Решение от 7 августа 2019 г. по делу № А07-37366/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-37366/2018
г. Уфа
07 августа 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 июля 2019 года

Полный текст решения изготовлен 07 августа 2019 года

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Зиганшиной Ю. С., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Хисамовой О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО "БАШМИНЕРАЛРЕСУРС" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда РФ в Октябрьском районе г. Уфы Республики Башкортостан (ИНН: 0276044164, ОГРН: 1020202866860)

о признании недействительным решения №002V180000487 от 06.09.2018г. в части признания объектом налогообложения страховыми взносами как выплаты, произведенной в рамках трудового договора пособия по временной нетрудоспособности в размере 1804.21 руб.,

о признании недействительным решения №002V180000487 от 06.09.2018г. в части привлечения ООО «Башминералресурс» к ответственности в виде штрафа в размере 83068,06 руб.

при участии:

от заявителя - ФИО2, представитель, доверенность от 10.01.2019, паспорт;

от ответчика - ФИО3, представитель, доверенность от 05.02.2019, паспорт

ООО «БАШМИНЕРАЛРЕСУРС» (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда РФ в Октябрьском районе г. Уфы Республики Башкортостан (далее – Ответчик, пенсионный фонд) о признании недействительным решения №002V180000487 от 06.09.2018г. в части признания объектом налогообложения страховыми взносами как выплаты, произведенной в рамках трудового договора пособия по временной нетрудоспособности в размере 1804.21 руб., о признании недействительным решения №002V180000487 от 06.09.2018г. в части привлечения ООО «Башминералресурс» к ответственности в виде штрафа в размере 83068,06 руб. (с учетом уточнения от 19.03.2019).

Заявитель в ходе судебного разбирательства заявленные требования поддержал.

Ответчик в судебном заседании заявленные требования не признал по мотивам, указанным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, выслушав лиц, участвующих в деле, суд установил, что в период с 04.06.2018 по 27.07.2018 Управлением Пенсионного фонда РФ в Октябрьском районе г.Уфы Республики Башкортостан (далее - ПФР, пенсионный фонд) в ООО «Башминералресурс» (далее - заявитель, общество, плательщик) проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее ОМС) плательщиком страховым взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.20.16, по результатам которой составлен акт выездной проверки от «03» августа 2018 года № 002V10180000804 и с учетом возражений ООО «БАШМИНЕРАЛРЕСУРС» вынесено решение 06.09.2018 № 002V12180000487 (далее - решение) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах.

Заявитель не согласился с вынесенным решением частично и просит признать его незаконным в обжалуемой части.

Исследовав изложенные обстоятельства дела, оценив доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственного органа или органа местного самоуправления недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической.

Частью 1 ст.7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федерального закона N 212-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

При этом согласно ч.1 ст.8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 Федерального закона N 212-ФЗ.

В соответствии с п.1 ч.1 ст.9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Частью 1 ст.4 Федерального закона N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) определены виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Исходя из положений ч.4 ст.2 и ст.13 Федерального закона N 255-ФЗ застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения только при соблюдении соответствующих условий и наличии необходимых документов, оформленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Учитывая изложенное, в случае выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением требований законодательных и иных нормативно-правовых актов, либо при отсутствии соответствующих документов, либо на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов указанные суммы не могут являться страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, которое на основании п. 1 ч. 1 ст.9 Федерального закона N 212-ФЗ относится к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

Как указывает ответчик, филиалом №1 Государственного учреждения Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (далее - территориальный орган ФСС) была представлена справка о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения от 30.08.2018 г., составленную с учетом возражений плательщика к акту выездной проверки территориального органа ФСС.

Согласно справке сумма расходов по выплате пособий на случай временной нетрудоспособности, не принятая территориальным органом ФСС к зачету, составляет 1 804 руб.21 коп., в том числе:

снилс

Ф.И.О.

Месяц, год

Сумма (руб.)

115-087-348-44

ФИО4

Август, 2015

1804,21

Таким образом, Управление пенсионного фонда полагает, что суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом ФСС по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на общих основаниях.

Суд считает данный вывод ответчика необоснованным, при этом суд исходит из следующего.

Положениями части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ, определены объекты обложения соответствующими страховыми взносами.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и пункту 1 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению соответствующими страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Как следует из материалов дела и установлено судом, общество выплатило сотруднику ФИО4 пособие по временной нетрудоспособности. Названные расходы общества не были приняты фондом социального страхования к зачету, поскольку листок нетрудоспособности был оформлен с нарушением Порядка выдачи листков нетрудоспособности.

Однако отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорного пособия не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Сам факт наступления страхового случая фондом не оспаривается.

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Таким образом, выплаченная обществом в связи с наступлением страхового случая своему сотруднику спорная сумма признается страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не может квалифицироваться как объект обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Аналогичная позиция изложена в Определении Верховного суда Республики Башкортостан от 04.08.2017г. №308-КГ17-680.

Учитывая изложенное, решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в Октябрьском районе г. Уфы Республики Башкортостан №002V12180000487 от 06.09.2018г. в части признания объектом налогообложения страховыми взносами как выплаты, произведенной в рамках трудового договора пособия по временной нетрудоспособности в размере 1804,21 руб., доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 396 руб. 93 коп., недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 92 руб. 01 коп., нарушает права и законные интересы ООО «Башминералресурс» и в указанной части подлежит признанию недействительным.

Требования заявителя в указанной части подлежат удовлетворению.

Также заявитель просит признать недействительным решение №002V180000487 от 06.09.2018г. в части привлечения ООО «Башминералресурс» к ответственности в виде штрафа в размере 83068,06 руб., полагая, что при вынесении спорного решения УПФР в Октябрьском районе г. Уфы Республики Башкортостан не учтены обстоятельства смягчающие вину Общества.

Исследуя указанный довод заявителя, суд установил, что Общество ранее привлекалось к ответственности за совершение аналогичных нарушений, а именно.

В 2015 году Пенсионным фондом была проведена плановая выездная проверка ООО "Башминералресурс" за период с 01.01.2012г. по 31.12.2014г.

Проверкой правильности исчисления страховых взносов установлено, что в нарушение ч.2 ст.58.3 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиком ООО "Башминералресурс" не производились начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу работников организации, занятых на видах работ, указанных в пп.2-18 ч.1 ст.27 Федерального закона от 17.12.2001г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01.01.2015г. - п.1-18 ч.1 ст.30 Федерального закона N400- ФЗ "О страховых пенсиях").

Плательщик ООО "Башминералресурс" в 2015 году был привлечен к ответственности в соответствии ч.1 ст.47 Федерального закона N 212-ФЗ за нарушение ч.2 ст.58.3 Федерального закона № 212-ФЗ.

Проверкой проведенной в 2018 году за период с 01.01.2015г. по 31.12.2016г., также установлено, что в нарушение ч.2 ст.58.3 Федерального закона № 212- ФЗ плательщиком ООО "Башминералресурс" с 01.01.2015г. по 31.05.2015г. не производились начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу работников организации, занятых на видах работ, указанных в пп.2-18 ч.1 ст.30 Федерального закона № 400-ФЗ.

Таким образом, в 2018 году ООО "Башминералресурс" привлечено к ответственности в соответствии ч.1 ст.47 Федерального закона N 212-ФЗ за аналогичное нарушение ч.2 ст.58.3 Федерального закона № 212-ФЗ.

Исходя из разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, содержащихся в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.1998 N 14-П указано, что меры взыскания должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния.

На основании изложенного руководствуясь Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2016 N 2-П, учитывая, что ранее ООО «Башминералресурс» привлекалось к ответственности за совершение аналогичного правонарушения, суд не находит оснований для признания недействительным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в Октябрьском районе г. Уфы №002V12180000487 от 06.09.2018г. в части привлечения Общества к ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ.

Однако, поскольку судом было признано недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в Октябрьском районе г. Уфы №002V12180000487 от 06.09.2018г. в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 396 руб. 93 коп., недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 92 руб. 01 коп., привлечение общества к ответственности за неуплату указанных сумм по ч.1 ст.47 Федерального закона №212-ФЗ в размере 97 руб. 78 коп. также является неправомерным и подлежит признанию недействительным.

В остальной части привлечение Общества к ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в размере 82970,28 руб. является законным, требования заявителя в указанной части удовлетворению не подлежат.

Также заявитель указывает, что решение о привлечении к ответственности № 002VI2180000487 от 06.09.2018г. не содержит сведений о сроках и порядке обжалования плательщиком решения о привлечении.

Однако в решении № 002V12180000487 от 06.09.2018г. на стр.18 прописано, что решение может быть обжаловано в порядке, установленном статьями 54, 55 Федерального закона N 212-ФЗ и жалоба может быть подана в письменной форме в Отделение ФПР по РБ по адресу: 450077, <...>.

Статьями 54 и 55 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрен порядок обжалования и сроки подачи жалобы в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов или вышестоящему должностному лицу.

Довод заявителя в указанной части суд считает необоснованным.

Остальные доводы заявителя судом отклоняются как необоснованные и основанные на неверном толковании норм права.

На основании изложенного заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в Октябрьском районе г. Уфы Республики Башкортостан (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) №002V12180000487 от 06.09.2018г. в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 396 руб. 93 коп., недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 92 руб. 01 коп., привлечения к ответственности по ч.1 ст.47 Федерального закона №212-ФЗ за неполную уплату страховых взносов в размере 97 руб. 78 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в Октябрьском районе г. Уфы Республики Башкортостан (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) в пользу ООО "БАШМИНЕРАЛРЕСУРС" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 руб. судебных расходов по уплате госпошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Ю.С. Зиганшина