное лицо: межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №12 по Кемеровской области, Кемеровская область, город Березовский (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решений от  27.03.2018 №№ 4000003нс, 4000003, 4000003

без вызова сторон 

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «ТД «Золотой ключ» (далее – ООО «ТД «Золотой ключ», заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными:

- решения Филиала № 4 Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда Социального страхования РФ о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 4000003 н/с от 27.03.2018г., согласно которому ООО ТД «Золотой ключ»» привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 1,72 руб., начислены пени в размере 4,58 руб., предложено уплатить недоимку в размере 8,58 руб., а также отразить необходимые исправления в документах бухгалтерского учета;

- решения Филиала № 4 Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда Социального страхования РФ о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах №4000003 от 27.03.2018г., согласно которому ООО ТД «Золотой ключ» привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 24,86 руб., начислены пени в размере 150,18 руб., предложено уплатить недоимку в размере 124,31 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета;

- решения Филиала № 4 Государственного учреждения -Кузбасского регионального отделения Фонда Социального страхования РФ о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством № 4000003 от 27.03.2018г., согласно которому не приняты к зачету расходы ООО ТД «Золотой ключ» на выплату страхового обеспечения в сумме 3 482,83 руб., предложено Обществу произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения непринятых к зачету расходов в сумме 3 482.83 руб. в бухгалтерском учете, доплатить страховые взносы в сумме не принятых расходов в размере 3 482,83 руб.

Определением арбитражного суда от 16.05.2018 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства на основании статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №12 по Кемеровской области (далее – налоговый орган).

ГУ-КРОФСС и налоговому органу  предложено в срок до 06.06.2018 представить в материалы дела   отзыв на заявление.

Срок для представления сторонами дополнительных документов, содержащих объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции установлен до 28.06.2018.

Стороны надлежащим образом извещены о начале процесса в порядке упрощенного производства.

Заинтересованное лицо и налоговый орган в установленные сроки представили отзыв на заявление.

Каких-либо дополнений в установленные сроки от сторон не поступило.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии с частью 3 статьи 228 АПК РФ.

09 июля 2018 заявленные требования судом  удовлетворены. Резолютивная часть решения, принятая в порядке упрощенного производства на основании ч.1 ст. 229 АПК РФ, размещена в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по адресу: http://kad.arbitr.ru.

17.07.2018 от ГУ-КРОФСС (филиал №4) поступило заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда.

Поскольку срок, установленный частью 2 статьи 229 АПК для составления мотивированного решения соблюден, то заявление подлежит удовлетворению – решение подлежит составлению в полном объеме.

В обоснование требования заявитель указывает, что  у Фонда социального страхования  отсутствовали основания  для непринятия к зачету  расходов ООО ТД «Золотой ключ», произведенных на цели обязательного социального страхования по больничным листкам, поскольку сам факт наступления страховых случаев по листкам нетрудоспособности Фондом не оспаривается, нецелевое использование средств ФСС отсутствует. Фонд не представил доказательств, что недостатки в оформлении больничных листков влияют  на данные, имеющие  существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию и на расходование средств ФСС.

Кроме того, весь пакет документов по возмещению спорного пособия в 2015г. был предоставлен Фонду страхователем и Фондом пособие было возмещено страхователю.

Поскольку ошибки в листке нетрудоспособности допущены не ООО ТД «Золотой ключ», а медицинским учреждением, ответственность за выдачу неправильно оформленного листка нетрудоспособности должно нести лечебное учреждение. Подробно доводы изложены в заявлении.

ГУ - КРОФСС в письменном  отзыве с доводами заявителя не согласился. Полагает, что обязанность проверки правильности заполнения листка нетрудоспособности законодательно возложена на бухгалтерию страхователя, поскольку данный документ является первичным документом бухгалтерского учета.

Поскольку  больничные листки, по которым произведена  выплата спорных сумм, были неправильно оформлены и выданы с нарушением установленного прядка, заявитель не вправе был  принимать их к оплате за счет средств  Фонда социального страхования.

Выплата пособия на основании листка нетрудоспособности, выданного медицинской организацией с нарушением требований Порядка, противоречит ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее - Закон № 255-ФЗ) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и не может служить основанием для выплаты пособия. Подробнее доводы изложены в отзыве.

Налоговый орган поддержал позицию, изложенную  инспекцией в письменном отзыве на заявление, которая согласуется с позицией Фонда. Считает, что Фондом были приняты законные и обоснованные решения.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Государственным учреждением - Кузбасским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №4) (далее – заинтересованное лицо, Фонд) в отношении ООО ТД «Золотой ключ» проведена выездная проверка контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов, правильности расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем  за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт от 27.02.2018г. №4000003н/с, вынесены решения от 27.03.2018 №4000003 «О непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», № 4000003 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», № 4000003н/с «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Решением  от 27.03.2018 №4000003 не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные ООО ТД «Золотой ключ»  с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением в сумме 3482,83 руб.

Также ООО ТД «Золотой ключ» указанным решением предложено произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения сумм, не принятых к зачету расходов в сумме 3482,83 руб. в бухгалтерском учете и отчетности за период с 01.01.2018 по 30.03.2018 и доплатить страховые взносы в сумме не принятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай, временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 3482,83 руб.

Решением  от 27.03.2018 №4000003 обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС в сумме 124,31руб., общество привлечено к ответственности по  ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования    Российской    Федерации.    Федеральный    фонд    обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон №212-ФЗ) в виде штрафа в размере 24,86руб. и начислены пени в сумме 150,18руб. Также обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Решением  от 27.03.2018 №4000003н/с обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС в сумме 8,58руб., общество привлечено к ответственности по  ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон №125-ФЗ) в виде штрафа в размере 1,72руб. и начислены пени в сумме 4,58руб. Также обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Не согласившись с решениями филиала № 4 ГУ-КРОФСС РФ от 27.03.2018 общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела в их совокупности и взаимосвязи, суд считает заявленные обществом требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 6 Федерального закона от 16.07.1999 года № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели) и граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

            В соответствии с продпунктом 5 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию является пособие по временной нетрудоспособности.

              Согласно пункту 1 статьи 9 Закона № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

            В силу пункта 1 статьи 22 Закона № 165-ФЗ основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

            Пунктом 6 статьи 12 Закона № 165-ФЗ установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

             Статьей 183 Трудового кодекса РФ установлено, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.

             Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее Закон № 255-ФЗ).

             Указанный закон определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

            Согласно пункту 1 части 1 статьи 5 Закона № 255-ФЗ обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы.

             В соответствии с частью 2 статьи 5 Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении случаев, указанных в части 1 настоящей статьи, в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

            Условия и продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности установлены статьей 6 Закона № 255-ФЗ - пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 настоящей статьи.

             В части 1 статьи 13 Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица (за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 этой статьи).

            Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение от работы, является листок нетрудоспособности (часть 5 статьи 13 Закона № 255-ФЗ).

             Согласно пункту 3 части 1 статьи 11 Закона 165-ФЗ страховщик вправе не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации. Полномочия Фонда для необходимых проверок обоснованности расходования средств обязательного социального страхования предусмотрены пунктами 1 и 2 статьи 11 названного Закона.

            Право страховщика не принимать к зачету расходы, если работодатели произвели выплаты по листкам нетрудоспособности, не соответствующим установленным требованиям, также предусмотрено пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 года № 101.

            С учетом изложенных норм права и правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 19.07.2011 № 282/11, условиями, необходимыми для возмещения страхователю расходов по обязательному социальному страхованию, являются наличие между страхователем и застрахованным лицом трудовых отношений; подтверждение наступления страхового случая листком нетрудоспособности; документальное подтверждение выплаты пособия застрахованному лицу.

            Основанием для принятия оспариваемого решения в оспариваемой части послужил вывод ГУ КРОФСС о неправомерности расходов, произведенных страхователем с нарушением требований Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного  Приказом ФИО1 от 29.06.2011 № 624н, а именно: в листке нетрудоспособности № 165777853065 на имя ФИО2 за период с 10.08.2015 по 25.08.2015 в таблице «Освобождение от работы» в графе «с какого числа» по строке 1 подтерт и исправлен месяц 10.08.2015.

Факты выдачи листков нетрудоспособности, факты выплаты работникам пособий по социальному страхованию не поставлены Фондом социального страхования под сомнение, уплата страхователем соответствующих страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Фондом социального страхования также не оспаривается.

Допущенные нарушения Порядка № 624н при заполнении листканетрудоспособности допущены работниками медицинских учреждений, а не страхователем; негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями Порядка № 624н возлагаются непосредственно на эти учреждения, а не на страхователя, который в отличие от страховщика правом контроля правильности оформления и соблюдения порядка выдачи листков нетрудоспособности медицинскими организациями не наделен.

Фонд социального страхования неправомерно ссылается на пункт 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101, который указывает, что обязанность проверки листка нетрудоспособности для выплаты пособия лежит на администрации Общества, которое производит выплату пособия. Указанный пункт предусматривает ответственность администрации страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования (а не порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности).

Пунктом 68 Порядка № 624н установлено, что за нарушение установленного порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности медицинские организации, а также медицинские работники несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации; гражданско-правовая ответственность учреждения здравоохранения может иметь место при наличии причинно-следственной связи между фактом выдачи листка нетрудоспособности при отсутствии страхового случая и причинением в связи с этим убытков, связанных с незаконной выплатой пособия по временной нетрудоспособности. Указанная позиция сформирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.11.2013 № 9383/13.

Сам по себе факт выдачи листков нетрудоспособности, оформленных с нарушением Порядка № 624н, при наличии условий для получения гражданами пособий по временной нетрудоспособности, не является основанием для отказа в принятии к зачету этих расходов.

В чем выразилась противоправность поведения Общества, а также недостоверность указанных им сведений, за которые оно несет ответственность как страхователь, Фонд не указал. Между тем, возмещению страхователем подлежат расходы, излишне понесенные страховщиком в связи с сокрытием или недостоверностью представленных страхователем сведений.

Согласно статье 15.1 Закона № 255-ФЗ физические и юридические лица несут ответственность за достоверность сведений, содержащихся в документах, выдаваемых ими застрахованному лицу и необходимых для назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком (часть 1). В случае, если представление недостоверных сведений повлекло за собой выплату излишних сумм пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, виновные лица возмещают страховщику причиненный ущерб в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (часть 2).

Фонд не установил и не указал в решении, находятся ли действия Общества в причинно-следственной связи с фактом наличия у Фонда убытков. Гражданско-правовая ответственность может иметь место при наличии причинно-следственной связи между фактом выдачи листка нетрудоспособности при отсутствии страхового случая и причинением в связи с этим убытков, связанных с незаконной выплатой пособия по временной нетрудоспособности.

Так, в силу статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Следовательно, основанием для применения ответственности является обязательное наличие состава правонарушения, включающего противоправность поведения причинителя вреда и его вину, размер причиненного ущерба и причинно-следственную связь между действиями причинителя вреда и неблагоприятными последствиями, возникшими у истца. Отсутствие одного из названных условий влечет отказ в возмещении убытков.

Действия Общества в причинно-следственной связи с фактом расходования средств обязательного социального страхования на их оплату в рассматриваемом случае не находятся, соответственно, отсутствуют основания для непринятия к зачету указанных сумм, а также привлечения Общества к ответственности.

По результатам проведенной проверки фондом не было установлено, что ошибки, допущенные лечебными заведениями при оформлении листка нетрудоспособности ФИО2, вызваны неправомерными действиями страхователя. При этом факт наступления страхового случая указанных лиц в виде временной нетрудоспособности, удостоверенный спорным листком нетрудоспособности, не подвергается сомнению заинтересованным лицом.

Кроме того, из заявления следует, что  весь пакет документов по возмещению спорного пособия в 2015г. был предоставлен Фонду страхователем и Фондом пособие было возмещено страхователю. Данный факт заинтересованным лицом не опровергается.

Доказательств выдачи ЛПУ указанным лицам листков нетрудоспособности в отсутствие медицинских показаний в оспариваемом решении фонда не имеется. Также фондом не доказано, что выявленный им недостаток в оформлении больничного листка влияет на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию.

Установленные недостатки при оформлении листка нетрудоспособности не влияют на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию. Следовательно, указанные нарушения являются ошибками медицинских учреждений, и за их совершение не может быть возложена ответственность на страхователя.

Поскольку доказательств недостоверности листка нетрудоспособности, его выдачи при отсутствии заболевания у работника в ходе проведения проверки не собрано, преднамеренное создание Обществом искусственной ситуации для получения бюджетных средств ФСС РФ не установлено, у заинтересованного лица отсутствовали достаточные законные оснований для непринятия к зачету расходов Общества на выплату страхового обеспечения.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.12.2012 № 10605/12 указал, что сами по себе дефекты листков нетрудоспособности, при наличии иных условий для получения гражданином пособий по временной нетрудоспособности, не являются основанием для отказа в принятии к зачету этих расходов.

Последствия  выдачи медицинским учреждением неправильно оформленных листков нетрудоспособности возлагаются непосредственно на данные медицинские учреждения, а не на страхователя, что, в свою очередь, дает право фонду обратится с иском о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по неправильно оформленным листкам нетрудоспособности непосредственно к медицинскому учреждению.

При изложенных обстоятельствах вывод фонда о том, что расходы на выплату страхового обеспечения ФИО3 по листку нетрудоспособности в размере 4286,56 руб. произведены ООО ТД «Золотой ключ» с нарушением законодательства РФ и не могут быть приняты к зачету, является неправомерным.

Также суд считает, что ГУ-КРОФСС неправомерно доначислены страховые взносы по решению от 27.03.2018 №4000003 в сумме 124,31руб., по решению  от 27.03.2018 №4000003н/с в сумме 8,58руб.

В соответствии с решениями от 27.03.2018 №4000003, №4000003н/с Фондом доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в  связи с материнством, а также страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму не принятых к зачету расходов на выплату страхового обеспечения, а  также выплат произведенных обществом по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному страхованию.  

Фонд не отрицает, что указанные выплаты представляют собой суммы не принятых к зачету  расходов  Общества на пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.  Основанием для принятия решений №4000003, №4000003н/с в указанной части  послужило то, что, по мнению Фонда, расходы на цели обязательного социального страхования, исчисленные с нарушением установленных норм законодательства Российской Федерации, не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи с чем,  они не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающими базу для начисления страховых взносов, так как к ним не применимы положения пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ и положения  статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ.

Суд находит необоснованными и не соответствующими действующему законодательству выводы Фонда о занижении облагаемой базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в  связи с материнством и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев не производстве и профессиональных заболеваний,  исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона №212(Федеральный закон от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования    Российской    Федерации,    Федеральный    фонд    обязательного медицинского страхования»  (указанный закон утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов». При этом ст. 20 Закона № 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.), государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, не подлежат обложению страховыми взносами.  Аналогичная норма содержится в подпункте 1 пункте 1 статьи  20.2 Федерального закона №125.

К видам обязательного социального страхования относятся, в частности, единовременное пособие при рождении ребенка и пособие по временной нетрудоспособности (подпункты 5,11 пункта 2 статьи 8 Федерального закона № 165-ФЗ).

Указанные расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности были фактически понесены заявителем. Данный факт Фондом не оспаривается.

Действующее законодательство не закрепляет право Фонда доначислять страховые взносы на расходы, произведенные страхователем с нарушениями установленного порядка, не предоставляет право Фонду производить доначисление страховых взносов обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на расходы, которые не приняты к зачету по другому виду обязательного социального страхования.

Согласно частям 4-6 статьи 4.7 Федерального закона № 255, в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения.

В случае, если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не произвел возмещение расходов, не принятых к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется страховщиком в порядке, установленном Федеральным законом № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 2 Федерального закона № 212-ФЗ недоимка - сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный настоящим Федеральным законом срок.

Следовательно, расходы, понесенные заявителем в счет начисленных страховых взносов и непринятые к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами (недоимкой) по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, начисляя страховые взносы на непринятые к зачету выплаты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Фонд фактически начислил страховые взносы на недоимку по страховым взносам, что противоречит действующему законодательству. Недоимка не является базой для начисления страховых взносов в силу положений статей 7,8 Федерального закона №212.

Поскольку спорные суммы являются суммами, выплачиваемыми в соответствии с обязательным социальным обеспечением, включение их в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также является необоснованным и не соответствует действующему законодательству.

Указанные суммы являются расходами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, они не приняты к зачету по указанному виду социального страхования.

В оспариваемом решении фактически происходит начисление страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, что является существенным нарушением норм и принципов действующего законодательства Российской Федерации, законных прав и интересов заявителя.

Действующим законодательством в области обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не предусмотрено включение в облагаемую базу для исчисления страховых взносов по указанному виду социального страхования недоимки, образовавшейся по другому виду социального обеспечения.

Таким образом, включение в облагаемую базу для исчисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний социальных пособий и возложение на заявителя обязанности по уплате страховых взносов не соответствует нормам права, так как базой для исчисления указанной суммы явились непринятые страховщиком к зачету расходы по другому виду социального страхования, то есть недоимка по страховым взносам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Взыскание начисленных согласно оспариваемому решению страховых взносов приведет к двойному налогообложению организации, что является недопустимым нарушением принципов налогообложения в Российской Федерации.

Законодательством определены случаи (социальные страховые риски), с которыми связано осуществление гражданами конституционного права на социальное обеспечение в системе обязательного социального страхования и установлены в рамках специального правового регулирования соответствующих отношений принципы, правила и особенности различных видов обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Действующим законодательством гарантировано право застрахованного лица получать соответствующие  пособия по социальному страхованию в случае наступления страхового случая, в том числе временной нетрудоспособности.

Выплаты пособий по временной нетрудоспособности являются для работодателя обязательными социальными выплатами, Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности принимаются к зачету в случае, если имел место страховой случай и факт утраты трудоспособности подтвержден надлежащим образом оформленными документами.

В случае выплаты социального пособия с нарушением законодательства, в том числе по неправильно оформленным документам, страхователь несет риск выплат таких пособий за свой счет, а не за счет страховых взносов, и риск возврата выплаченных сумм за счет страховых взносов в бюджет Фонда. Но и в этом случае, статус таких выплат как социальных пособий не утрачивается.

С учетом вышеизложенного суд пришел к выводу о том, что решения Фонда № 4000003 и № 4000003н/с в данной части не соответствуют действующему законодательству и нарушают права и законные интересы заявителя.

Соответственно, неправомерным является привлечение заявителя к ответственности по статье 47 Федерального закона №212-ФЗ и по статье 26.29 Федерального закона №125-ФЗ в виде штрафа, а также начисление за неуплату указанной суммы страховых взносов соответствующих сумм пени. 

Доводы Фонда социального страхования и налогового органа о правомерности вынесенных решений судом признаны несостоятельными и противоречащими действующему законодательству.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, оспариваемые решения Фонда социального страхования являются незаконными и необоснованными, а требования заявителя подлежащими удовлетворению. 

Судебные расходы в виде уплаченной при обращении в суд государственной пошлины в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 181, 200, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  суд

р е ш и л:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №4) о привлечении страхователя  к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 4000003 н/с от 27.03.2018, согласно которому ООО ТД «Золотой ключ» привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 1,72 руб., начислены пени в размере 4,58 руб., предложено уплатить недоимку в размере 8,58 руб., а также внести  необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №4) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах  №4000003 от 27.03.2018, согласно которому ООО ТД «Золотой ключ» привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 24,86 руб., начислены пени в размере 150,18 руб., предложено уплатить недоимку в размере 124,31 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №4) о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством № 4000003 от 27.03.2018, согласно которому не приняты к зачету расходы ООО ТД «Золотой ключ» на выплату страхового обеспечения в сумме 3 482,83 руб., предложено ООО ТД «Золотой ключ» произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения непринятых к зачету расходов в сумме 3 482,83 руб. в бухгалтерском учете, доплатить страховые взносы в сумме не принятых расходов в размере 3 482,83 руб.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.


 Судья                                                                                             Н.Н. Гатауллина