Решение от 11 февраля 2020 г. по делу № А72-18782/2019

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Ульяновск Дело № А72-18782/2019

11.02.2020

Резолютивная часть решения объявлена 5.02.2020

Решение в полном объеме изготовлено 11.02.2020

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Овсяниковой Ю.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев дело по заявлению

Областного государственного автономного учреждения социального обслуживания «Психоневрологический интернат в п. Приозерный» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), область Ульяновская, п. Приозерный

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Барыше Ульяновской области (межрайонное), г. Барыш

третье лицо, Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Ульяновск


об оспаривании решения №083V12190000140 от 28.10.2019 в части

при участии:

от заявителя – ФИО2, паспорт, диплом ВСА 0634525, доверенность от 20.05.2019;

от ответчика – ФИО3, паспорт, диплом ВСГ 0399221, доверенность от 14.01.2020;

от третьего лица – не явились, извещены, ходатайство о рассмотрении в отсутствие представителя.

установил:

Областное государственное автономное учреждение социального обслуживания «Психоневрологический интернат в п. Приозерный» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Барыше Ульяновской области о признании недействительным решения №083V12190000140 от 28.10.2019 г. Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Барыше Ульяновской области (межрайонное) о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в размере 162 602 руб. 98 коп.

Определением от 29.11.2019 указанное заявление принято к производству, приостановлено действие оспариваемого решения №083V12190000140 от 28.10.2019 по ч.3 ст.199 АПК РФ.

Определением от 15.01.2020 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области.

Судебное заседание на основании ст. 156 АПК РФ проводится в отсутствие не явившегося третьего лица.

От представителя заявителя в ходе судебного заседания поступило ходатайство об уточнении заявленных требований: заявитель просит признать недействительным решение №083V12190000140 от 28.10.2019 Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Барыше Ульяновской области (межрайонное) о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в размере 100 256 руб. 57 коп.

Суд удовлетворил данное ходатайство в соответствии со ст. 49 АПК РФ.

Представитель заявителя просит удовлетворить заявленные требования с учетом уточнения в полном объеме.

Представитель ответчика считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Как следует из материалов дела, Областное государственное автономное учреждение социального обслуживания «Психоневрологический интернат в п. Приозерный» зарегистрировано в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Барыше Ульяновской области (межрайонное) в качестве плательщика страховых взносов по обязательному социальному страхованию.

На основании распоряжения руководителя 26.09.2019 ГУ-УПФ РФ в в г. Барыше Ульяновской области (межрайонное) проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременной уплаты (перечисления) страховых взносов Интерната на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФОМС за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

По результатам проверки выявлены нарушения Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон №212-ФЗ), выразившиеся в неполной уплате Областным государственным автономным учреждением социального обслуживания «Психоневрологический интернат в п. Приозерный» сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов за проверяемый период, о чем составлен акт проверки №083V10190000338 от 26.09.2019.

Решением о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах №083V12190000140 от 28.10.2019 Областное государственное автономное учреждение социального обслуживания «Психоневрологический интернат в п. Приозерный» привлечено к ответственности, предусмотренной по ч. 1 ст. 47 Федерального закона №212-ФЗ и назначен штраф в размере 26 101 руб. 04 коп., начислена недоимка в размере 130 505 руб. 13 коп. и пени по состоянию на 31.12.2016 в размере 5 996 руб. 81 коп. (всего на сумму 162 602,98 руб.)

Областное государственное автономное учреждение социального обслуживания «Психоневрологический интернат в п. Приозерный», посчитав решение № 083V12190000140 от 28.10.2019 незаконным, обратилось в суд с настоящим заявлением.

В ходе рассмотрения дела заявитель уточнил заявленные требования, поскольку с суммой страховых взносов, начисленной по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на вредных и опасных видах работ, за период 2016 г. в размере 49 847 руб. 40 коп и начисленных на них пени 2 529 руб. 52 коп. и штрафа 9 969 руб. 49 коп заявитель согласен. Заявителем в материалы дела представлены платежные поручения об оплате штрафа, недоимки и пени по решению № 083V12190000140 от 28.10.2019 в указанных размерах.

Интернат оспаривает решение №083V12190000140 от 28.10.2019 Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Барыше Ульяновской области (межрайонное) в части взыскания недоимки, пеней и штрафов в размере 100 256 руб. 57 коп. начисленных страховых взносов по договорам на проведение обязательного медицинского осмотра.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что расходы по оплате медицинских осмотров работников являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления её деятельности и в связи с этим, данные суммы не являются объектами обложения страховыми взносами. Расходы организации по оплате обязательных медицинских осмотров работников, по мнению заявителя, не могут рассматриваться в качестве выплат или иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений или гражданско – правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а следовательно, не признаются объектами обложения страховыми взносами.

ГУ-УПФ РФ в в г. Барыше Ульяновской области (межрайонное) в отзыве заявленные требования не признает, пояснило, что пунктом 5 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, в целях освобождения от уплаты страховых взносов на основании п.5 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24 июля 2009 №212-ФЗ должны одновременно соблюдаться следующие требования: договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен на срок не менее года и договор должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Третье лицо, Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации поддерживает доводы ответчика, указывает, что на суммы платежей по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок менее 1 года, страховые взносы должны начисляться.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 Постановления от 01.07.1996 N 6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 1.01.2017 были урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Как следует из материалов дела, основанием к вынесению Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барыше Ульяновской области (межрайонное) (далее - Управление) решения в оспариваемой части послужило то, что Интернатом не были начислены страховые взносы за периодические медицинские осмотры сотрудников продолжительностью менее одного года (за 2016 год).

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона №212-ФЗ.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 части 1 статьи 9 Закона о страховых взносах).

Согласно статье 212 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), других обязательных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских - осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований.

В силу статьи 213 Трудового кодекса Российской Федерации для отдельных категорий работников (в том числе работников медицинских учреждений) обязательны предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний. При этом медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя (часть 7 статьи 213 Кодекса), а в течение времени, затраченного работниками на прохождение медицинских обследований, за ними сохраняется средний заработок (статья 185 Кодекса).

В соответствии со статьей 214 Трудового кодекса Российской Федерации работник обязан проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования), другие обязательные медицинские осмотры (обследования), а также проходить внеочередные медицинские осмотры обследования) по направлению работодателя в случаях, предусмотренных Кодексом и иными Федеральными законами.

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры обследования), Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, а также порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и Периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда утверждены приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 12.04.2011 N 302н.

Согласно пункту 17 Перечня работ при выполнении работы медицинского персонала лечебно-профилактических учреждений обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников проводятся 1 раз в год.

Из содержания указанных норм права в их системной взаимосвязи следует обязанность работодателя за счет собственных средств организовывать проведение обязательных предварительных и периодических медосмотров и обязанность работников, состоящих в трудовых отношениях с работодателем, проходить такие медицинские осмотры, которые проводятся для выявления заболеваний и состояний, относящихся к медицинским противопоказаниям для продолжения работ, и имеют целью, в том числе, охрану здоровья людей, обращающихся за необходимой медицинской помощью в перечисленные учреждения.

Материалами дела подтверждено, что в проверяемом периоде Интернат заключал гражданско-правовые договоры на оказание медицинских услуг по проведению периодических медицинских осмотров своих работников, страховые взносы на обязательное социальное страхование в Пенсионный фонд не начисляло и не уплачивало, поскольку полагало, что оплата обязательных медицинских профилактических осмотров является производственной необходимостью работодателя и не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника организации, следовательно, не является объектом обложения страховыми взносами.

Так, в 2016 года между Интернатом и медицинскими организациями были заключены следующие договоры:

- Договор №88 от 25.05.2016 г. заключенный с ГУЗ «Барышская районная больница» - срок действия договора с 25.05.2016г. по 31.12.2016г;

- Договор №110 от 15.07.2016 г. заключенный с ГУЗ «Барышская районная больница» - срок действия договора с 15.07.2016г. по 31.12.2016г;

- Договор №111 от 15.07.2016 г. заключенный с ГУЗ «Барышская районная больница» - срок действия договора с 15.07.2016г. по 31.12.2016г.

При этом во всех случаях срок действия заключенных в указанный период договоров составлял менее одного года.

По мнению ответчика, платежи на сумму 99 726 рублей 00 копеек по Договору о предоставлении медицинских услуг №88 от 25.05.2016г.; 99 456 рублей по договору о предоставлении медицинских услуг №110 от 15.07.2016г.; 98 448 рублей по договору о предоставлении медицинских услуг №111 от 15.07.2016 г. подлежат обложению страховыми взносами в обще установленном порядке.

Суд отклоняет доводы ответчика в связи со следующим.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) предусмотрено, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора, у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем.

Исходя из анализа статей 15, 16, 129 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат.

Оплата обязательных периодических медицинских осмотров является обязанностью работодателя и не связана с результатами труда работников, в связи с чем не отвечает определению объекта обложения страховыми взносами.

Пункт 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ предусматривал, что не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом из содержания пункта 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не следует, что суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок менее одного года, формируют объект обложения страховыми взносами, дополнительно к установленному в статье 7 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с правовой позицией, изложенной, в том числе, в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, от 10.12.2013 N 11031/13, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации", законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Следовательно, статья 9 Закона N 212-ФЗ, предусматривающая перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 7 Закона N 212-ФЗ.

Из материалов дела не следует, что осуществлявшиеся предприятием спорные выплаты зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы. Соответственно, они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.

Указанная правовая позиция изложена в Определении судебной коллегии Верховного суда РФ №306-ЭС19-9697 от 29.10.2019.

Учитывая установленные обстоятельства и правовое регулирование, суд приходит к выводу, что у Управления не имелось правовых оснований для включения спорных выплат в расчетную базу для начисления страховых взносов, а также начисления штрафных санкций, решение № 083V12190000140 от 28.10.2019 в оспариваемой части не соответствует закону и нарушает права заявителя; заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов заявителя, суд считает необходимым обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в порядке, установленном законодательством.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барыше Ульяновской области (межрайонное) № 083V12190000140 от 28.10.2019 о привлечении Областного государственного автономного учреждения социального обслуживания «Психоневрологический интернат в п. Приозерный» к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах в части начисления штрафа в размере 16131,55 руб., пеней в размере 3467,28 руб., недоимки в размере 80657,73 руб.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барыше Ульяновской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в порядке, установленном законодательством.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барыше Ульяновской области (межрайонное) в пользу Областного государственного автономного учреждения социального обслуживания «Психоневрологический интернат в п. Приозерный» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 (три тысячи) рублей 00 копеек.

Решение вступает в силу по истечении месяца с момента его принятия.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Ю.А. Овсяникова