Решение от 22 апреля 2019 г. по делу № А37-2825/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А37-2825/2018
г. Магадан
22 апреля 2019 г.
Резолютивная часть решения объявлена 17 апреля 2019 г.

Решение в полном объёме изготовлено 22 апреля 2019 г.

Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи Скороходовой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Производственно-строительное объединение «Магаданская кровля и фасад» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решений от 24.05.2018 № 30, от 24.05.2018 № 755 в части начисления пени и доначисления НДС

с участием представителей:

от заявителя – ФИО2, представитель, доверенность от 10.01.2019 № 1//2019

от ответчика – ФИО3, главный специалист-эксперт юридического отдела УФНС России по Магаданской области, доверенность от 23.01.2019 № 05/1200

УСТАНОВИЛ:

заявитель, ООО «Производственно-строительное объединение «Магаданская кровля и фасад», обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением (с учётом последующего уточнения) о признании недействительным решений Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области от 24.05.2018 № 30, от 24.05.2018 № 755 в части начисления пени и доначисления НДС.

В обоснование своих требований, заявитель указывает, что очередная уточнённая декларация (корректировка № 11), поданная за пределами трёхлетнего срока, не может являться основанием для отказа в возмещении НДС, т.к. общество ранее (в представленных до этого уточнённых декларациях за тот же налоговый период) заявляло о возмещении НДС.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель налогового органа с заявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в письменном отзыве. В частности, настаивает на утрате права на возмещение суммы НДС за 1 квартал 2014 года в связи с истечением срока давности, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Выслушав представителей сторон, установив фактические обстоятельства дела, исследовав и оценив совокупность представленных в деле письменных доказательств, с учётом норм материального и процессуального права, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, заявителем 29.08.2017 представлена в налоговый орган уточнённая налоговая декларация (корректировка № 11) по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 года с исчисленной к возмещению суммой НДС в размере 103827 руб.

По результатам проверки указанной декларации налоговым органом 24.05.2018 вынесены решения:

- № 30 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению;

- № 755 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым также доначислена сумма НДС – 799091 руб., пени в сумме 255970,97 руб.

Решением УФНС России по Магаданской области от 21.09.2018 № 11-21.1/08316@, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя, решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области утверждены.

Отказывая в возмещении НДС, доначисляя налог и пени, налоговый орган сделал вывод об истечении трёхлетнего срока давности представления уточнённой налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 Кодекса, на установленные настоящей статьёй налоговые вычеты.

На основании пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьёй, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй и при наличии соответствующих первичных документов.

Обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения НДС является соблюдение трёхлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

В соответствии с пунктом 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трёхлетнем сроке подачи налоговой декларации должно соблюдаться налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточнённую налоговую декларацию.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.10.2015 № 2428-О, налогоплательщик вправе учесть суммы НДС, фактически уплаченные поставщиками товаров (работ, услуг), - суммы налоговых вычетов в течение установленного федеральным законодателем трёхлетнего срока после окончания налогового периода, за который исчисляется к уплате налог на добавленную стоимость.

Такое законодательное регулирование, направленное на своевременную и полную уплату НДС, в том числе фактически предусматривающее трёхлетний срок для целей выявления действительной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, основано на необходимости соблюдения разумного баланса частных и публичных интересов в процессе исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Таким образом, разрешение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по НДС с учётом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению.

По счетам-фактурам, выставленным заявителю на сумму НДС – 902917,98 руб., соответствующим налоговым периодом, в котором у него возникло право на вычеты, является 1 квартал 2014 года, который завершился 31.03.2014, следовательно, налоговые вычеты могли быть заявлены в налоговой декларации, представленной не позднее 31.03.2017.

Первичная налоговая декларация за 1квартал 2014 года представлена заявителем 21.04.2014 с суммой НДС к уплате – 87107 руб.

25.03.2015 в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ заявитель представил уточнённую налоговую декларацию (корректировка № 1) с суммой НДС к возмещению – 525 руб.

03.07.2015 до истечения семидневного срока для возмещения налога по уточнённой налоговой декларации (корректировка № 1) заявитель в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ представил следующую уточнённую налоговую декларацию (корректировка № 3) с суммой НДС к уплате – 90107 руб.

26.07.2016 заявитель в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ представил уточнённую налоговую декларацию (корректировка № 4) с суммой НДС к возмещению – 394923 руб.

17.09.2016 до истечения срока камеральной налоговой проверки по уточнённой налоговой декларации (корректировка № 4) заявитель в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ представил уточнённую налоговую декларацию (корректировка № 5), которая содержала нулевые показатели.

25.04.2017 заявитель в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ представил уточнённую налоговую декларацию (корректировка № 6) с суммой НДС к возмещению – 394924 руб.

16.05.2017 до истечения срока камеральной налоговой проверки по уточнённой налоговой декларации (корректировка № 6) заявитель в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ представил уточнённую налоговую декларацию (корректировка № 7), в которой сумма налога к возмещению по сравнению с предыдущей корректировкой не изменилась (394924 руб.)

01.06.2017 до истечения срока камеральной налоговой проверки по уточнённой налоговой декларации (корректировка № 7) заявитель в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ представил уточнённую налоговую декларацию (корректировка № 8), в которой сумма налога к возмещению по сравнению с предыдущей корректировкой уменьшилась (394923 руб.)

20.06.2017 до истечения срока камеральной налоговой проверки по уточнённой налоговой декларации (корректировка № 8) заявитель в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ представил уточнённую налоговую декларацию (корректировка № 9), в которой сумма налога к возмещению по сравнению с предыдущей корректировкой уменьшилась (101076 руб.)

19.07.2017 до истечения срока камеральной налоговой проверки по уточнённой налоговой декларации (корректировка № 9) заявитель в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ представил уточнённую налоговую декларацию (корректировка № 10), в которой сумма налога к возмещению по сравнению с предыдущей корректировкой не изменилась (101076 руб.)

29.08.2017 до истечения срока камеральной налоговой проверки по уточнённой налоговой декларации (корректировка № 10) заявитель в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ представил уточнённую налоговую декларацию (корректировка № 11), в которой сумма налога к возмещению по сравнению с предыдущей корректировкой увеличилась (103827 руб.)

На основании пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьёй.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьёй.

Таким образом, подача уточнённой декларации влечёт возникновение налоговых обязательств, исчисленных по этой уточнённой декларации, а сведения уточнённой налоговой декларации не могут опровергаться сведениями первичной декларации, а также сведениями предыдущих уточнённых деклараций.

Каждая поданная уточнённая декларация представляет собой новое письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ (до 31.03.2017), считается представленной уточнённая налоговая декларация (корректировка № 5), содержащая нулевые показатели.

В связи с чем, уточнённая налоговая декларация (корректировка № 11), по результатам проверки которой приняты оспариваемые решения, представлена заявителем в налоговый орган с пропуском установленного срока.

Судом установлено и заявителем не опровергнуто, что в данном случае самим налогоплательщиком не были своевременно совершены действия, необходимые для предъявления к вычету и возмещения НДС, а пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, препятствующими реализации заявителем права на вычеты.

Таким образом, решением от 24.05.2018 № 30 налоговым органом правомерно отказано заявителю в возмещении НДС по уточнённой (корректировка № 11) налоговой декларации за 1 квартал 2014 года в сумме 103827 руб.

Утрата налогоплательщиком права на заявление вычета в связи с истечением установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока в сумме 902918 руб., повлекла доначиление налоговым органом в решении от 24.05.2018 № 755 НДС в сумме 799091 руб. и соответственно начисление пени за несвоевременную его уплату.

Спор в отношении расчёта недоимки и пени между сторонами отсутствует.

В силу положений части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Определением суда от 14.11.2018 заявителю предоставлена отсрочка по уплате госпошлины по настоящему делу в пределах срока, установленного пунктом 1 статьи 64 Налогового кодекса Российской Федерации, до рассмотрения спора по существу.

Таким образом, госпошлина в сумме 3000 руб. подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Взыскать с заявителя, общества с ограниченной ответственностью «Производственно-строительное объединение «Магаданская кровля и фасад» (ОГРН <***>, ИНН <***>), в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 3000 рублей.

3. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья В.В. Скороходова