Постановление от 11 сентября 2019 г. по делу № А50-25867/2018




АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-1541/19

Екатеринбург


11 сентября 2019 г.


Дело № А50-25867/2018



Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2019 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 сентября 2019 г.


Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Черкезова Е. О.,

судей Жаворонкова Д. В., Вдовина Ю. В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества «Объдиненные газопромышленные технологии «Искра-Авигаз» (далее – общество ОГТ «Искра-Авигаз», налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Пермского края от 07.11.2018 по делу № А50-25867/2018 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2019 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) - Похожаев В.В. (доверенность от 15.05.2019 № 39), Трутнева Е.А. (доверенность от 13.05.2019 № 37).

Общество ОГТ «Искра-Авиагаз» обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 16.02.2018 № 11-37/5/0455 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и налога на прибыль в общей сумме 548 928 714 руб., соответствующих сумм пени и штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а также предложения уменьшить убытки, исчисленные по налогу на прибыль организаций за 2015 год в сумме 75 008 804 руб.

К участию в деле в качестве соответчика привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве (далее – ИФНС № 29 г. Москвы).

Решением суда первой инстанции от 07.11.2018 (судья Герасименко Т.С.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2019 (судьи Голубцов В.Г., Васильева Е.В., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество ОГТ «Искра-Авиагаз» просит названные судебные акты отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Пермского края, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

Заявитель кассационной жалобы отмечает, что судами не учтено определение арбитражного суда от 19.08.2015 по делу № А50-6507/2015, которым между обществом ОГТ «Искра-Авигаз» и закрытым акционерным обществом «Экат» (далее – общество «Экат») утверждено мировое соглашение, по условиям которого задолженность общества «Экат» в размере 22 453 727 руб. 32 коп. была зачтена в счет погашения задолженности налогоплательщика перед обществом «Экат» по договору на выполнение научно-исследовательских работ от 10.08.2015 № 316-1986/2015. Налогоплательщиком авансовый платеж на сумму 22 453 727 руб. 32 коп. произведен с учетом налога в размере 3 425 144 руб. 85 коп.

Общество ОГТ «Искра-Авигаз» также считает, что инспекцией нарушены нормы статьи 31 НК РФ, поскольку не проанализированы данные об аналогичных налогоплательщиках, а определены обязательства на основании первичных документов, налоговым органом был определен расчетным путем только один из элементов налогооблагаемой базы - расходы налогоплательщика, тогда как его доходы аналогичным методом не определялись, а были взяты из указанных обществом ОГТ «Искра-Авиагаз» в налоговых декларациях.

Кроме того, налогоплательщик указывает на то, что судами необоснованно отклонен довод о признании недопустимыми доказательствами документов, изъятых сотрудниками Управления Федеральной службы безопасности по Пермскому краю в ходе выемки, проведенной в офисе аудиторской компании общества с ограниченной ответственностью «Агентство «Налоги и финансовое право» 13.10.2017, и направленных в адрес инспекции сопроводительным письмом от 23.10.2017.

В отзыве налоговый орган просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу общества ОГТ «Искра-Авиагаз» - без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены или изменения.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества ОГТ «Искра-Авиагаз», оформленная актом проверки от 20.11.2017 № 11-36/9/3482, в ходе которой сделаны выводы о неправомерном включении заявителем в состав налоговых вычетов суммы НДС, превышающей сумму налога в счет-фактуре от 30.10.2014 № А45, выставленному обществом «Экат», а также завышении расходов по налогу на прибыль организаций за 2013 - 2015 годы на сумму вознаграждения, выплаченного иностранной компании «Eurotransgaz Corporation Kft» (Венгрия) по агентскому соглашению и соглашению о делькредере, при наличии признаков получения необоснованной налоговой выгоды.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.02.2018 № 11-37/5/0455, которым налогоплательщику по выявленным в ходе проверки нарушениям доначислены НДС, налог на прибыль в общей сумме 548 928 714 руб., пени - 185 510 509 руб., уменьшен убыток для целей исчисления налога на прибыль в размере 75 008 804 руб., общество ОГТ «Искра-Авиагаз» привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 75 008 804 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, размер штрафа снижен в четыре раза).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 28.05.2018 № 18-18/73 ненормативный акт инспекции оставлен без изменения.

Полагая, что решение налогового органа от 16.02.2018 № 11-37/5/0455 в названной части является незаконным, общество ОГТ «Искра-Авиагаз» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды, сделав вывод о том, что у налогового органа имелись основания для применения расчетного метода при определении налогооблагаемой базы, а также о том, что расходы налогоплательщика по выплате вознаграждения Компании «Eurotransgaz Corporation Kft» (Венгрия) по агентскому соглашению от 12.11.2009 и соглашению о делькредере от 11.05.2010 не носили реального характера, отказали в удовлетворении заявленных требований.

Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ и пункту 5.6. Письма Федеральной налоговой службы от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае: отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения; непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов.

Законодателем установлены случаи, при наступлении каждого из которых налоговый орган вправе определить суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 05.07.2005 № 301-О указал на то, что наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем направлено на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которого не должно иметь произвольных оснований. Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.

Исходя из положений вышеприведенных норм при определении в случаях, установленных НК РФ, сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, расчетным путем должны учитываться не только имеющиеся у налогового органа данные о выручке от реализации товаров (работ, услуг) и других результатах предпринимательской деятельности по соответствующим налогам, но и данные о расходах и иных экономических показателях, принимаемых к налоговым вычетам, а также данные об иных аналогичных налогоплательщиках.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что в ходе проведения выездной налоговой проверки общества ОГТ «Искра-Авиагаз» налоговым органом неоднократно были выставлены требования об истребовании документов (информации), в том числе: от 29.09.2016 № 11-10/1, 11-10/2, от 30.09.2016 №; 11-10/3, 11-10/4, 11-10/5 (направлены по почте, по телекоммуникационным каналам связи, были вручены лично генеральному директору Пыхтееву В.Г. с письмом инспекции от 21.11.2016 № 11-10/09467); от 26.01.2017 № 11-10/6 (направлено по почте) получено налогоплательщиком 31.01.2017; от 03.04.2017 № 11-10/7, 11-10/8, 11-10/9, 11-10/10, 11-10/11 (направлены по телекоммуникационным каналам связи и по почте), получены налогоплательщиком 11.04.2017; от 09.05.2017 № 11-10/12, 11-10/13, 11-10/14, 11-10/15, 11-10/16, 11-10/17 (направлены по телекоммуникационным каналам связи и по почте), получены налогоплательщиком 01.06.2017.

Документы по требованиям инспекции налогоплательщиком в налоговый орган не представлены.

При допросе Пыхтеев В.Г. пояснил, что бухгалтерия общества ОГТ «Искра-Авиагаз» находится по адресу г. Москва, ул. Рябиновая, д. 26, документы бухгалтерского и налогового учета за период 01.01.2013 по 31.12.2015 перевезены в г. Москва по другому адресу, по которому общество ОГТ «Искра-Авиагаз» арендовало помещение.

В ходе допроса Трефилова И.Н. (главный бухгалтер налогоплательщика) пояснила, что документы бухгалтерского и налогового учета за период 01.01.2013 по 31.12.2015, в связи с регистрацией общества ОГТ «Искра-Авиагаз» по адресу в г. Москва, ул. Рябиновая, д. 26, строение 1, комната 1В, в сентябре 2016 года были перевезены в г. Москва. При этом документы были перевезены не по месту регистрации общества ОГТ «Искра-Авиагаз».

Причиной непредставления документов по требованиям о представлении документов и Пыхтеев В.Г. и Трефилова И.Н. назвали осуществление перевозки документов в г. Москва.

ИФНС России № 29 по г. Москве проведен осмотр помещения расположенного по адресу места нахождения общества ОГТ «Искра-Авигаз». Согласно протоколу осмотра территории от 09.02.2017 по указанному адресу расположен бизнес центр West Park. В рамках Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности» 13.07.2017 старшим оперуполномоченным отдела Управления экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД России по Пермскому краю Мирским С.Е. по адресу: г. Пермь, Бродовский тракт, 116, получены объяснения заместителя генерального директора по экономике, финансам и общему руководству - главного бухгалтера Трефиловой И.Н. с представлением ею подтверждающих документов, согласно которым в помещении временного хранения по адресу Московская область, г. Электросталь, ул. Чернышевского, д. 48 хранились первичные документы, налоговые и бухгалтерские регистры, системный блок с находящимися в памяти на магнитном носителе электронной базы 1С «Предприятие» и иными документами налогового и бухгалтерского учета, заполнение которых велось в электронном виде. В арендуемом помещении 13.02.2017 произошел пожар, в ходе которого документы и носитель электронной информации были утрачены, и восстановлению не подлежат.

В мае 2017 года на момент проведения допросов ни генеральный директор - Пыхтеев В.Г., ни заместитель генерального директора по экономике, финансам и общему руководству - главный бухгалтер Трефилова И.Н. не владели информацией о том, что по адресу, где хранятся бухгалтерские документы общества ОГТ «Искра-Авигаз» в феврале 2017 года произошел пожар, но при этом сразу после допроса Трефиловой И.Н. 18.05.2017 общество ОГТ «Искра-Авигаз» расторгло договор субаренды помещения.

Информацией, полученной в ходе проверки от правоохранительных органов и иных лиц, факт утраты при пожаре документов бухгалтерского и налогового учета, системного блока с информацией на жестком носителе, принадлежащих обществу ОГТ «Искра-Авигаз», не подтвержден.

Налогоплательщиком достоверные доказательства утраты документов также не представлены.

Инспекцией в период проведения проверки в адрес общества ОГТ «Искра-Авигаз» направлено письмо от 03.08.2017 № 11-10/06969 с предложением восстановить документы бухгалтерского и налогового учета за проверяемый период с 01.01.2013 по 31.12.2015 и представить их для проверки. В ответ налогоплательщик письмами от 18.09.2017 № 316-6-2332 и от 19.09.2017 представило копии счетов-фактур, товарных накладных и актов, оформленных с 42 контрагентами. Аналитические регистры бухгалтерского и налогового учета, на основании которых сформированы показатели бухгалтерской и налоговой отчетности, налогоплательщиком не восстановлены и не представлены налоговому органу для осуществления проверки правильности исчисления и полноты уплаты налогов.

Таким образом, обществом ОГТ «Искра-Авигаз» не представлены как документы, обосновывающие доходы, учитываемые при налогообложении и обороты по реализации товаров (работ, услуг), так и документы, подтверждающие понесенные расходы и налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных своим контрагентам, учитываемые при налогообложении, на основании которых производится исчисление налога на прибыль организаций и НДС.

Следовательно, судами сделан правильный вывод о том, что у налогового органа имелись основания для применения расчетного метода.

При этом судами учтено, что на основании первичных документов, представленных контрагентами, инспекцией был восстановлен налоговый учет в соответствии с учетной политикой общества ОГТ «Искра-Авигаз».

Кроме того, налоговым органом в рамках статьи 93.1 НК РФ направлены поручения об истребовании документов у контрагентов, часть из которых являлись покупателями и формировали выручку налогоплательщика, на основании ответов которых проведен анализ правильности формирования налогового учета доходов общества ОГТ «Искра-Авигаз».

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом сопоставлены данные, отраженные в представленных покупателями товаров (работ, услуг) документах, подтверждающих приобретение у общества ОГТ «Искра-Авигаз» товаров (работ, услуг), с данными, отраженными обществом ОГТ «Искра-Авигаз» в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2013-2015 годы, расхождений не установлено.

Данные по внереализационным доходам, отраженные обществом ОГТ «Искра-Авигаз» в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2013-2015 годы были соотнесены с данными сформированных налоговым органом налоговых регистров по налогу на прибыль по внереализационным доходам налогоплательщика, расхождений между декларациями и сформированными регистрами не выявлено.

В ходе проведения проверки налоговым органом проверены представленные контрагентами налогоплательщика документы, которые были соотнесены с данными, отраженными обществом ОГТ «Искра-Авигаз» в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2013-2015 годы.

Расхождений доходов от внереализационных операций в проверяемом периоде не установлено.

Кроем того, в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, в целях реализации подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ инспекцией в Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю направлено письмо от 19.07.2017 № 11-10/2130дсп@ о содействии в получении информации по аналогичным налогоплательщикам. Получен ответ с информацией по данным налоговых деклараций и по данным бухгалтерской отчетности за период 2013-2015 годы по обществу с ограниченной ответственностью «Сименс Технологии Газовых Турбин» и публичному акционерному обществу «Пролетарский завод» Инспекцией проведен анализ представленной информации, по результатам которого установлено отсутствие сопоставимых с показателями общества ОГТ «Искра-Авигаз» налогоплательщиков.

По контрагенту налогоплательщика обществу «Экат» судами указано следующее.

В соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ общество «Экат» освобождено от налогообложения по НДС в отношении операций, связанных с выполнением научно-исследовательских работ для общества ОГТ «Искра-Авигаз» (заказчик) по договору от 23.10.2014 № 316-1917/2014. Заявлений об отказе от применения данной льготы на налоговые периоды 2014, 2015 гг. в обществом «Экат» не подавалось.

Согласно данным, содержащимся в налоговом учете налогоплательщика, счет-фактура от 30.10.2014 № А45 на предварительную оплату, выставленная обществом «Экат» в адрес налогоплательщика, отражена в книге покупок общества ОГТ «Искра-Авигаз». Предъявленный в указанной счете-фактуре налог в сумме 3 425 144 руб. 85 коп. включен обществом ОГТ «Искра-Авигаз» в состав налоговых вычетов по НДС за 4-й квартал 2014 года.

Однако, общество «Экат» в порядке статьи 93.1 НК РФ представило книгу продаж за 4-й квартал 2014 года, счет-фактуру от 30.10.2014 № А45, в соответствии с которыми сумма НДС, предъявленная обществу ОГТ «Искра-Авигаз» и исчисленная контрагентом к уплате в бюджет, составила 1 725 060 руб. 10 коп.

В связи с этим суды верно пришли к выводу о том, что обществом ОГТ «Искра-Авигаз» необоснованно заявлены налоговые вычеты по работам, приобретенным у общества «Экат», сверх суммы налога, отраженной в счете-фактуре от 30.10.2014 № А45 продавца, и подлежащей уплате в бюджет данной организацией.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что между обществом ОГТ «Искра-Авигаз» и компанией «Eurotransgaz Corporation Kfl» заключено агентское соглашение от 12.11.2009, а также соглашение о делькредере от 11.05.2010 (с дополнениями).

В соответствии с предметом агентского соглашения от 12.11.2009 компания «Eurotransgaz Corporation Kft» (агент) приняла обязательства за вознаграждение совершать по поручению общества ОГТ «Искра-Авигаз» (принципал) юридические и иные действия от имени и за счет принципала, направленные на продажу услуг, работ и оборудования, принадлежащего принципалу покупателям/заказчикам. Размер агентского вознаграждения составляет 11% от суммы оплаты по каждому заказу.

Сторонами названного соглашения 10.01.2012 заключено дополнение № 1 к агентскому соглашению от 12.11.2009, которым внесены изменения в пункт 6.1. статьи 6 «Порядок расчетов» агентского соглашения, установившим следующее: За оказанные услуги и выполненные работы, указанные в статье 1 соглашения, принципал выплачивает агенту вознаграждение в размере 9,5% от суммы оплаты по каждому заказу, заключение которого связано с функциями агента. Данное изменение вознаграждения вступает в силу для всех сделок, по которым агентские поручения подписаны после 10.01.2012.

В рамках сделок по поставке оборудования сторонами агентского соглашения от 12.11.2009 заключено соглашение о делькредере от 11.05.2010, в котором агент принимает на себя ручательство перед принципалом за исполнение договоров третьими лицами. Вознаграждение агента по соглашению о делькредере составляет 2,17% от суммы денежных средств, предназначенных к поступлению по указанным сделкам. Дополнительным соглашением от 15.02.2012 № 6 изменен пункт 3 соглашения о делькредере от 11.05.2010 следующей формулировкой: «вознаграждение агента за делькредере составляет 4% от суммы денежных средств, предназначенных к поступлению по сделкам».

Однако инспекцией установлено, что расходы налогоплательщика по выплате вознаграждения компании «Eurotransgaz Corporation Kft» (Венгрия) по агентскому соглашению от 12.11.2009 и соглашению о делькредере от 11.05.2010 не носили реального характера, в связи с этим налоговый орган произвел доначисления по налогу на прибыль.

Судами отмечено, что аналогичное нарушение было установлено инспекцией в рамках предыдущей выездной налоговой проверки за период 2011-2012 годов, по результатам которой инспекцией признаны необоснованными расходы, уменьшающие налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций, на сумму агентского вознаграждения по агентскому соглашению от 12.11.2009, и соглашению о делькредере от 11.05.2010, заключенных с «Eurotransgaz Corporation Kft».

Решение инспекции было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган и в судебном порядке. Рассмотрев установленные по делу № А50-15782/2015 обстоятельства, судебные инстанции нашли позицию инспекции правомерной, придя к выводу, что представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи подтверждают отсутствие реальных хозяйственных отношений с иностранной компанией, недостоверность представленных в подтверждение понесенных расходов документов и, соответственно, получение в связи с этим необоснованной налоговой выгоды. Заключение между обществом ОГТ «Искра-Авигаз» и компанией «EurotransgazCorporationKft» агентского соглашения от 12.11.2009 и соглашения о делькредере от 11.05.2010 не обусловлено экономическими или иными причинами (целями делового характера) (решение Арбитражного суда Пермского края от 05.10.2015 по делу № А50-15782/2015, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2015 № 17АП16428/2015, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.04.2016 « Ф09-2729/16). Определением Верховного Суда Российской Федерации от 02.08.2016 № 309-КГ16-8920 по делу № А50-15782/2015 налогоплательщику отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу о законном доначислении обществу ОГТ «Искра-Авигаз» спорных сумм налогов, пени и налоговых санкций.

Таким образом, суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных обществом ОГТ «Искра-Авигаз» требований.

Доводы общества ОГТ «Искра-Авигаз», изложенные в кассационной жалобе, направлены на опровержение каждого доказательства в отдельности, тогда как судами оценена вся совокупность доказательств, собранных налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля.

При названной совокупности представленных в дело доказательств у судов отсутствовали основания для иных выводов, которые не опровергаются доводами, изложенными в кассационной жалобе, направленными на их переоценку, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции в соответствии с положениями статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Само по себе несогласие заявителя кассационной жалобы с позицией судов, не может служить основанием для отмены законных судебных актов.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учётом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Пермского края от 07.11.2018 по делу № А50-25867/2018 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2019 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества «Объдиненные газопромышленные технологии «Искра-Авигаз» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий Е.О. Черкезов



Судьи Д.В. Жаворонков



Ю.В. Вдовин