Решение от 20 июля 2020 г. по делу № А63-1173/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А63-1173/2020
г. Ставрополь
20 июля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 июля 2020 года

Решение изготовлено в полном объеме 20 июля 2020 года


Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление индивидуального предпринимателя ФИО2, х. Вязники, ОГРНИП 317265100013486, ИНН <***>,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю, город Михайловск,

об обязании налогового органа произвести зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога в размере 71 814 руб.,

в отсутствие представителей сторон, уведомленных надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель, индивидуальный предприниматель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган МИФНС № 5 по СК) об обязании налогового органа произвести возвратить суммы излишне уплаченного налога в размере 71 814 руб. (с учетом уточнения от 12.05.2019 в порядке статьи 49 АПК РФ). Требования мотивированы тем, что в нарушение требований статьи 78 НК РФ налоговым органом отказано в возврате (зачете) суммы переплаты по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым органом требования не признаются, поскольку, по мнению инспекции, на момент обращения налогоплательщика с заявлением о возврате (зачете) суммы переплаты истек трехлетний срок для возврата излишне уплаченного налога.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме, представил письменные пояснения и дополнительные документы в обоснование заявленных требований.

Заинтересованным лицом представлен отзыв и даны пояснения в поддержку позиции об отсутствии оснований для возврата индивидуальному предпринимателю излишне уплаченных сумм налога.

Заслушав мнения сторон, исследовав представление в материалы дела доказательства, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Налогоплательщик ФИО2 состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю и применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с 23.01.2007.

Согласно сведениям, полученным из Единого государственного реестра налогоплательщиков, 29.01.2016 прекращена деятельность ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя, и 08.02.2017 налогоплательщиком произведена постановка на учет физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

За 2015 – 2016 годы налогоплательщик представлял в инспекцию налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы».

Согласно декларации по УСН за 2015 год (декларация представлена с кодом налогового периода 3,4 (за год) 31.03.2016), налогоплательщиком начислены авансовые платежи по срокам: 27.04.2015 в сумме 33164,0 руб., 27.07.2015 – 33164,0 руб., 26.10.2015 – 15430 руб.; начислен налог за 2015 год по сроку 04.05.2016 в сумме 169056,0 руб. Итого сумма к уплате составила 184486,0 руб.

Указанная сумма уплачена налогоплательщиком 07.04.2016 платежным документом № 22, что отражено в Карточке расчетов с бюджетом.

Согласно налоговой декларации по УСН за 2016 год (дата представления 28.12.2016, декларация представлена с кодом налогоплательщика – 50 (декларация при ликвидации)) налогоплательщиком начислены авансовые платежи по срокам уплаты: 27.04.2016 – 26043 руб., 25.07.2016 – 70119,0 руб., 25.10.2016 с минусом 63596 руб. Начислен налог по сроку 02.05.2017 191005 руб. Итого сумма к уплате 223 571,0 руб.

Согласно карточке расчетов с бюджетом по КБК 18210501021011000110 ОКТМО 07658402 платежным документом от 31.07.2015 уточнен платеж в сумме 104380 руб. Указанная сумма налога уплачена налогоплательщиком по КБК 18210501050011000110 ОКТМО 07658402 (минимальный налог по УСН, исчисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) платежным документом от 31.07.2015 № 76. В назначении платежа указано на текущий платеж 2 квартал 2015 года.

Налогоплательщик также обратился в инспекцию 02.06.2016 с заявлением (вх.№ 3539494546 об уточнении названного документа. Решением от 02.06.2016 указанный документ уточнен с КБК 18210501050011000110 ОКТМО 07658402 (минимальный налог) на КБК 18210501021011000110 ОКТМО 07658402 (взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов).

Сумма уплаты в размере 104380,0 руб. отражена налоговым органом в карточке расчетов с бюджетом 08.06.2016 со сроком уплаты 31.07.2015 с указанием направления платежа тем же, что и в первичном документе за 2 квартал 2015 года. На дату представления налоговой декларации по УСН за 2016 год - 28.12.2016 по срокам уплаты 25.04.2016, 25.07.2016, 25.10.2016 начислены авансовые платежи в общей сумме 32566,0 руб. Данная сумма платежа зачтена налоговым органом суммой 104380,0 руб.

Таким образом, по состоянию на 28.12.2016 у налогоплательщика возникла переплата в сумме 71814,0 руб. по платежному документу от 31.07.2015 № 76.

Налогоплательщик платежным документом от 29.12.2016 № 78 уплатил налог в сумме 223 571,0 руб., переплата за 2016 год составила 295383,0 руб., что подтверждено налоговым органом.

Далее 02.05.2017 сумма налога 191 005,0 руб. зачтена налоговым органом за сроком уплаты за 2016 год в связи с указанием в платежном документе за 2016 год. Таким образом, переплата по УСН на момент прекращения деятельности индивидуального предпринимателя 29.12.2016 составила 104 380 руб.

Налоговым органом не представлены доказательства направления в адрес налогоплательщика уведомления о выявлении переплаты по налогам.

Налогоплательщиком 05.06.2019 в адрес налогового органа направлено заявление о зачете переплаты в сумме 104 380,0 руб. Решением налогового органа от 27.06.2019 № 14091 произведен зачет налога в сумме 32566,0 руб. В зачете (возврате 71814 руб. заявителю отказано, так как заявление представлено за пределами трехлетнего периода со дня уплаты налога.

Индивидуальный предприниматель, получив отказ в зачете (возврате) 71814 руб. налога, обратился в суд с настоящим заявлением.

Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пени, штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса).

По общему правилу, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 Кодекса).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (пункт 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как разъяснено в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - постановление № 57), налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно пункту 33 постановления № 57 обращение налогоплательщика в суд с заявлением о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении соответствующего заявления налогоплательщика либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В силу статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации срок исковой давности составляет три года.

Из содержания определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О следует, что положения пункта 7 статьи 78 Кодекса не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как указал Конституционный суд, в случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания (Определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П). Закрепление в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (определения от 21 июня 2001 года № 173-О, от 3 июля 2008 года № 630-О-П, от 21 декабря 2011 года № 1665-О-О, от 26 марта 2019 года № 815-О и др.).

Налогоплательщик платежным документом от 29.12.2016 № 78 уплатил налог в сумме 223 571,0 руб. Далее 02.05.2017 сумма налога 191 005,0 руб. зачтена налоговым органом за сроком уплаты за 2016 год в связи с указанием в платежном документе за 2016 год. Таким образом, переплата по УСН на момент прекращения деятельности индивидуального предпринимателя 29.12.2016 составила 104 380 руб.

Следовательно, переплата по УСН образовалась у индивидуального предпринимателя за налоговый период 2016 года. Срок на обращение с заявлением об обязании возвратить данную переплату подлежит исчислению либо с даты уплаты налога (что прямо предусмотрено пунктом 7 статьи 78 Кодекса) или с даты расчета по налогу УСН за данные периоды, то есть со 02.05.2017 соответственно.

При этом ИП ФИО2 был снят с налогового учета 29.12.2016 в связи с прекращением предпринимательской деятельности.

Согласно представленному налоговым органом в суд скрину карточки лицевого счета налогоплательщика с учетом произведенного зачета суммы налога 191 005,0 руб. на 02.05.2017 переплата ошибочно не отразилась, составила 0 руб., в связи с чем индивидуальный предприниматель не мог знать о наличии переплаты в период прекращения предпринимательской деятельности.

Налогоплательщиком 08.02.2017 произведена постановка на учет физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Налоговым органом сумма переплаты по налогу в размере 104 381,0 руб. выявлена и отражена в КРСБ по состоянию на 01.01.2018. Индивидуальный предприниматель узнал о наличии переплаты по УСН за 2016 год только 09.02.2018, получив в инспекции справку № 3831 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам индивидуального предпринимателя по состоянию на 09.02.2018.

Как выше указано, налогоплательщиком 05.06.2019 в адрес налогового органа направлено заявление о зачете переплаты в сумме 104 380,0 руб. Решением налогового органа от 27.06.2019 № 14091 произведен зачет налога в сумме 32566,0 руб. В зачете (возврате 71814 руб. заявителю отказано, так как заявление представлено за пределами трехлетнего периода со дня уплаты налога.

Индивидуальный предприниматель, получив отказ в зачете (возврате) 71814 руб. налога, 28.01.2020 обратился в суд с настоящим заявлением.

Из изложенного следует, что заявитель обратился в суд с заявлением об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога в пределах трехлетнего срока с момента, когда он узнал о наличии переплаты.

Таким образом, суд не принимает доводы налогового органа об истечении трехлетнего срока на возврат излишне уплаченного налогоплательщиком налога, поскольку не совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса, в отсутствие доказательств осведомленности налогоплательщика об имеющейся у него переплате является основанием для вывода судом о соблюдении последним срока на возврат излишне уплаченного (взысканного) налога.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции налоговым органом представлена справка о состоянии расчетов, расчеты суммы излишне уплаченного налога, подтверждающие образование и наличие на день рассмотрения дела переплаты по УСН в размере 71814,0 руб., а также платежные документы, которыми фактически произведена уплата налога.

Наличие суммы переплаты по налогу налоговый орган не отрицает.

Исходя из изложенного, суд удовлетворяет требование заявителя об обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю возвратить 71 814 рублей излишне уплаченного налога по УСН индивидуальному предпринимателю ФИО2.

При обращении в суд заявителем уплачена государственная пошлина.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ суд возлагает расходы по уплате государственной пошлины по делу в сумме 300 руб. на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

принять уточненные требования.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю возвратить 71 814 рублей излишне уплаченного налога по УСН индивидуальному предпринимателю ФИО2, х. Вязники, ОГРНИП 317265100013486, ИНН <***>.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю судебные расходы по делу в сумме 300 руб. в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2, х. Вязники, ОГРНИП 317265100013486, ИНН <***>.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2, х. Вязники, ОГРНИП 317265100013486, ИНН <***> из бюджета России 2573 руб. излишне уплаченной по делу государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Ю.В. Ермилова