Решение от 7 мая 2019 г. по делу № А32-9590/2019

Дело № А32-9590/2019
г. Краснодар
07 мая 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 25.04.2019.

Полный текст мотивированного решения изготовлен 07.05.2019.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе:

судьи Купреева Д.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:

общества с ограниченной ответственностью «КГС-порт» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. ФИО8 Краснодарского края,

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Темрюкском районе Краснодарского края, г. ФИО8 Краснодарского края,

заинтересованное лицо:

Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю, г. Краснодар,

о признании ненормативного акта недействительным,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – доверенность от 14.01.2019 № 82/19;

от ответчика: ФИО3 – доверенность от 09.01.2019 № 03-1; ФИО4 – доверенность от 09.01.2019;

от заинтересованного лица: не явился, уведомлен надлежащим образом;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «КГС-порт» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением (по уточненным требованиям) о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Темрюкском районе Краснодарского края от 23.11.2018 № 033V12180002311/26 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части отражения занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 436 800 рублей, начисления недоимки по страховым взносам в общей сумме 118 372 рубля 80 копеек, пени в общей сумме 13 192 рубля 25 копеек, штрафных санкций в общей сумме 23 674 рубля 40 копеек.

Основания заявленных требований изложены в заявлении. Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал. Представители ответчика в судебном заседании присутствовали, против удовлетворения заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзыве. Представитель заинтересованного лица в судебное заседание не явился, уведомлен надлежащим образом.

Судебное заседание проведено в отсутствие представителя заинтересованного лица в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «КГС-порт» имеет статус юридического лица и состоит на учете в ПФР в качестве страхователя.

На основании решения от 13.08.2018 № 033V02180001938/26 Государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Темрюкском районе Краснодарского края проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

В ходе проверки Пенсионным фондом выявлено занижение базы для начисления страховых взносов в результате не включения в базу для начисления страховых взносов 436 800 рублей, оплаченных обществом в счет аренды жилья в гостевом доме для проживания директора ООО «КГС-Порт».

По результатам проверки Пенсионным фондом составлен акт выездной проверки от 22.10.2018 № 033V10180002698/26 и вынесено
решение от 23.11.2018 № 033V12180002311/26 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Общество с ограниченной ответственностью «КГС-Порт», не согласившись с решением Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Темрюкском районе Краснодарского края от 23.11.2018 № 033V12180002311/26 в части отражения занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 436 800 рублей, начисления недоимки по страховым взносам в общей сумме 118 372 рубля 80 копеек, пени в общей сумме 13 192 рубля 25 копеек, штрафных санкций в общей сумме 23 674 рубля 40 копеек, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в проверяемый период регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Федеральный закон № 212-ФЗ), который утратил силу с 01.01.2017.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ ООО «КГС-Порт» является плательщиком страховых взносов.

Согласно части 2 статьи 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны, в том числе, правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы и вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

Частью 1 статьи 3 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Из материалов дела следует, что в ходе проведения выездной проверки в отношении ООО «КГС-Порт» за период 01.01.2015 по 31.12.2016 Государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Темрюкском районе Краснодарского края установлено, что приказом от 25.11.2013 № 59-Л/с директором общества назначен ФИО5.

Приказами ООО «КГС-Порт» от 22.12.2014 № 168/2-П, от 23.11.2015 № 237/2-П, от 22.02.2016 № 35/2-П, от 19.12.2016 № 180/1-П предусмотрена обязанность работодателя заключить договоры на оказание услуг по временному размещению и проживанию лиц для обеспечения работы предприятия, временного размещения сотрудников, проживающих за пределами Темрюкского района Краснодарского края, представителей компании учредителя, собственников предприятия и коммерческих представителей.

В ходе проверки ООО «КГС-Порт» Пенсионному фонду представлены копии договоров на оказание услуг по временному размещению и проживаю физических лиц, в том числе:

- от 03.01.2015, заключенный между ФИО6 (исполнитель) и ООО «КГС-Порт» в лице директора ФИО5 (заказчик);

- от 30.11.2015, заключенный между ФИО6 (исполнитель) и ООО «КГС-Порт» в лице директора ФИО5 (заказчик);

- от 01.03.2016, заключенный между ФИО7 (исполнитель) и ООО «КГС-Порт» в лице директора ФИО5 (заказчик).

Согласно пункту 1.1 указанных договоров, заказчик обязуется оплатить, а исполнитель обязуется оказать ежемесячные услуги по временному размещению и проживанию сотрудников заказчика в номерах гостевого дома «Танаис», расположенного по адресу: 353521, Краснодарский край, Темрюкский район, ст. Голубицкая, ул. Советская 49.

В ходе анализа представленных на проверку списков проживающих в гостевом доме, бухгалтерских справок, карточек счета 76.09 и справок о доходах физического лица установлено, что ООО «КГС-Порт» в проверяемый период осуществило оплату денежных средств в размере 436 800 рублей исполнителям по договорам, в том числе, ФИО6 в размере 253 200 рублей, ФИО7 в размере 183 600 рублей. Указанные денежные средства перечислены в счет оплаты найма жилья для иногороднего работника ФИО5 (директора ООО «КГС-Порт») на время действия трудового договора.

По итогам проверки Пенсионный фонд пришел к выводу, что оплата найма жилья для иногороднего работника не подпадает под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, в связи с чем, подлежит обложению страховыми взносами, предусмотренными названным Законом.

Вместе с тем, суд считает правовую позицию Пенсионного фонда ошибочной ввиду следующего.

Основанием для исчисления страховых взносов в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику в рамках трудовых отношений.

Статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Согласно подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В то же время статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе при переезде на работу в другую местность.

В соответствии с положениями статьи 169 Трудового кодекса Российской Федерации при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу, что спорные оплаты стоимости найма жилья носят социальный характер и, несмотря на то, что произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 Трудового кодекса, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Кроме того, судом установлено, что оплата стоимость проживания производилась ООО «КГС-Порт» непосредственно исполнителю по договорам на оказание услуг по временном размещению и проживанию физических лиц, директор общества спорные выплаты не получал.

Таким образом, спорные выплаты подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Указанная правовая позиция согласуется с выводами Верховного Суда Российской Федерации, изложенными в определении от 22.09.2015 по делу № 304-КГ15-5000.

Учитывая изложенное, заявленные обществом уточненные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при подаче заявлений о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, государственная пошлина для организаций составляет 3 000 рублей.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку судом признаны обоснованными требования заявителя о признании частично недействительным решения Пенсионного фонда от 23.11.2018 № 033V12180002311/26, а процессуальным законодательством не предусмотрено освобождение заинтересованного лица от возмещения судебных расходов другой стороне, в пользу которой принят судебный акт, подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, установленный главой 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Следовательно, разрешая вопрос о распределении судебных расходов, суд считает необходимым возложить на ответчика обязанность по возмещению заявителю 3 000 рублей судебных расходов.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований – удовлетворить.

Решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Темрюкском районе Краснодарского края от 23.11.2018 № 033V12180002311/26 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах – признать недействительным в части отражения занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 436 800 рублей, начисления недоимки по страховым взносам в общей сумме 118 372 рубля 80 копеек, пени в общей сумме 13 192 рубля 25 копеек, штрафных санкций в общей сумме 23 674 рубля 40 копеек.

В остальной части – принять отказ от заявленных требований и производство по делу в указанной части прекратить.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Темрюкском районе Краснодарского края (Краснодарский край, <...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «КГС-порт» (Краснодарский край, г. ФИО8, порт ФИО8, а/я 40, ИНН <***>, ОГРН <***>) судебные расходы по оплате госпошлины в размере 3 000 рублей, уплаченной по платежному поручению от 26.02.2019 № 311.

Выдать исполнительный лист.

Решение суда может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца со дня его принятия.

Судья Д.В. Купреев