Решение от 9 декабря 2020 г. по делу № А27-6365/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

http://www.kemerovo.arbitr.ru

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

Тел. (384-2) 58-43-26, тел./факс (384-2) 58-37-05

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А27-6365/2020
город Кемерово
9 декабря 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 3 декабря 2020 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Тышкевич О.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЭнергоПодряд», г. Белово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Кемеровской области, г. Белово (ОГРН <***>, ИНН <***>),

межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области, г.Новокузнецк (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 4243 от 22.11.2019

при участии:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности от 05.06.2020,

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 – ФИО3, главный государственный налоговый инспектор правового отдела, доверенность от 16.12.2019 № 03-06/12484,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 - ФИО3, главный государственный налоговый инспектор правового отдела, доверенность от 18.12.2019 № 03.1-15/30645,

у с т а н о в и л:

ООО «Энергоподряд» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области № 4243 от 22.11.2019 «о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика».

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, судом установлено следующее.

Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Кемеровской области (далее – МРИ ФНС № 3) в период с 20.09.2017 по 16.05.2018 проведена выездная налоговая проверка ООО «ЭнергоПодряд» по вопросам правильности исчисления и уплаты всех налогов за период с 25.12.2014 по 31.12.2016. По результатам рассмотрения материалов проверки начальником Инспекции было вынесено решение от 06.11.2018 № 38 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу доначислены налог на добавленную стоимость, налог па прибыль организаций и налог на имущество организаций за проверяемый период в общей сумме 5 545 012 рублей, начислены соответствующие пени и штраф по статье 122 НК РФ. Данное решение было вручено налогоплательщику 05.09.2019.

На основании указанного решения Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Кемеровской области налогоплательщику выставлено требование № 81360 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 16.10.2019. Срок исполнения - до 29.10.219.

11.11.2019 МРИ ФНС № 3 вынесла решение № 5227 «о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств».

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Кемеровской области от 11.11.2019 № 5227, налогоплательщик обратился в Управление ФНС России по Кемеровской области с жалобой. Решением вышестоящего налогового органа от 16.12.2019 № 07-10/26255 жалоба оставлена без удовлетворения.

В дальнейшем в соответствии с Регламентом «О порядке взаимодействия Межрайонной ИФНС России №4 по Кемеровской области - Кузбассу и территориальных инспекций ФНС России Кемеровской области по взысканию задолженности за счет имущества в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации» Межрайонной инспекцией ФНС России № 4 по Кемеровской области вынесены решение № 4243 от 22.11.2019 и постановление № 2450 от 22.11.2019 «о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика».

Решением Управления ФНС России по Кемеровской области по жалобе налогоплательщика решение Межрайонной инспекцией ФНС России № 4 по Кемеровской области № 4243 от 22.11.2019 оставлено без изменения.

Ссылаясь на пропуск вручения Обществу решения № 38 от 06.11.2018 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», подлежавшего вручению налогоплательщику в соответствии с п.9 ст. 101 НК РФ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), п.6 ст.6.1. НК РФ не позднее 12.11.2018, и фактически врученного налогоплательщику только 05.09.2019, при отсутствии со стороны Общества действий (бездействия) по уклонению от его получения, по мнению заявителя, требование об уплате налога по результатам выездной налоговой проверки должно было быть направлено ему не позднее 18.01.2019 и исполнено последним не позднее 30.01.2019. Соответственно, на основании п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании за счет денежных средств могло быть вынесено налоговым органом не позднее 01.04.2019, чего сделано не было, в связи с чем основания для вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика отсутствовали.

По мнению налогового органа, с учетом даты вступления решения по результатам проведенной выездной налоговой проверки 07.10.2019 в законную силу, соблюден установленный статьей 46 НК РФ порядок взыскания задолженности, в связи с чем отсутствуют основания для признания его недействительным. Сославшись на позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ №13592/04 от 29.03.2005, полагает, что именно с момента направления требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога и сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога организации. Решение от 06.11.2018 № 38 вступило в законную силу 07.10.2019, с этого момента в соответствии с положениями статьи 70 НК РФ необходимо связывать правовые основания для выставления требования об уплате налога, а не с момента окончания выездной налоговой проверки. Инспекцией соблюдены установленные пунктом 2 статьи 70 и пунктом 3 статьи 46 НК РФ порядок и сроки выставления требования и принятия решения о взыскании, составляющие процедуру по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав представителей сторон, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ соответствующее решение должно быть вручено налогоплательщику в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Кодекса, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Согласно пункту 1 статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

В силу пункта 3 статьи 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п.2 ст.70 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п.4 ст.69 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса (пункт 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Как следует из материалов дела, 06.11.2018 инспекцией вынесено решение № 38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уплатить доначисленные налоги, пени, штрафы в общем размере 9 178 745,07 руб.

12.11.2018 решение должно было быть вручено заявителю (по истечении 5 рабочих дней с даты вынесения).

12.12.2018 решение должно было вступить в силу (по истечении 1 месяца со дня установленного законом срока на вручение решения).

18.01.2019 – не позднее указанного срока заявителю должно было быть направлено требование об уплате доначисленных сумм налогов, пени, штрафов (20 дней со вступления решения в силу).

30.01.2019 – последний день нормативно установленного 8-дневного срока на добровольное исполнение требования.

01.04.2019 – последний день двухмесячного периода, предоставленного налоговому органу на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика по п.3 ст.46 НК РФ. Данный период начал течь после истечения срока на добровольное исполнение требования, т.е. с 31.01.2019, последний день пришелся на 31.03.2019 (воскресенье), поэтому в силу п.7 ст.6.1 НК РФ последним днем срока признается следующий рабочий день понедельник 1.04.2018.

31.07.2019 – последний день 6-месячного срока на обращение инспекции в суд с заявлением о взыскании задолженности. Срок начал течь после истечения срока на добровольное исполнение требования, т.е. с 31.01.2019, и истек в 24 часа 31.07.2019.

Фактически решение №38 от 06.11.2018 было вручено налогоплательщику на 8 месяцев позже установленного срока – 05.09.2019; требование об уплате налога вынесено 16.10.2019 со сроком добровольной уплаты до 29.10.2019, направлено налогоплательщику 17.10.2019; решение о взыскании за счет денежных средств принято 11.11.2019.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 25.08.2020 по делу № А27-1723/2020, вступившим в законную силу, признано недействительным решение налогового органа от 11.11.2019 № 5227 о взыскании спорной налоговой задолженности за счет денежных средств налогоплательщика. При этом суд, руководствуясь разъяснениями Конституционного суда РФ, изложенными в определениях от 24.12.2013 № 1988-О, от 20.04.2017 № 790-О, Верховного суда РФ, изложенными в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, а также Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенными в пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57, учитывая установленные Налоговым кодексом РФ сроки (п.9 ст. 101, 138, 139.1, п.6 ст. 140, 70, п.4 ст.69, п.3 ст. 46 НК РФ), пришел к выводу об отсутствии оснований для исчисления процессуальных сроков для принятия решения №5227 от 11.11.2019 без учета периода с 06.11.2018 (даты принятия решения по итогам выездной налоговой проверки) по 05.09.2019 (даты вручения решения налогоплательщику) и, как следствие, о пропуске срока на принятие решения о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Учитывая данные обстоятельства, а также разъяснения, изложенные в пункте 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при наличии недействительного в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решения о взыскании задолженности за счет денежных средств предприятия у налогового органа отсутствует право на взыскание спорной задолженности в порядке статьи 47 НК РФ.

Также суд принимает во внимание, что решением Арбитражного суда Кемеровской области от 10.01.2020 по делу № А27-24096/2019 задолженность по решению № 38 от 06.11.2018 признана безнадежной ко взысканию.

При наличии вступивших в законную силу судебных актов судом не принимаются доводы налогового органа о соблюдении процедуры и сроков взыскания, установленных статьями 70, 46 НК РФ.

При указанных обстоятельствах решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области № 4243 от 22.11.2019 не соответствует закону и подлежит признанию недействительным.

Заявленные требования подлежат удовлетворению.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области № 4243 от 22.11.2019 «о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЭнергоПодряд» 3 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья О.П. Тышкевич