Постановление от 30 октября 2023 г. по делу № А40-272577/2022

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Москва

30.10.2023

Дело № А40-272577/2022


Резолютивная часть постановления объявлена 23.10.2023

Полный текст постановления изготовлен 30.10.2023

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Нагорной А.Н.,

судей Анциферовой О.В., Дербенева А.А.,

при участии в заседании:

от акционерного общества «Региональные электрические сети» - не явился, извещен,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 11 – ФИО1 по доверенности от 11.01.2023,

рассмотрев 23.10.2023 в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества «Региональные электрические сети»

на решение Арбитражного суда города Москвы от 31.03.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2023,

по заявлению акционерного общества «Региональные электрические сети»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 11

о признании незаконным бездействия,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Региональные электрические сети» (далее – АО «РЭС», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 11 (далее - МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 11, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным ее бездействия, выразившегося в неперечислении процентов на сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость (далее – НДС), пени и штрафа в сумме 596 651,73 руб., об обязании устранить допущенное нарушение - перечислить в адрес АО «РЭС» недоплаченные проценты.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 31.03.2023, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2023, в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, АО «РЭС» обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение от 31.03.2023 и постановление от 13.07.2023 отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований, указывая на нарушение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, формальное определение момента взыскания налога, без учета нарушения Инспекцией сроков принятия решения о зачете и факта непрерывного нахождения денежных средств в бюджете, что привело к неправильному определению суммы процентов и нарушению прав Общества.

В заседании суда кассационной инстанции представитель МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 11 возражал против удовлетворения жалобы по доводам, изложенным в отзыве.

От АО «РЭС» поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие представителя, которое судом удовлетворено, текст ходатайства приобщен к материалам дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителя МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 11, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для отмены решения и постановления, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судами при рассмотрении дела по существу, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка АО «РЭС», по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.03.2021 № 10-11/806-2. Данным решением Обществу доначислено 39 963 368,73 руб., в том числе НДС - 29.207.150, 11 руб., пени - 9.561.753, 12 руб., штраф - 1.194.465, 50 руб.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Москвы от 04.04.2022 по делу № А40-184234/2021 указанное решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано незаконным в части доначисленных сумм налога, пени и штрафа.

Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате процентов за пользование денежными средствами от 12.05.2022 № 06-11/1-92, которым просило уплатить проценты в размере 4 530 805,72 руб., согласно представленного расчета. Но проценты за пользование денежными средствами возвращены Инспекцией Обществу частично - на сумму 3 797 733,23 руб.

Не согласившись с частичным возвратом процентов, Общество направило жалобу в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6, решением которой № 05-16/15455@ от 09.09.2022 действия Инспекции в отношении расчета процентов на сумму излишне взысканной суммы налога в размере 2 707 150, 31 руб., пени в размере 4 940 864, 62 руб. и штрафа в размере 1 194 465, 50 руб. признаны незаконными и на Инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав Общества в указанной части; в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

Инспекцией во исполнение решения вышестоящего налогового органа были вынесены решения № 53281, № 53282, № 53284 от 13.09.2022 о начислении процентов в части суммы налога в размере 2 707 150, 31 руб., пени в размере 4 940 864, 62 руб. и штрафа в размере 1 194 465, 50 руб. за период с 16.01.2021 и 07.04.2021 соответственно по день фактического возврата.

Инспекцией Обществу были дополнительно возвращены проценты на сумму 136 420,76 руб., начисленные в отношении суммы налога 2 707 150,31 руб., уплаченной платежным поручением от 15.01.2021 № 178, в остальной части жалоба Общества не была удовлетворена.

Полагая, что Инспекцией обязанность по выплате процентов не исполнена в полном объеме, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции, выразившегося в неперечислении процентов на сумму излишне взысканного НДС, пени и штрафа в сумме 596.651, 73 руб. и об обязании устранить допущенное нарушение путем перечисления в адрес Общества недоплаченных процентов, мотивируя требования тем, что проценты подлежат начислению с момента поступления денежных средств в бюджет, а не с момента вступления решения Инспекции в силу и проведения зачета (07.07.2021).

Отказывая в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанции, сослались на положения статей 45, 79, 89, 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.12.2013 № 11675/13, квалифицировали уплаченные Обществом денежные средства в счет начислений по решению от 02.03.2021 № 10-11/806-2 как излишне взысканные, и согласились с позицией налогового органа о том, что проценты подлежат начислению с даты вступления в силу решения Инспекции и проведения зачета 07.07.2021.

Суды обосновали выводы об отсутствии оснований для дополнительной выплаты процентов ссылками на следующие фактические обстоятельства, оценка которым была дана исходя из позиции Инспекции, без учета позиции и доводов Общества, которые в судебных актах по делу не оценены.

Суды отметили, что 06.04.2021 Обществом платежным поручением № 951 частично уплачены пени, начисленные по результатам выездной налоговой проверки в сумме 4 940 864, 62 руб., платежным поручением № 952 в полном объеме уплачен штраф, начисленный по результатам выездной налоговой проверки в сумме 1 194 465, 50 руб. Но налог в сумме 29 207 150, 11 руб. и пени в сумме 4 620 889 руб. Обществом не были уплачены.

Общая сумма доначислений по выездной налоговой проверке по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.03.2021 № 10-11/806-26 зачтена Инспекцией из текущей переплаты 06.07.2021.

12.05.2022 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате излишне взысканных сумм в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации. Инспекцией по заявлению Общества приняты решения о возврате излишне взысканной суммы НДС в размере 10 791 203, 78 руб., пени в размере 9 561 753, 12 руб., штраф в размере 1 194 465, 50 руб., которые исполнены 27.05.2022 и 30.05.2022.

Излишне взысканная сумма НДС в размере 18 415 946, 33 руб. возвращена обществу на расчетный счет - <***>.

Впоследствии Инспекцией из переплаты, имеющейся у Общества, были зачтены: налог в размере 29 207 150, 11 руб.; пени в размере 4 620 888, 50 руб.

В связи с проведением зачета доначисленных по выездной налоговой проверке сумм 07.07.2022 Инспекцией в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации рассчитаны проценты за период с 07.07.2021 (день, следующий за днем взыскания) по 27.05.2022, 30.05.2022 и <***> (дата возврата излишне взысканных сумм на расчетный счет Общества) в общей сумме 3 797 733, 23 руб.

Также Инспекцией Обществу возвращена сумма процентов, начисленных на уплаченную платежным поручением от 15.01.2021 № 178 сумму пеней и штрафа по выездной налоговой проверке.

Оснований для уплаты процентов в сумме, указанной Обществом, суды не установили.

Между тем с выводами судов по настоящему делу нельзя согласиться ввиду следующего.

Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Фактически предметом спора по настоящему делу является момент, с которого следует начислять проценты за несвоевременный возврат НДС в сумме 26 500 000 руб., который Общество уплатило посредством направления и Инспекцию заявления о зачете переплаты.

Инспекция рассчитала проценты, начиная с 07.07.2021, то есть после вступления в силу решения о привлечении к ответственности от 02.03.2021 № 10-11/806-2.

Общество, не соглашаясь с позицией Инспекции, указывало, что проценты должны быть рассчитаны со дня, следующего за днем взыскания налога, которым является дата проведения зачета исходя из установленного ст. 78 НК РФ десятидневного срока на принятие решения о зачете (без учета бездействия Инспекции, не принявшей решение о зачете в установленный срок).

Суды в нарушение положений главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не проверили доводы Общества о том, что решение о зачете принято налоговым органом спустя полгода после получения заявления о зачете, при этом весь этот период времени в бюджете находились денежные средства, за счет которых Общество просило провести зачет, и не дали оценки представленным Обществом доказательствам с учетом требований процессуального законодательства к оценке доказательств.

На стр. 3 решения (абзац 5 снизу) суд первой инстанции указывает, что Инспекция на основании письма АО «РЭС» от 25.01.2021 № 06-11/1-6 06.07.2021 произвела зачеты следующих сумм из переплаты, имеющейся у налогоплательщика: налог в размере 29 207 150,11 руб., пени в размере 4 620 888,50 руб.

Однако, установив, что с даты направления заявления о проведении зачета (25.01.2021) до момента его проведения (06.07.2021) прошло больше пяти месяцев, в то время как согласно абзацу третьему пункта 5 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (такой же срок предусмотрен и для проведения зачета в счет предстоящих платежей п. 4 ст. 78 НК РФ, что применимо к начислениям до даты вступления решения в силу), суды не дали никакой оценки доводам Общества о том, что датой уплатой налога следует признать дату, предусмотренной указанной нормой, и именно исходя из нее определять момент взыскания налога.

Общество указывало, что уплатило доначисленный НДС еще на основании акта выездной налоговой проверки в сумме 29 207 150,11 руб. следующим образом: платежным поручением от 15.01.2021 № 178 в размере 2 707 150,31 руб., зачетом переплаты в сумме 26 500 000 руб. 08.02.2021 (заявление о зачете переплаты от 25.01.2021 плюс 10 дней на принятие решения о зачете), и именно указанные даты следовало принять во внимание для целей расчета процентов. Неучет данного обстоятельства привел к тому, что ему не были уплачены проценты в общей сумме 733 072,49 руб.

При этом в судебных актах по делу содержится не соответствующий фактическим обстоятельствам дела вывод о том, что налог в сумме 29 207 150, 11 руб. и пени в сумме 4 620 889 руб. Обществом не были уплачены.

При этом из судебных актов по делу следует, что суды оценили спорные суммы, уплаченные в счет доначислений по выездной налоговой проверке, как излишне взысканные, не зависимо от конкретного способа уплаты каждой из сумм, что соответствует положениям статьи 79 НК РФ и актуальной практике ее применения (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265 по делу № А40-60643/2022).

Однако, суды неправильно определили момент взыскания налога, пени и штрафа, не учли положения пунктов 4, 5 статьи 78 НК РФ (в соответствующей редакции) о том, когда должен был быть проведен зачет по заявлению Общества (которое воспользовалось правом уплатить налог на основании акта проверки, чтобы уменьшить размер пени), не полностью исследовали обстоятельства дела, допустили неправильное применение положений статей 45, 78 НК РФ, что привело к нарушению прав Общества, предусмотренных ст. 79 НК РФ.

Суд округа также отмечает, что данное дело является расчетным, исходя из положений статей 45, 78, 79 НК РФ судами при его рассмотрении должны быть установлены обстоятельства уплаты (взыскания) сумм налога, пени и штрафа по решению Инспекции от 02.03.2021 № 10-11/806-2 (в том числе путем проведения зачета), определены периоды начисления процентов, установлено, в какой части проценты возвращены Обществу во внесудебном порядке, на какую сумму претендует Общество, за какой период, в отношении какой суммы налога, пени, штрафа она начислена. Однако, в судебных актах по делу, вопреки требованиям главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указанные обстоятельства не установлены, доводы обеих сторон по делу не оценены (принята только позиция налогового органа), расчеты сумм процентов, заявленных к взысканию (периоды начисления и суммы, на которые начислены), и возвращенных Обществу не приведены, арифметически не проверены.

При указанных обстоятельствах суд кассационной инстанции приходит к выводу, что судами не установлены все обстоятельства дела, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора и необходимые для принятия законного и обоснованного судебного акта, нарушены нормы материального и процессуального права, в связи с чем, обжалуемые решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции в силу пункта 3 части 1 статьи 287, части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду первой инстанции следует учесть вышеизложенное, полно и всесторонне исследовать и оценить имеющиеся в деле доказательства, проверить все заявленные сторонами доводы, принять судебный акт при правильном применении норм материального и соблюдении норм процессуального права, в котором указать мотивы, по которым суд согласился с доводами и возражениями участвующих в деле лиц или отклонил их, со ссылкой на нормы права.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 31.03.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2023 по делу № А40-272577/2022 отменить. Направить дело № А40-272577/2022 на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.


Председательствующий-судья А.Н. Нагорная

Судьи: О.В. Анциферова

А.А. Дербенев