Решение от 5 апреля 2023 г. по делу № А32-56949/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-56949/2022
г. Краснодар
05 апреля 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 30 марта 2023 года Решение в полном объеме изготовлено 05 апреля 2023 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Дуб С.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черновой Н.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1,

к Межрайонной ИФНС России № 9 по Краснодарскому краю, г. Белореченск, в котором просит:

- признать недействительным решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 9 по Краснодарскому краю № 1510 от 27.05.2022 о привлечении к налоговой ответственности как не соответствующее налоговому законодательству в части доначисленного налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года в сумме 629 750 руб., пени в сумме 73 792.73 руб., а также привлечения к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 125 950 руб.,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя: ИП ФИО1- паспорт, от заинтересованного лица: ФИО2 - по доверенности от 06.12.2021,

ФИО3 - по доверенности от 05.02.2021, ФИО4- по доверенности от 15.02.2023,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1, ИНН371118199040 (далее по тексту- ИП ФИО1, заявитель, налогоплательщик, предприниматель) обратилась в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Краснодарскому краю (далее по тексту– Инспекция, Налоговый орган) от 27.05.2022 № 1510 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель поддержала заявленные требования, обосновывая их доводами, изложенными в заявлении и дополнении к заявлению.

Представители заинтересованного лица в судебном присутствовали, против удовлетворения заявленных требований возражали, поддержали доводы, изложенные в отзыве.

Суд, исследовав материалы дела, изучив все представленные документальные доказательства и оценив их в совокупности, пришел к следующему выводу.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 02.05.2007, состоит на учете в Инспекции с 24.12.2020, основной вид деятельности «Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам» (ОКВЭД 49.4).


Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2021 года, представленной ИП ФИО1 10.06.2021, по итогам которой 23.09.2021 составлен акт камеральной налоговой проверки № 5726 (с приложениями вручен лично Предпринимателю 23.09.2021); по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение от 13.01.2022 № 18 к акту (направлено в адрес ИП ФИО1 посредством почтовой связи 21.01.2022, ШПИ 80093168686076 и получено адресатом 01.02.2022).

Налогоплательщик, воспользовавшись правами, предусмотренными пунктами 6 и 6.1 статьи 101 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), представил возражения от 21.10.2021 на акт налоговой проверки и возражения от 02.03.2022 на дополнение к акту проверки.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, дополнения к акту камеральной налоговой проверки, материалов проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленных Заявителем возражений, проведенного в присутствии налогоплательщика (протокол от 27.05.2022 № 663), налоговым органом принято обжалуемое решение о привлечении Предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, направленное в адрес налогоплательщика почтой 02.06.2022 (ШПИ 80083573806138) и полученное 17.06.2022.

В соответствии с указанным решением ИП ФИО1 предъявлен к уплате НДС в сумме 629 750 рублей, начислены пени в размере 73 792,73 рубля, налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 3 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 125 950 рублей (общая сумма составляет 829 492, 73 рубля).

Основанием для вынесения решения послужило нарушение Заявителем подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, статей 171 и 172 НК РФ, выразившееся в неправомерном заявлении вычетов по НДС при создании формального документооборота с контрагентами ООО «КУБИНЕРТ» и ООО «АСЕРВИС.ИНФО» исключительно с целью занижения налоговых обязательств.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 16.08.2022 № 25-13/24253@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции от 27.05.2022 № 1510, ИП ФИО1 обратилась в арбитражный суд.

Принимая решение, суд руководствуется следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт,


решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствие с пунктом 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки знакомиться со всеми материалами дела.

Процедура рассмотрения материалов выездной налоговой проверки регламентирована нормами налогового законодательства - пунктами 3, 4, 5 статьи 101 НК РФ.

Судом установлено, что налоговым органом были соблюдены нормы законодательства, регулирующие порядок рассмотрения материалов налоговых проверок.

Суд исследовал фактические обстоятельства по делу, оценил представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленного требования.

Как следует из материалов проверки, основным видом деятельности

ИП ФИО1 является деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам.

По результатам контрольных мероприятий установлено, что в книге покупок ИП ФИО1 за 1 квартал 2021 года отражены счета-фактуры, полученные от контрагентов:

- ООО «АСЕРВИС.ИНФО» в сумме НДС 410 666,66 рублей (доля вычета - 22.53%) за осуществление услуг грузоперевозок, согласно договору на транспортно-экспедиционные услуги от 11.01.2021 № 1101/АИ-21;

- ООО «КУБИНЕРТ» в сумме НДС 423 916,66 рублей (доля вычета - 23.26%) за осуществление услуг грузоперевозок, согласно договору на транспортно-экспедиционные услуги от 01.02.2021 № 16.

Инспекцией проведена анализ, а также процедуры истребования документов в рамках ст. 93.1 НК РФ контрагентов, отраженных в книге продаж ИП ФИО1 с целью подтверждения (опровержения) приобретения услуг грузоперевозок у ООО "КУБИНЕРТ" и ООО "АСЕРВИС.ИНФО".

Согласно анализу книги продаж ИП ФИО1 основным покупателем (доля реализации составляет – 96%) является организация ООО "ТРАККОМПЛЕКС" ИНН <***> КПП 772601001 (предмет договора - автомобильные перевозки грузов).

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в НО 7726 – Инспекцию Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве направлено поручение (поручение № 2744 от 13.05.2021,) для дальнейшего направления требования о предоставлении документов в адрес ООО "ТРАККОМПЛЕКС" ИНН <***> по взаимоотношениям с ИП ФИО1 Наряду с этим, в ходе допроса ИП ФИО1 (протокол допроса б/н от 06.07.2021)


пояснила, что ООО "КУБИНЕРТ" и ООО "АСЕРВИС.ИНФО" привлекались для осуществления услуг грузоперевозок для организации ООО "ТРАККОМПЛЕКС" с завода ООО "Доширак.Рус" по адресу Московская область п. Раменское.

09.06.2021 ООО "ТРАККОМПЛЕКС" ИНН <***> КПП 772601001 представлены документы по взаимоотношениям ИП ФИО1: УПД, платежные поручения, договор б\н от 15.08.2018 года, Акт сверки, оборотно-сальдовые ведомости, штатное расписание, товарно-транспортные накладные. Инспекцией при проведении анализа представленных товарно-транспортных накладных ООО "ТРАККОМПЛЕКС" ИНН <***> (доля реализации составляет – 96%) являются индивидуальные предприниматели (без НДС, с НДС), физические лица (не состоящие на учете в качестве ИП), организации (без НДС), организации, заявленные в книги покупок ИП ФИО1

Инспекцией с целью установления фактических грузоперевозчиков для организации ООО "ТРАККОМПЛЕКС" проведен анализ расчетного счета, а также в рамках ст. 93.1 НК РФ проведена процедура истребования документов и анализа перевозчиков, отраженных в товарно-транспортных накладных, полученный в ходе проведения мероприятий налогового контроля, в том числе с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля на основании решения о проведении дополнительных мероприятиях налогового контроля от 15.11.2021 № 10 в соответствии с п.6 ст.101 НК РФ. Результаты проведенного анализа отражены в таблице (решение налогового органа л.1-145).

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Статьей 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета- фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом нормы действующего налогового законодательства Российской Федерации предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

По смыслу главы 21 Кодекса документы, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Налоговый Кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо


подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета- фактуры, выписанные поставщиком с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при соблюдении названных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Следовательно, при решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов учитываются достоверность, комплектность и непротиворечивость представленных документов. Налоговый орган вправе отказать в их применении в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами, либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Положениями пункта 2 статьи 54.1 Кодекса предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса.

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения. Указанное свидетельствует о том, что при установлении наличия в рамках заключенных налогоплательщиком сделок (операций) хотя бы одного из двух обстоятельств, определенных в пункте 2 статьи 54.1 Кодекса, ему должно быть отказано в праве на учет понесенных расходов, а также заявления по ним к вычету (зачету) сумм НДС в полном объеме.

При решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов учитываются не только наличие документов, подтверждающих факты оформления сделки, оформления принятия товара к бухгалтерскому учету, но и результаты исполнения запросов и встречных проверок, проведенных налоговым органом, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов; оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Кодекс связывает предоставление права на вычет по НДС.

Основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная цель, а не налоговая экономия.

Основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «КУБИНЕРТ» и с ООО «АСЕРВИС.ИНФО» послужили результаты контрольных мероприятий, свидетельствующие о создании между Налогоплательщиком и спорными контрагентами формального документооборота, с целью незаконного получения ИП ФИО1 вычета по НДС, в условиях, когда спорные контрагенты не являлись фактическими поставщиками услуг.

В ходе камеральной налоговой проверки в отношении спорных контрагентов, налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

ООО "КУБИНЕРТ" ИНН <***> КПП 771501001:

Дата постановки на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. 5 Москве 03.02.2015 года;

Юридический адрес организации: 127349,РОССИЯ,МОСКВА Г, ШЕНКУРСКИЙ ПРОЕЗД, 3Б. Обособленные подразделения отсутствуют.

Заявленный вид деятельности – 46.73.6 Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями;

Численность сотрудников – 1 человек (директор); Примечание: за 2019, 2020, декларации по 6 – НДФЛ не представлены.

Сведения о наличии имущества – отсутствуют. Земельные участки - отсутствуют.


Транспортные средства - отсутствуют. Основные средства - отсутствуют.

Учредителем и Генеральным директором ООО "КУБИНЕРТ" с 03.02.2015 является ФИО5 ИНН <***>, адрес регистрации: 127576, ГОРОД МОСКВА, УЛ. ЧЕРЕПОВЕЦКАЯ, Д. 14, КВ. 143. Примечание: На допрос ФИО5 не явилась, без уважительной причины, в связи с чем препятствовала проведению мероприятий налогового контроля.

В ходе допроса ИП ФИО1 (протокол допроса б/н от 06.07.2021) пояснила, что ФИО5 ей не знакома. Договор с ООО «АСЕРВИС.ИНФО" заключался по электронной почте, общение происходило с менеджером.

Согласно протоколу осмотра от 24 марта 2020 года по адресу: 127349, РОССИЯ, МОСКВА Г, ШЕНКУРСКИЙ ПРОЕЗД, 3Б ООО "КУБИНЕРТ" ИНН <***> не находится. Табличек, вывесок, указателей с ООО "КУБИНЕРТ" нет, признаков осуществления деятельности организации нет. В отношении ООО "КУБИНЕРТ" ИНН <***> внесены сведения о недостоверности от 20.08.2021 в ЕГРЮЛ, а также регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) от 09.03.2022.

При анализе финансово-хозяйственной деятельности ООО "КУБИНЕРТ" ИНН <***> Инспекцией установлено, что ООО "КУБИНЕРТ" ИНН <***> имеет высокий удельный вес налоговых вычетов, исчисляет незначительные суммы налога к уплате в бюджет, при значительных оборотах и обладает признаками «технической» компании.

ООО "КУБИНЕРТ" 26.04.2021 за 1 квартал 2021 года представлена налоговая декларация по НДС рег. № 1210726765 с исчисленной суммой налога 4 764 руб.

Доля вычета в исчисленном НДС ООО "КУБИНЕРТ" составляет – 100%. Согласно книги покупок ООО "КУБИНЕРТ" к вычету заявлены счета фактуры, датированные 2 кварталом 2019, 4 кварталом 2019 и 4 кварталом 2020 года.

Контрагентами, сформировавшим налоговый вычет для ООО "КУБИНЕРТ" являются ООО «ТЕХИНЖИНИРИНГ» ИНН <***> и ООО «МИРАЖ» ИНН <***>, имеющие признаки организаций «однодневок» в соответствии с письмом ФНС от 24.07.2015 N ЕД-42/13005@. Согласно проведенного анализа ООО «ТЕХИНЖИНИРИНГ» ИНН <***> и ООО «МИРАЖ» ИНН <***> представлены журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В соответствии с пунктом 5.2 статьи 174 Кодекса лица, не являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 Кодекса, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно анализа части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (полученные счета фактуры) организации ООО «ТЕХИНЖИНИРИНГ» ИНН <***> общая стоимость товаров составляет 2 550 267 руб. в том числе сумма НДС – 1 руб. Продавцами являются реально действующие организации: АО "ЗАВОД НОВЫХ ПОЛИМЕРОВ "СЕНЕЖ"


ИНН <***>, ООО "ЗЕФС-ЭНЕРГО" ИНН5258049909, ООО "ТРАНЗИТЛОГИСТИК РУС" ИНН <***>, ООО "ГРАНИТ-М"ИНН6830003136, ООО "АКС-БАЗИС" ИНН <***>, ООО "ПЕРВЫЙ ДОМОСТРОИТЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ" ИНН <***>, ООО "ЦЕНТР- ПОЛИЭСТЕР" ИНН <***>, ООО "ЛИФТРЕМОНТ" ТЕПЛОВОДОКАНАЛ" ИНН <***>. При этом, согласно анализа деклараций по НДС вышеперечисленных организаций реализация в адрес ООО «ТЕХИНЖИНИРИНГ» ИНН <***> не отражена, что указывает на отсутствие финансово-хозяйственных взаимоотношений, заключенных между ООО "КУБИНЕРТ", ООО «ТЕХИНЖИНИРИНГ» ИНН <***> и ООО «МИРАЖ» ИНН <***> и реально действующими организациями, отраженными в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (полученные счета-фактуры) организации ООО «ТЕХИНЖИНИРИНГ» ИНН <***>, соответственно источник формирования НДС отсутствует.

ООО "АСЕРВИС.ИНФО" ИНН <***> КПП 667901001:

Дата постановки на учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области 07.10.2015 года;

Юридический адрес организации: 6 УЛ,1А,,ОФИС 219. Обособленные подразделения отсутствуют. 03.09.2021 внесены сведения о недостоверности записи в ЕГРЮЛ о юридическом адресе ООО "АСЕРВИС.ИНФО". В отношении ООО "АСЕРВИС.ИНФО" ИНН <***> внесены сведения о недостоверности от 03.09.2021 в ЕГРЮЛ.

Согласно протоколу осмотра от 02 июля 2021 года: по адресу: 620024, РОССИЯ, СВЕРДЛОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, ЕКАТЕРИНБУРГ Г, НОВОССТРОЯ УЛ,1А,,ОФИС 219 ООО "АСЕРВИС.ИНФО" ИНН <***> не находится. Табличек, вывесок, указателей с

ООО "АСЕРВИС.ИНФО" нет, признаков осуществления деятельности организации нет.

Заявленный вид деятельности – 49.4 Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам;

Численность сотрудников – 1 человек (директор); Примечание: 2020 -декларации по 6 – НДФЛ не представлены.

Сведения о наличии имущества – отсутствуют. Земельные участки - отсутствуют. Транспортные средства - отсутствуют. Основные средства - отсутствуют.

Учредителем и Генеральным директором ООО "АСЕРВИС.ИНФО" с 20.09.2016 является ФИО6 ИНН <***>, адрес регистрации: 623521, СВЕРДЛОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, Р-Н БОГДАНОВИЧСКИЙ, С БАЙНЫ, УЛ. КУЙБЫШЕВА, Д. 17. Примечание: На допрос ФИО6 не явился, без уважительной причины, в связи с чем препятствовала проведению мероприятий налогового контроля.

Наряду с этим, в ходе допроса ИП ФИО1 (протокол допроса б/н от 06.07.2021) пояснила, что ФИО6 ей не знаком. Договор с ООО "АСЕРВИС.ИНФО" заключался по электронной почте, общение происходило с менеджером.

При анализе финансово-хозяйственной деятельности ООО "АСЕРВИС.ИНФО" Инспекцией установлено, что ООО "АСЕРВИС.ИНФО" имеет высокий удельный вес налоговых вычетов, исчисляет незначительные суммы налога к уплате в бюджет, при значительных оборотах и обладает признаками «технической» компании.

ООО "АСЕРВИС.ИНФО" 12.08.2021 за 1 квартал 2021 года представлена налоговая декларация по НДС с «нулевыми показателями» рег. № 1282849907 с исчисленной суммой налога 0 руб., в связи с чем образовалось расхождение вида «разрыв» с ИП ФИО1 на сумму НДС – 410 667 руб., соответственно источник формирования НДС отсутствует.

C учетом вышеизложенного, довод налогоплательщика о том, что на момент заключения договоров спорные контрагенты являлись действующими, имели хорошую репутацию, осуществляли реальную финансово-хозяйственную деятельность, не подтверждается материалами проверки.


Заявитель указывает на представление надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих реальность взаимоотношений со спорными контрагентами и правомерность заявленных вычетов.

При этом, в ходе проведения камеральной налоговой проверки, Инспекцией собраны доказательства, опровергающие довод налогоплательщика.

ООО «КУБИНЕРТ» и ООО «АСЕРВИС.ИНФО» обладают признаками недобросовестности (недостаточная численность работников и материально-производственная база для ведения деятельности в тех объемах, которые следуют из документов; отсутствие по юридическому адресу; непредставление налоговой отчетности либо представление «нулевой» отчетности; отсутствие движения денежных средств по цепочке поставщиков).

Налоговые вычеты по счетам-фактурам контрагентов ООО «КУБИНЕРТ», ООО «АСЕРВИС.ИНФО» в конечном итоге не подтверждаются, так как не имеют источника формирования, имеют признаки «схемных», не подтверждаются реальной оплатой и не позволяют определить реальный товар (работы, услуги) и его (их) происхождение. Источник вычетов сформирован формальным составлением необходимых первичных бухгалтерских документов (счета-фактуры и т.п.), либо путем представления налоговых деклараций по НДС контрагентами - поставщиками с недостоверными сведениями, направленными лишь на формальное отражение реализации в адрес покупателя, но не имеющее под собой реального движения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Контрагентами 2 звена ООО «Техинжиниринг» ИНН <***>, ООО «Мираж» ИНН <***>, ООО «Феникс» ИНН <***>, ООО Строительная инвестиционная группа «Трест» ИНН <***> декларации по НДС за 1 квартал 2021 года не представлены, вследствие чего не сформирован источник для предъявления НДС к вычету.

ООО «Техинжиниринг» снято с учета 06.05.2021, ООО «Феникс» снято с учета 29.04.2021, ООО Строительная инвестиционная группа «Трест» снято с учета 06.05.2021.

Непредставление ИП ФИО1 товарно-транспортных накладных, актов выполненных работ, платежных документов по взаимоотношениям с ООО «КУБИНЕРТ» и ООО «АСЕРВИС.ИНФО».

Наличие пороков в оформлении представленных к проверке универсальных платежных документов (УПД), оформленных от имени спорных контрагентов.

В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, при выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 названной статьи, соответственно представленные УПД по взаимоотношениям ИП ФИО1 с ООО «КУБИНЕРТ» и ООО «АСЕРВИС.ИНФО» оформлены с нарушением (строка 18 (дата приемки, получения товар) не заполнена).

Согласно письму ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20- 3/96@, начиная с 2013 года, любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательство, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М- 15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам. Такое объединение при соблюдении требований Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не может лишить хозяйствующего субъекта ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Индивидуальный предприниматель ФИО1 в представленных документах (УПД) по взаимоотношениям с ООО «АСЕРВИС.ИНФО» и ООО «КУБИНЕРТ» строка 9 «данные о


транспортировке и грузе» не заполнена, что не позволило идентифицировать фактического исполнителя услуг.

ФИО1 пояснила, что руководители спорных контрагентов ей не знакомы, ООО «КУБИНЕРТ» и ООО «АСЕРВИС.ИНФО» привлекались для осуществления услуг грузоперевозок для организации ООО «ТРАККОМПЛЕКС» с завода ООО «Доширак.Рус».

При выборе контрагентов ИП ФИО1 не запрашивала у них копии документов, удостоверяющих личности лиц, действующих от имени контрагентов, доверенности на представителя.

Оплата по взаимоотношениям Налогоплательщика со спорными контрагентами отсутствует.

Согласно представленным заказчиком услуг ООО «ТРАККОМПЛЕКС» документам (товарно-транспортные накладные), установлены маршруты, по которым выполнялись грузоперевозки, а также фактические исполнители грузоперевозок - индивидуальные предприниматели (спец. режимы и ОСНО) и организации (спец, режимы и ОСНО), привлеченные ИП ФИО1 (согласно договорам - заявкам).

Допрошенные в качестве свидетелей: ИП ФИО7 (протокол допроса от 08.12.2021 № б/н), директор ООО «ФРАЙПОРТ» ФИО8 (протокол допроса от 21.12.2021 № б/н), ИП ФИО9 (протокол допроса от 27.12.2021 № 115), ИП ФИО10 (протокол допроса от 14.12.2021 № б/н), ИП ФИО11 (протокол допроса от 12.01.2022 № б/н) подтвердили взаимоотношения с Налогоплательщиком, отрицая при этом взаимоотношения со спорными контрагентами.

Из сравнительного анализа представленных универсальнопередаточных актов ООО «КУБИНЕРТ» и ООО «АСЕРВИС.ИНФО» и товарно-транспортных накладных ООО «ТРАККОМПЛЕКС» следует, что маршруты загрузки и разгрузки идентичны.

Так, согласно сведениям, содержащимся в УПД, составленным от имени ООО «КУБИНЕРТ» и ООО «АСЕРВИС.ИНФО» - транспортные услуги оказывались по маршрутам: Раменское - Краснодар, Пятигорск, Казань, СПБ, Шушары, Дзержинск, Кстово, Ярославль, Воронеж, Екатеринбург, Воронеж, Оренбург, Челябинск, Ижевск, Кузнецк, Саратов, Елабуга, Невинномысск, Пятигорск, Уфа, Кострома, Иваново, ФИО12, Пермь, Набережные Челны, Толмачево, Ставрополь, Владикавказ, Тверь, Ростов-на-Дону, Н. Тагил, Чепецк, Самара, Ижора, Рамонь.

Вместе с тем, указанные в поименованных УПД маршруты соответствуют маршрутам следования транспортных средств, указанных в представленных ООО «ТРАККОМПЛЕКС» документах, при этом перевозчиками являются иные (кроме спорных) контрагенты, что также подтверждается сведениями, полученными от ООО «РТИТС».

По расчетному счету Налогоплательщика установлено перечисление денежных средств в адрес фактических грузоперевозчиков.

Из вышеизложенного следует, что в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщиком отражены искаженные (недостоверные) сведения в части взаимоотношений ИП ФИО1 с ООО «КУБИНЕРТ» и ООО «АСЕРВИС.ИНФО».

В то время как данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 11 февраля 2003 № 9872/02 по делу

№ А45-5692/01-СА23/162 отражено, что документы, представленные налогоплательщиком (счета-фактуры, документы, подтверждающие оплату, а также документы, подтверждающие выполнение работ и услуг), должны не только соответствовать предъявляемым НК РФ требованиям, но и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 № 9299/08 по делу № А40-16436/07-107-121 указано, что налоговые


последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Таким образом, представление в налоговый орган недостоверных сведений, как в первичных налоговых декларациях, так и в уточненных лишает права на применение налоговых вычетов участником схемы ИП ФИО1, который является непосредственным выгодоприобретателем во всей организованной цепочке взаимоотношений по фиктивно созданному документообороту.

Налоговым органом установлено, что фактическими грузоперевозчиками товаров по взаимоотношениям с ООО «ТРАККОМПЛЕКС» являются индивидуальные предприниматели (спец.режимы и ОСНО) и организации (спец.режимы и ОСНО), привлеченные ИП ФИО1 (согласно договорам-заявкам), а не организации ООО «КУБИНЕРТ» и ООО «АСЕРВИС.ИНФО».

Об умышленности действий ИП ФИО1 свидетельствует то обстоятельство, что в силу своих полномочий она не могла не располагать сведениями о фактических исполнителях услуг и отсутствии реальных взаимоотношений со спорными контрагентами.

Кроме того, представление в ходе камеральной налоговой проверки (25.02.2022) второй уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года (per. № 1410655544), в которой частично исключены налоговые вычеты по взаимоотношениям со спорными контрагентами (с ООО «КУБИНЕРТ» на сумму 59 250,00 рублей, с ООО «АСЕРВИС.ИНФО» на сумму 145 583,33 рубля) также свидетельствует об умышленном характере действий Налогоплательщика, направленных на минимизацию налогооблагаемой базы по НДС.

Деятельность всех участников в «цепи» направлена на достижение конечного результата – получение налогового вычета по НДС. Так как реальными поставщиками для ИП ФИО1 выступают третьи лица, не являющиеся плательщиками НДС, следовательно, у проверяемого лица отсутствует право на заявление налоговых вычетов по НДС и как следствие отсутствует источник формирования НДС.

Таким образом, основной целью деятельности ИП ФИО1 явилось создание искусственного документооборота с целью наращивания налогового вычета путем использования подставных организаций, которые не осуществляли фактическую предпринимательскую деятельность.

При указанных обстоятельствах выводы Инспекции о нарушении Налогоплательщиком положений статьи 54.1 НК РФ и неправомерном применении вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «КУБИНЕРТ» и ООО «АСЕРВИС.ИНФО», являются обоснованными ввиду того, что обязательства по указанным сделкам не исполнены лицами, являющимися сторонами по договорам, заключенным с ИП ФИО1 (заявленные контрагенты фактически не являлись исполнителями спорных услуг).

Довод Заявителя о том, что ООО «КУБИНЕРТ» является действующей организацией, так как являлось участником государственных контрактов подлежит отклонению, так как участие в государственных контрактах осуществлялось в 2016 году, то есть более пяти лет назад.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и опровергающих изложенные Инспекцией аргументы, налогоплательщиком не приведено.

Доводы налогоплательщика в опровержение позиции налогового органа носят общий характер и фактически сводятся лишь к критической оценке представленных Инспекцией доказательств, при этом опровергающих обстоятельств не приведено.

Иная оценка предпринимателем установленных Инспекцией обстоятельств не свидетельствует о наличии неустранимых сомнений в виновности ИП ФИО1 и незаконности вынесенного решения.

В дополнительно представленных налогоплательщиком документах (в договорах заявках), составленных от имени спорных контрагентов, перевозчиками выступают индивидуальные предприниматели ИП ФИО13 ИНН <***>, ИП ФИО14 ИНН <***>,


ИП ФИО15 ИНН <***>, ИП ФИО16 ИНН <***>, ИП ФИО10 ИНН <***>.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки по взаимоотношениям Заявителя с вышеназванными предпринимателями установлено наличие прямых договорных обязательств и осуществление оплаты без НДС, что подтверждено материалами встречных проверок. Представленные договоры заявки датированы вторым кварталом 2021 года, то есть не относятся к проверяемому периоду.

По доводам Заявителя о наличии процессуальных нарушений со стороны налогового органа, выразившихся в вынесении оспариваемого решения без учета представленной уточненной налоговой декларации.

Согласно акта камеральной налоговой проверки от 23.09.2021 № 5726 налоговым органом установлено, что Заявителем в 1 квартале 2021 года необоснованно предъявлен к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО «АСЕРВИС.ИНФО» и ООО «КУБИНЕРТ» в общей сумме 834 583,32 рубля, при этом в соответствии с оспариваемым решением сумма налога, необоснованно предъявленная Заявителем по данным налогового органа, составила 629 750 рублей.

ИП ФИО1 25.02.2022 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за период 1 квартал 2021 года, согласно которой Налогоплательщиком частично исключены налоговые вычеты по взаимоотношениям со спорными контрагентами, в частности по счетам - фактурам: от 27.01.2021 № 9630234 по взаимоотношениям с ООО «АСЕРВИС.ИНФО» на сумму НДС - 58 916,67 рублей; от 29.01.2021 № 9630284 по взаимоотношениям с ООО «АСЕРВИС.ИНФО» на сумму НДС - 41 083,33 рубля; № 9630656 от 01.03.2021 по взаимоотношениям с ООО «АСЕРВИС.ИНФО» на сумму НДС - 45 583,33 рубля; - № 8350896 от 18.03.2021 по взаимоотношениям с ООО «КУБИНЕРТ» на сумму НДС - 59 250,00 рублей.

Общая сумма НДС, самостоятельно исключенная Налогоплательщиком из налоговой декларации, составила 204 833,33 рубля.

Таким образом, при вынесении оспариваемого решения налоговым органом учтены данные уточненной налоговой декларации, представленной Заявителем в ходе проверки.

Возможность применения налоговых вычетов по НДС обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в их применении, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Оценивая доводы судом установлено, что позиция налогового органа соответствует требованиям налогового законодательства и подтверждается представленными доказательствами.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о необоснованности требований заявителя.

Согласно ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличие у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

Налоговый орган представил суду доказательства, подтверждающие правомерность, законность и обоснованность вынесения оспариваемых ненормативных актов.


Судом не принимаются доводы заявителя, изложенные в заявлении, как не основанные на верном толковании норм действующего законодательства, так и не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по заявлению относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. 120 Конституции Российской Федерации, ст.ст. 27, 29, 65, 156, 167170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья С.Н. Дуб