Решение от 19 декабря 2019 г. по делу № А71-15373/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 15373/2019
г. Ижевск
19 декабря 2019г.
Резолютивная часть решения объявлена 16 декабря 2019г.

Полный текст решения изготовлен 19 декабря 2019г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Т.С.Коковихиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 п.Ува к 1) Государственному учреждению- Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Увинском районе Удмуртской Республики (межрайонному) п.Ува, 2) Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) по Удмуртской <...>) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Удмуртской Республике п.Ува об обязании вернуть излишне уплаченные, взысканные страховые взносы,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 03.09.2019 (до перерыва),

от Управления ПФ: не явился, уведомлен надлежащим образом

от Отделения ПФ: ФИО4 по доверенности от 08.06.2017 (после перерыва),

от инспекции: ФИО5 по доверенности от 06.05.2019.

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2., предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к 1) Государственному учреждению- Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Увинском районе Удмуртской Республики (межрайонному) п.Ува (далее- Управление Пенсионного фонда); Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) по Удмуртской Республике г. Ижевск (далее- Отделение Пенсионного фонда); Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Удмуртской Республике п.Ува (далее- налоговый орган) об обязании Отделения Пенсионного фонда возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 г. в размере 107586,12 руб., за 2015 г. в размере 138165,33 руб., а также об обязании налоговый орган возвратить излишне уплаченные за 2017-2018г.г. страховые взносы в размере 327600 руб.

В судебном заседании 09.12.2019 при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.А.Умаровой, при участии в судебном заседании: от заявителя- ФИО3 по доверенности от 22.07.2019, от налогового органа- ФИО5 по доверенности от 06.05.2019, в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 16.12.2019 до 15 час. 30 мин. После перерыва судебное заседание продолжено 16.12.2019 при участии представителей сторон: от МРИ ФНС №6 по УР- ФИО5 по доверенности от 06.05.2019, от Отделения Пенсионного фонда- ФИО4 по доверенности от 08.06.2017.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, от него поступило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

От Управления Пенсионного фонда поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителя Управления.

В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судом в судебных заседаниях от 09.12.2019 и 16.12.2019 удовлетворены ходатайства заявителя об уточнении требований, согласно которых заявитель просит: обязать Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 г. в сумме 105897,77 руб., за 2015 г. в сумме 111529,09 руб.; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Удмуртской Республике возвратить излишне уплаченные и излишне взысканные страховые взносы за 2017г. в сумме 160011,36 руб. и за 2018 г. в сумме 167145,05 руб.

Управление ПФ требования не признало по основаниям, изложенным в возражениях на заявление.

Отделение ПФ требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Налоговый орган по существу заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве на заявлении и письменных пояснениях.

Дело в порядке ст.ст. 123, 156 АПК РФ рассмотрено в отсутствие представителя заявителя и представителя Управления Пенсионного фонда, неявка которых не является препятствием для рассмотрения дела.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 в 2014, 2015 годах применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов и ЕНВД.

Согласно налоговой декларации заявителя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014г., доход налогоплательщика от предпринимательской деятельности составил 25207211руб., сумма фактически произведенных расходов- 23835104 руб.

Согласно сведениям, представленным налоговым органом, доходы заявителя от предпринимательской деятельности в 2014 году по ЕНВД составили - 468052 руб.

С учетом расходов по УСН облагаемый доход ИП ФИО2 за 2014г. от видов деятельности по УСН и ЕНВД составил 1840159 руб. ((25207211-23835104) + 468052).

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ПФР в 2014 г. составляет 32730 руб. 07 коп.

Заявитель произвел перечисление страховых взносов за 2014г. в сумме 138627 руб. 84 коп.

Следовательно, образовалась переплата по страховым взносам за 2014г. в размере 105897 руб. 77 коп. (138627,84 -32730,07).

Согласно налоговой декларации заявителя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015г., доход налогоплательщика от предпринимательской деятельности составил 15962888 руб., сумма фактически произведенных расходов- 14291561 руб.

Согласно сведениям, представленным налоговым органом, доходы заявителя от предпринимательской деятельности в 2015 году по ЕНВД составили - 503327 руб.

С учетом расходов по УСН облагаемый доход ИП ФИО2 за 2015г. от видов деятельности по УСН и ЕНВД составил 2174651 руб. ((15962888-14291561) + 503327).

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ПФР в 2015 г. составляет 37357 руб. 31 коп.

Заявитель произвел перечисление страховых взносов за 2015г. в сумме 148886 руб. 40 коп.

Следовательно, образовалась переплата по страховым взносам за 2015г. в размере 111529 руб. 09 коп. (148886,40 -37357,31).

24.06.2019 заявитель обратилась в Управление с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2014, 2015 годы и о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 217426 руб. 86 коп.

Управлением Пенсионного фонда ИП ФИО2 направлено письмо от 18.07.2019, в соответствии с которым Управление отказало в перерасчете и возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014, 2015 годы, со ссылкой на письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 16.02.2017 №НП-30-26/2055 «О применении постановления Конституционного суда Российской Федерации» от 30.11.2016 №27-П», указав, что в случае, если указанные требования по состоянию 01.01.2017 исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов сформированных до 02.12.2016, следует производить на основании судебного решения.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 в 2017, 2018 г.г. применяла упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Налоговый орган выставила в адрес ИП ФИО2 требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №3935 от 05.07.2018 на сумму 163800 руб. за 2017г. и требование №16756 от 17.07.2019 на сумму 162776,05 руб. за 2018г., то есть с суммой страховых взносов, исчисленных исходя из полученного предпринимателем дохода, без учета понесенных расходов.

В связи с неисполнением в добровольном порядке требований об уплате страховых взносов, налоговым органом приняты решения №3533 от 01.08.2018 и №2847 от 22.08.2019 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банка, а также электронных денежных средств в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ.

В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, 24.06.2019 заявитель обратилась в Межрайонную ИФНС России №6 по Удмуртской Республике с заявлением о перерасчете страховых взносов и о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017г., 2018г.

Межрайонной ИФНС России №6 по Удмуртской Республике направлено ИП ФИО2 письмо от 02.07.2019, в соответствии с которым налоговым органом отказано в перерасчете и возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов со ссылкой на п.9 ст. 430 НК РФ, положения которой не предусматривают возможность учета при исполнении суммы страховых взносов суммы произведенных расходов и с учетом правовой позиции, изложенной в письме Минфина России от 12.02.2018 №03-15-07/8369.

Данное решение было обжаловано ИП ФИО2 в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике.

Решением Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 05.08.2019 жалоба ИП ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что Управлением Пенсионного фонда и налоговым органом неправомерно отказано в возврате страховых взносов, указанный отказ в возврате страховых взносов не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, заявитель обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей следует учитывать доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть по аналогии с определением налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 – 2015гг., за 2017-2018г.г. годы были исчислены и уплачены без учета расходов, то в результате образовалась переплата по страховым взносам за 2014-2015г.г. в размере 217426 руб. 86 коп., за 2017-2018г.г. в размере 327156,41 руб.

Управление Пенсионного фонда с требованиями заявителя не согласилось, указало, что заявителем неправильно определена сумма дохода за 2014г.-2015г., поскольку доходы определены только по упрощенной системе налогообложения, и не определены по единому налогу на вмененный доход. Кроме того, по мнению Управления Пенсионного фонда, произвести возврат невозможно, поскольку уплаченные страховые взносы предпринимателя за 2014-2015г.г. учтены на индивидуальном лицевом счете ИП ФИО2

Отделение Пенсионного фонда в отзыве на заявление указало, что отказ Управления в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы является законным и обоснованным, поскольку уплаченные заявителем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014-1015 годы разнесены по индивидуальному лицевому счету, в связи с чем, возврат сумм страховых взносов произвести невозможно. Полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование с 01.01.2017 переданы налоговым органам, куда и следует обращаться с заявлением о возврате страховых взносов, пеней и штрафов в переходный правовой период.

Налоговый орган по существу заявленных требований возражал, указав, что в целях размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующих расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются. Налоговым кодексом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на плательщиков иных налоговых режимов, Налоговый кодекс не содержит. Данная правовая позиция изложена в Письме Минфина России от 12.02.2018 №03-15-07/8369, поддержана Решением Верховного Суда РФ от 08.06.2018 №АКПИ18-273, оставлена без изменения определением Верховного Суда РФ от 11.09.2018 №АПЛ18-350. Ссылку заявителя на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П считает необоснованной, поскольку данное постановление касается только плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ. Порядок определения доходов в целях уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и индивидуальными предпринимателями, уплачивающими НДФЛ не тождественны.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В отношении периода 2014-2015г.г.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон №212-ФЗ), действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, предприниматель являлся плательщиком страховых взносов.

В силу статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, т.е. плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к которым отнесены индивидуальные предприниматели, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок определения доходов, статья 346.16 НК РФ - порядок определения расходов.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30 ноября 2016 г. №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017).

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 осуществляла в 2014, 2015г.г. предпринимательскую деятельность, облагаемую по упрощенной системе налогообложения с объектом обложения «доходы минус расходы», и единым налогом на вмененный доход.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, предприниматель рассчитывал, исходя из дохода, полученного в отчетные периоды, без уменьшения на произведенные расходы, вследствие чего, последним были уплачены страховые взносы в следующем размере: за 2014 г. в сумме 138627,84 руб., за 2015г. - в сумме 148886,40 руб.

Факт излишней уплаты предпринимателем в 2014, 2015 г.г. страховых взносов в размере 217426 руб. 86 коп., в том числе 105897,77 руб.- переплата страховых взносов за 2014 год, 111529,09 руб. - переплата страховых взносов за 2015 год, сторонами не оспаривается, подтверждается материалами дела.

По представленному расчету излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 г.г. Управление Пенсионного фонда возражений не представило.

В пункте 3 части 1 статьи 28 Федерального закона №212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее Закон №250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона №250-ФЗ).

Из положений Закона №250-ФЗ и разъяснений, изложенных в письме Пенсионного фонда Российской Федерации №НП-30-26/15844 и Федеральной налоговой службы №ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017, следует, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов могут быть приняты лишь на уровне отделений (но не управлений) ПФР, а реализованы управлениями налоговых органов по субъектам РФ.

Поскольку добровольно по заявлению предпринимателя излишне уплаченные страховые взносы не возвращены, трехлетний срок с момента, когда заявитель узнал о нарушении своего права (дня публикации Постановления Конституционного Суда от 30.11.2016 №27-П), на момент обращения с заявлением в арбитражный суд не пропущен, требование заявителя подлежит удовлетворению.

Не оспаривая факт излишней уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015 г.г., Управление Пенсионного фонда ссылается на то, что требование заявителя неисполнимо, поскольку исчисленные и уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015 г.г. разнесены на индивидуальный лицевой счет предпринимателя, судом отклоняется.

Данный довод подлежит отклонению по следующим основаниям.

В данном случае переплата возникла в связи с уплатой предпринимателем как физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, страховых взносов в большем размере, чем предусмотрено нормами Федеральный закон №212-ФЗ в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении №27-П. Ограничения по возврату переплаты страховых взносов, установленные пунктом 6.1 статьи 78 НК РФ, относятся к страховым взносам, учтенным в отношении физических лиц, являющихся работниками страхователя, каковым предприниматель не является. Поэтому ограничения по возврату излишне уплаченной суммы страховых взносов, предусмотренные частью 22 статьи 26 Федерального закона №212-ФЗ, действовавшей до 01.01.2017 и пунктом 6.1 статьи 78 НК РФ, действующего с 01.01.2017, на него не распространяются.

На основании вышеизложенного, требование ИП ФИО2 в данной части подлежит удовлетворению в полном объеме.

Относительно возврата излишне уплаченных страховых взносов за период 2017г. суд пришел к следующим выводам.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который с 01.01.2017 утратил силу.

С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К первой категории относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 1 пункта 1), ко второй - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 2 пункта 1).

На основании пункта 2 статьи 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 3 статьи 420 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода. В случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 430 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) установлено, что страховые взносы на ОПС уплачиваются в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке:

в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса, плюс 1 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 Кодекса суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 осуществляла в 2017 году предпринимательскую деятельность, облагаемую по упрощенной системе налогообложения с объектом обложения «доходы минус расходы», и единым налогом на вмененный доход.

С учетом МРОТ на 01.01.2017 в размере 7500 руб. минимальный фиксированный размер страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) на 2017 год составил 23400 руб. (7500 руб. x 26% x 12).

В соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц (НДФЛ), - в соответствии со статьей 210 Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности) (подпункт 1); для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса (подпункт 3); для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются (подпункт 6).

Согласно налоговой декларации заявителя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017г., доход налогоплательщика от предпринимательской деятельности составил 19660930 руб., сумма фактически произведенных расходов- 19660930 руб.

Согласно сведениям, представленным налоговым органом, доходы заявителя от предпринимательской деятельности в 2017 году по ЕНВД составили - 678864 руб.

С учетом расходов по УСН облагаемый доход ИП ФИО2 за 2017г. от видов деятельности по УСН и ЕНВД составил 378864 руб. ((19660930-19660930) + 678864).

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ПФР в 2017 г. составляет 27188 руб. 64 коп. (23400руб.- фиксированная сумма + 3788,64 руб. (1%, с суммы дохода, превышающего 300000 руб.)).

Спора относительно уплаты Предпринимателем страховых взносов в фиксированном размере (23 400 руб.) между лицами, участвующими в деле, не имеется.

Налоговым органом сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных главой 26.2 НК РФ. С предпринимателя в порядке бесспорного взыскания списаны страховые взносы за 2017 год в сумме 163800 руб.

При этом судом установлено, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для бесспорного списания страховых взносов в сумме 163800 руб.

Таким образом, в результате неправильного исчисления страховых взносов и излишнего взыскания сумм страховых взносов за 2017г., у ИП ФИО2 возникла переплата суммы страховых взносов в размере 160011 руб. 36 коп. (163800 сумма, излишне взысканная налоговым органо - 3788,64 (1%, с суммы дохода, превышающего 300000 руб.)), которая подлежит возврату ИП ФИО2 как излишне взысканная (уплаченная).

Представленный налоговым органом расчет сумм подлежащих уплате за 2017г. страховых взносов и произведенный налоговым органом только на основании доходов предпринимателя без учета, произведенных предпринимателем расходов, признается судом необоснованным и во внимание не принимается.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном данным Кодексом.

Порядок возврата излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа установлен статьей 79 НК РФ.

Согласно пункту 1.1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 данного Кодекса.

Пунктом 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Так как добровольно по заявлению предпринимателя налоговый орган излишне взысканные страховые взносы за 2017г. в размере 160011,36 руб. не возвратил, требование заявителя подлежит удовлетворению в указанной части в полном объеме.

Доводы инспекции о том, что правовая позиция Конституционного Суда РФ, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, не подлежит применению в данном случае, судом отклоняется.

Согласно пункту 3 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, хотя налоговое законодательство и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты этого налога для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 «Страховые взносы» НК РФ, причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом в Постановлении от 24 февраля 1998 года № 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как НДФЛ, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход.

Хотя Конституционный Суд РФ отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на ОПС, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (определение от 05.02.2004 № 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов (определение от 15.01.2009 № 242-О-П). Это, во всяком случае, относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по ОПС, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет их избыточное финансовое обременение, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная выше Конституционным Судом РФ правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Ссылка инспекции на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, судом не принимается, поскольку в данном решении указано, что содержащиеся в письме Минфина РФ от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 разъяснения не являются обязательными для судов, так как данное письмо в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 АПК РФ, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел.

Относительно возврата излишне уплаченных страховых взносов за период 2018г. суд пришел к следующим выводам.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 Кодекса суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В силу подпункта 6 пункта 9 ст.430 НК РФ для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 этой статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Согласно налоговой декларации заявителя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018г., доход налогоплательщика от предпринимательской деятельности составил 24354480 руб., сумма фактически произведенных расходов- 22854345 руб. Налоговая база для исчисления налога составила 1500135 руб.

Согласно сведениям, представленным налоговым органом, доходы заявителя от предпринимательской деятельности по ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2018 года составили – 369860 руб.

С учетом расходов по УСН облагаемый доход ИП ФИО2 за 2018г. от видов деятельности по УСН и ЕНВД составил 1569995 руб. ((24354480-22854345) + 369860-300000).

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ПФР в 2018 г. составляет 42244 руб. 95 коп. (26545руб.- фиксированная сумма + 15699,95 руб. (1%, с суммы дохода, превышающего 300000 руб.)).

Спора относительно уплаты Предпринимателем страховых взносов в фиксированном размере (26545 руб.) между лицами, участвующими в деле, не имеется.

Налоговым органом сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных главой 26.2 НК РФ. С предпринимателя в порядке бесспорного взыскания списаны страховые взносы за 2018 год в сумме 162776,05 руб.

При этом судом установлено, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для бесспорного списания страховых взносов в сумме 162776,05 руб.

Таким образом, в результате неправильного исчисления страховых взносов и излишнего взыскания сумм страховых взносов за 2018г., у ИП ФИО2 возникла переплата суммы страховых взносов в размере 147076 руб. 10 коп. (162776,05 руб. сумма, излишне взысканная налоговым органо – 15699,95 руб. (1%, с суммы дохода, превышающего 300000 руб.)), которая подлежит возврату ИП ФИО2 как излишне взысканная.

Представленный заявителем расчет страховых взносов за 2018г., подлежащих возврату, судом проверен и признан арифметически неверным и необоснованным в части суммы 20068,95 руб., в связи с чем, в данной части заявленных требований надлежит отказать.

Порядок возврата излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа установлен статьей 79 НК РФ.

На основании изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению в части обязания возвратить излишне взысканные страховые взносы за 2014-2015 г.г. в общей сумме 217426 руб. 86 коп, за 2017-2018г.г. в общей сумме 307087 руб. 46 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В рассматриваемом случае фактической целью заявителя является получение из соответствующего бюджета денежных средств, поэтому это требование носит имущественный характер. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (ст. 110 АПК РФ).

В соответствии с пунктом 5 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2016 № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела» при предъявлении иска совместно несколькими истцами или к нескольким ответчикам (процессуальное соучастие) распределение судебных издержек производится с учетом особенностей материального правоотношения, из которого возник спор, и фактического процессуального поведения каждого из них (статья 46 АПК РФ).

В случае, когда решение принято против нескольких ответчиков, понесенные истцом судебные расходы по уплате государственной пошлины взыскиваются судом с данных ответчиков как содолжников в долевом обязательстве, независимо от требований истца взыскать такие расходы лишь с одного или нескольких из них (абз. 2 п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 №46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

Из содержания абзаца 4 пункта 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 №46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» следует, что если судебный акт принят не в пользу государственного органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

С учетом принятого решения и в соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины относятся на ответчиков пропорционально размеру удовлетворенных требований и подлежат взысканию в пользу заявителя.

С учетом уменьшения размера исковых требований излишне уплаченная при подаче заявления государственная пошлина на основании пп.1 п. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату заявителю из федерального бюджета в размере 605 руб.

Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Удмуртской Республики

решил:

1. Заявление ИП ФИО2 удовлетворить частично.

Обязать Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике г. Ижевск возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 п.Ува ИНН <***> излишне уплаченные страховые взносы за 2014-2015гг. в размере 217426 руб.86 коп.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Удмуртской Республике п.Ува возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 п.Ува ИНН <***> из бюджета соответствующего фонда 307087 руб.46 коп. излишне взысканных страховых взносов за 2017-2018гг.

2. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

3. Взыскать с Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике г. Ижевск в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 5546 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 7834 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.

5. Вернуть индивидуальному предпринимателю ФИО2 из средств федерального бюджета 605 рублей излишне уплаченной госпошлины по платежному поручению от 23.09.2019 №457.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Т.С. Коковихина