Решение от 5 июня 2018 г. по делу № А27-20635/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д.8, Кемерово, 650000; информационно-справочная служба (3842) 58-43-26; факс (3842) 58-37-05;

www.kemerovo.arbitr.ru; info@kemerovo.arbitr.ru

именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Кемерово Дело № А27-20635/2017

«06» июня 2018г.

Резолютивная часть решения оглашена 06 июня 2018г.

Полный текст решения изготовлен: 06 июня 2018г.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Мраморной Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания и судебного разбирательства и аудиозаписи помощником судьи Голубевой А.О.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Амита», г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонному), г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании решения от 15.06.2017 №126 недействительным в части

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора – Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Кемерово

в судебном заседании приняли участие:

от заявителя – ФИО1, директор, паспорт; выписка из ЕГРЮЛ;

от УПФР (ГУ) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области –

от третьего лица – не явились;

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Амита», г. Кемерово (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонному) от 15.06.2017 г . N 126 в части суммы недоимки страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на страховую часть пенсии - 80552,41 руб., суммы недоимки в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 205408,59 руб., штрафа в сумме - 57192,20 руб., пени в сумме - 44679,68 руб. (согласно уточненного заявления в порядке статьи 49 Арбитражного кодекса Российской Федерации от 13.12.2017г.).

Представитель заявителя в заявлении и в судебных заседаниях указал, что ООО «Амита» применяет упрощенную систему налогообложения и с 2011г. занимается деятельностью в сфере здравоохранения – стоматологическая практика, применяет пониженный тариф страховых взносов в соответствии с подпунктом Т пункта 8 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ. Медицинская деятельность является основным и единственным видом экономической деятельности заявителя, Общество соответствует всем критериям, необходимым для применения пониженного тарифа, с 2014 года Общество включено в реестр медицинских организаций по оказанию услуг обязательного медицинского страхования. Доходы, полученные от услуг по ОМС, включаются в общие доходы в соответствии со статьями 346.15, 251 Налогового кодекса Российской Федерации и составляют вместе с доходами от ДМС и платных медицинских услуг 100% доходов по основному виду экономической деятельности. Понятие целевое использование средств для системы ОМС не применимо, так как эти средства не относятся к бюджетным, поскольку это понятие применяется только при формировании бюджета государства, договор ОМС – это гражданско-правовой договор, в котором заказчиком выступает медицинская страховая организация, Письмом Министерства Финансов РФ от 13.05.2017г. № 03-15-07/28994 также подтверждается правовая позиция заявителя, 100% дохода заявителя является доходом от основного вида деятельности, следовательно, соблюдены условия для применения пониженного тарифа, начисление страховых взносов, пени и привлечение к ответственности по данному основанию является неправомерным. Более подробно доводы изложены в заявлении.

Представитель пенсионного фонда против заявленных требований возражает, изложил свои возражения в отзыве мотивирует тем, что в ходе проведения выездной проверки установлена неправомерность применения ООО «Амита» в 2014-2016гг. пониженного тарифа при исчислении страховых взносов, поскольку доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в проверяемый период составляла менее 70% в общем объеме доходов. В силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, в частности, доходы в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц. Разъяснения и письма Минфина РФ не являются нормативными документами, общий порядок применения пониженного тарифа регулируется статьей 58 Федерального закона № 212-ФЗ. Более подробно возражения изложены в отзыве.

Представитель налогового органа в судебное заседание не явился, заявил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, пояснений в материалы дела не представил.

Пенсионным фондом заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя, в связи с чем в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает дело в отсутствие представителя пенсионного фонда и третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Изучены материалы дела, заслушан представитель заявителя.

Судом установлено следующее.

Управлением пенсионного фонда проведена выездная проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд ОМС, достоверности индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц за период 01.01.2014г. по 31.12.2016г. В рамках этой проверки Фонд установил нарушение, выразившееся в неуплате сумм страховых взносов в результате неправомерного применения пониженного тарифа при исчислении страховых взносов.

Результаты проверки отражены Фондом в акте проверки от 16.05.2017г. № 82.

По итогам рассмотрения материалов проверки и представленных заявителем письменных возражений Фонд 15.06.2017г. вынес решение № 126 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, на основании которого Общество в том числе привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ в размере 57192,20 руб., страхователю также были доначислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на страховую часть пенсии - 80552,41 руб., страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 205408,59 руб.

Не согласившись с указанным решением в вышеназванной части, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 постановления от 01.07.1996г. № 6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суд руководствуется нижеследующими положениями.

С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" которым признан утратившим силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, № 30, ст. 3738).

Принимая во внимание переходные положения законодательства, установленные статьями 19-20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, суд признал подлежащими применению к рассматриваемому периоду положения Федеральным законом №212-ФЗ от 24.07.2009 г., действующего до 01.01.2017, поскольку период проверки – 2014, 2015, 2016г.г.

Согласно пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (N 212).

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212 база для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 названного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 указанного закона.

Согласно статье 58.2 Закона N 212 для плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд Российской Федерации - 22%; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1% (в пределах установленной предельной величины).

Для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих свою основную деятельность в сфере здравоохранения и предоставления социальных услуг установлен пониженный тариф страховых взносов (подп. "т" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212).

Как установлено пенсионным фондом в ходе выездной проверки, в 2014-2016г.г. Общество на основании статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" применяло пониженный тариф страховых взносов, однако в ходе проверки фонд пришел к выводу об отсутствии оснований для применения заявителем пониженных тарифов при исчислении страховых взносов за 2014-2016 годы.

В период 2014-2016г.г. ООО "Амита" применяло упрощенную систему налогообложения и осуществляло деятельность в сфере здравоохранения.

Пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – закон № 212-ФЗ) в 2014-2016 годах пониженные тарифы страховых взносов устанавливались для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, здравоохранение и предоставление социальных услуг.

В силу части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом т пункта 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2014-2015 годах) налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса.

В соответствии с редакцией статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в 2016г., при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В силу статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:

в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;

в виде целевых средств, получаемых страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования;

Согласно ст. 3 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон "Об обязательном медицинском страховании") обязательным медицинским страхованием является вид обязательного социального страхования, представляющий собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования и в установленных настоящим Федеральным законом случаях в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования.

Согласно п. 7 ст. 35 Закона "Об обязательном медицинском страховании" Фонд оплаты труда работников, выполняющих полученное учреждением задание по выполнению государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи, финансируется из средств обязательного медицинского страхования (ОМС), как и оплата обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В силу п. 6 ст. 14 Закона "Об обязательном медицинском страховании) средства, предназначенные для оплаты медицинской помощи и поступающие в страховую медицинскую организацию, являются средствами целевого финансирования.

С учетом изложенного целевыми денежными средствами являются средства, предоставляемые из бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования страховым медицинским организациям для последующего предоставления медицинским учреждениям, в рамках реализации базовой и территориальных программ ОМС, полученных по договорам на оказание и оплату медицинской помощи, заключенными с о страховыми компаниями по правилам, предусмотренным Законом "Об обязательном медицинском страховании).

Из бюджета Фонда обязательного медицинского страхования средства на финансовое обеспечение региональных программ модернизации здравоохранения предоставляются бюджетам территориальных фондов ОМС в виде субсидий. Из бюджетов территориальных ФОМС указанные средства предоставляются страховым медицинским организациям для последующего предоставления медицинским учреждениям, участвующим в реализации территориальных программ ОМС в рамках базовой программы ОМС (п. 2 ч. 6 ст. 50 Закон "Об обязательном медицинском страховании").

Из материалов дела следует, что ООО "Амита" относится к медицинским организациям, осуществляющим медицинскую деятельность в системе ОМС; заявитель включен в Перечень медицинских организаций, участвующих в реализации Территориальной программы ОМС:

- Закон Кемеровской области от 26.12.2013 г. N 137-03 "Об утверждении Территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" (принят постановлением Совета народных депутатов Кемеровской области от 26.12.2013 г. N 172,

- Закон Кемеровской области от 29.12.2014 г. N 146-03 "Об утверждении Территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов" (принят постановлением Совета народных депутатов Кемеровской области от 25.12.2014 г. N 652,

- Закон Кемеровской области от 29.12.2015 г. N 137-03 "Об утверждении Территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2016 год" (принят постановлением Совета народных депутатов Кемеровской области от 25.12.2015 г. N 1098).

Таким образом, из анализа указанного выше следует, что деятельность общества связана с выполнением территориальной программы ОМС, финансируемой за счет средств и средств областного бюджета, которые являются средствами целевого финансирования. При этом такие медицинские организации обязаны вести раздельный учет по операциям со средствами ОМС, которые в составе налогооблагаемых доходов не учитываются (п. 6 ст. 14 Закона "Об обязательном медицинском страховании").

Как указано в п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 19.07.2016 N 1467-О, статьей 58 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" предусмотрена возможность применения отдельными плательщиками пониженных тарифов страховых взносов, причем возможность воспользоваться данной льготой связывается законодателем с выполнением ряда условий, одним из которых выступает необходимость подтверждения основного вида экономической деятельности (пункт 8 части 1). Соответствующий вид экономической деятельности признается основным при получении от него установленного размера дохода, определяемого согласно положениям статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 1.4), который, в свою очередь, не предполагает возможности учета в качестве такого дохода средств, получаемых медицинскими организациями от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование; при этом указанные средства не учитываются и при определении объекта налогообложения для целей применения упрощенной системы налогообложения (статьи 251 и 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, оспариваемые законоположения, устанавливающие льготу при уплате страховых взносов и условия ее получения, не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя в указанном им аспекте.

Верховный суд Российской Федерации неоднократно высказывал позицию о том, что, поскольку в составе средств ОМС перечисляются средства на уплату страховых взносов по общеустановленному тарифу, применяя пониженный тариф страховых взносов, организация фактически получает неосновательное обогащение в виде разницы между общеустановленным и пониженным тарифами (дела №№ А50-24951/2015, А50-24496/2015, А50-192/2016).

Таким образом, из содержания статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и норм налогового следует, что субсидии и средства обязательного медицинского страхования не подлежат включению ни в сумму дохода от основного вида экономической деятельности, ни в общую сумму доходов при расчете пропорции для проверки права на применение пониженного тарифа страховых взносов. Соответственно, доля дохода от основного вида экономической деятельности определяется без учета названных сумм.

Как указал пенсионный фонд, а также не оспорено заявителем, что в 2014 году выручка Общества составила 5520000,21 руб., при этом получены средства обязательного медицинского страхования в размере 2199218,19 рублей, доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности составила 60,15 процентов в общем объеме доходов, в 2015 году выручка Общества составила 4929922,22 руб., получены средства обязательного медицинского страхования в размере 2202439 рублей , доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности составила 44,67 процентов, в 2016 году выручка составила 7184207,06 руб., получены средства обязательного медицинского страхования в размере 5242447,06 рублей, доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности составила 27,03 процентов.

С учетом изложенного Пенсионный фонд пришел к обоснованному выводу о том, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг от основного вида деятельности Общества (здравоохранение) к общему объему доходов и в спорный период составляла менее 70%, соответственно, в названный период заявитель необоснованно применял пониженный тариф страховых взносов.

Таким образом, пенсионным фондом обоснованно доначислены страховые взносы.

В обоснование применения пониженного тарифа заявитель ссылался на письма Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 15.07.2015г. №17-4/В-354, от 13.05.2017г. № 03-15-07/28994, от 26.05.2014г. № 17-4/в-225, от 18.11.2015г. № 17-3/в-561, от 25.11.2015г. № 17-3/в-571, которыми Общество руководствовалось при исчислении страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Закона N 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Согласно положениям частей 3, 5 и 6 статьи 25 Закона N 212-ФЗ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным данным Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с частью 9 статьи 25 Закона N 212-ФЗ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у плательщика страховых взносов в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к расчетным (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Согласно части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

На основании пункта 3 части 1 статьи 43 Закона N 212-ФЗ выполнение письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, данных плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в пределах его компетенции является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения.

Согласно части 5 статьи 1 Закона N 212-ФЗ в целях единообразного применения настоящего Федерального закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в редакции Постановления Правительства РФ от 25.03.2013 N 257 в целях единообразного применения Федерального закона N 212-ФЗ право издавать соответствующие разъяснения предоставлено Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации - по вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, с 06.04.2013 полномочия по разъяснению вопросов, касающихся порядка начисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, переданы Минтруду России.

В письме Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 15.07.2015 N 17-4/В-354 даны разъяснения по вопросу определения дохода медицинской организации по основному виду деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, то есть по вопросу уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации.

Следовательно, указанные разъяснения даны Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации в пределах полномочий, предоставленных постановлением Правительства Российской Федерации от 14.09.2009 N 731, неопределенному кругу лиц, по смыслу и содержанию относятся к расчетным (отчетным) периодам, в том числе 2014, 2015, 2016 гг., по которым выявлена недоимка.

Тем самым Минтруд России подтвердил позицию заявителя о включении доходов от оказания медицинских услуг застрахованным лицам по договорам обязательного медицинского страхования в общие доходы от реализации при осуществлении основного вида экономической деятельности медицинской организации в целях исчисления и уплаты страховых взносов по пониженным тарифам.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что неисчисление учреждением страховых взносов в рассматриваемом случае связано с выполнением страхователем письменных разъяснений, что в силу части 9 статьи 25 и пункта 3 части 1 статьи 43 Закона N 212-ФЗ исключает возможность начисления пени и привлечения к ответственности, в связи с чем, решение Фонда от 15.06.2017г. № 126 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части привлечения к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде штрафа в размере 57192,20 рублей, а также в части начисления пени в сумме 44679,68 рублей подлежит признанию недействительным.

Указанная позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2018 N 309-КГ18-5185 по делу N А07-28467/2016.

При таких обстоятельствах требования Общества подлежат частичному удовлетворению.

Расходы в виде уплаченной Обществом при обращении в суд госпошлины судом относятся на пенсионный фонд в размере 3000 рублей.

Руководствуясь статьями 101, 110, 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Требование Общества с ограниченной ответственностью «Амита», г.Кемерово, удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонного) от 15.06.2017 г . N 126 в части штрафа в сумме - 57192,20 руб., пени в сумме - 44679,68 руб.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской федерации (государственного учреждения) в городе Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонного) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Амита», <...> рублей государственной пошлины.

Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок с момента его принятия.

Судья Т.А.Мраморная