Решение от 23 октября 2024 г. по делу № А62-4221/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Смоленск

23.10.2024 Дело № А62-4221/2024


Резолютивная часть решения оглашена 09.10.2024

Полный текст решения изготовлен 23.10.2024


Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Еремеевой В.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем Николаевой А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «РХИ ВОСТОК СЕРВИС» (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Смоленской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>),

Центральному таможенному управлению (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными 202 решения Смоленской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, принятых по результатам Акта проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 24.01.2024 № 10113000/210/240124/А000443,

об обязании Смоленскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «РХИ ВОСТОК СЕРВИС» в течение тридцати дней со дня вступления судебного акта в законную силу в установленном законом порядке,

о взыскании сумму излишне уплаченных пени в размере 19 966 613,42 руб.,


при участии:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности (паспорт),

от Смоленской таможни: ФИО2, ФИО3, ФИО4, представители по доверенностям (паспорта),

от ЦТУ: ФИО2, представитель по доверенности (паспорт),



У С Т А Н О В И Л:

Общество в период с 1 октября 2020 г. по 31 декабря 2021 г. осуществляло таможенное декларирование товаров в регионе деятельности Центральной электронной таможни Центрального таможенного управления, Московского т/п (ЦЭД) Московской таможни, Балтийского т/п (ЦЭД) Балтийской таможни Северо-Западного таможенного управления, Новороссийского т/п (ЦЭД) Новороссийской таможни Южного таможенного управления, Забайкальского т/п Читинской таможни, Дальневосточного т/п (ЦЭД) Дальневосточной электронной таможни Дальневосточного таможенного управления.

В рамках контракта № SERV-20/07 от 3 марта 2020 г., заключенного между компанией RHI Magnesita GmbH (Продавец) и ООО «РХИ ВОСТОК СЕРВИС» (Покупатель), в адрес Общества на условиях поставки FCA завод Продавца и CFR Новороссийск/Санкт-Петербург на таможенную территорию ЕАЭС в период с 1 января по 30 сентября 2021 г. ввезены огнеупорные изделия, материалы и прочие товары.

Анализом таможенного декларирования установлено, что основной объем ввезенных с 1 января по 30 сентября 2021 г. в адрес Общества товаров по Контракту произведен предприятиями группы компаний RHI Magnesita (RHI Magnesita GmbH, RHI Refractories Liaoning Co.,Ltd, RHI Feuerfest GmbH), торговые марки RHI, RHIM, RHI MAGNESITA.

Таможенная стоимость проверяемых товаров определена декларантом при таможенном декларировании в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС по первому методу определения таможенной стоимости с учетом дополнительных начислений, предусмотренных статьей 40 ТК ЕАЭС.

За основу для определения таможенной стоимости декларантом взята цена, подлежащая уплате за товар при его продаже для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), установленная в инвойсах продавцов.

В таможенных декларациях и ДТС-1 (графа 17), в которых заявлены условия поставки FCA, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары, добавлены расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС.

Документы, подтверждающие иные расходы покупателя, связанные с ввозом товаров при декларировании, не представлялись и, соответственно, иные дополнительные расходы в разделе «ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ НАЧИСЛЕНИЯ» ДТС-1 не заявлялись.

С 21 сентября 2023 г. по 24 января 2024 на основании статей 324, 326, 340 ТК ЕАЭС в отношении Общества Смоленской таможней проведена проверка таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой после выпуска товаров.

По результатам проведенной проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой после выпуска товаров, выявлены факты нарушения ООО «РХИ ВОСТОК СЕРВИС» требований международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования, а также Договора о Союзе и законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании, а именно, подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании товаров в ДТ, выразившиеся в недостоверном заявлении сведений о таможенной стоимости в связи с не включением в структуру таможенной стоимости товаров части дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

По результатам проверки составлен акт № 10113000/210/240124/А000443 от 24.01.2024.

На основании Акта № 10113000/210/240124/А000443 по результатам проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств в 368 деклараций на товары таможенным органом приняты решения от 24, 25, 26, 29, 30 января 2024 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ.

Доначислено и взыскано таможенных платежей на сумму 94 994 467,69 руб., в том числе пени на сумму 19 966 613,42 руб.

В связи с обнаружением фактов ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей в отношении задекларированных по ДТ товаров Центральным таможенным управлением на основании положений статьи 73 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (с использованием АПС «Задолженность») в личный кабинет декларанта ООО «РХИ ВОСТОК СЕРВИС» и таможенных представителей ООО «ИМПОРТ-СЕРВИС» (ИНН <***>), ООО «ТРАНСПОРТ ДЕВЕЛОПМЕНТ ГРУПП» (ИНН <***>), ООО «НОЙТЭК ЛОДЖИСТИКС САХАЛИН» (ИНН <***>), АО «РИМА» (ИНН <***>), ООО «ОПЕН БОРДЕРС» (ИНН <***>) направлены уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней на общую сумму 94994467,69 руб. (таможенные платежи - 75027854,27 руб., пени 19 966 613,42 руб.).

Начисление пени произведено в соответствии с частью 3 пункта 3 части 13 статьи 72 Федерального закона № 289-ФЗ со следующего дня после дня подачи декларации на товары.

Задолженность по уплате таможенных платежей, пеней в размере 94 994 467,69 руб. погашена Обществом в полном объеме путем подачи КДТ в таможенный орган декларирования с использованием автоматизированной подсистемы «Личный кабинет», размещенной в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в электронном виде, в пределах срока добровольной уплаты.

В обоснование заявленных требований общество указало, в том числе на следующее.

Заявленная Обществом таможенная стоимость товаров соответствовала рыночному уровню цен и не была искусственно занижена.

При направлении запросов документов таможенный орган не сообщал Декларанту о признаках влияния взаимосвязи на цену товара, не запрашивал документы, подтверждающие отсутствие влияния взаимосвязи на цену товара.

Спорные товары ввозятся и другими импортёрами. Ввоз идентичных товаров другими компаниями полностью исключает «манипулирование элементами стоимости» товаров со стороны Заявителя.

Расчет суммы, подлежащей включению в таможенную стоимость ввозимых товаров, произведен неверно.

У таможенного органа отсутствовали правовые основания для включения дивидендов в таможенную стоимость ввозимых товаров, включены дивиденды, которые были выплачены лицу, не являющемуся продавцом ввозимых товаров; использование валовой прибыли для расчета доначислений по дивидендам не соответствует экономической и правовой природе дивидендов; остатки непроданных за рассматриваемый период ввезенных товаров, которые подлежат исключению из суммы доначислений, не учтены; неправомерно включена чистая прибыль от товаров, ввезенных до начала оцениваемого периода и за пределами 3-летнего срока таможенной проверки.

Для определения размера дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной, таможенному органу необходимо установить размер денежных средств, который причитается именно продавцу ввозимых товаров.

Таможня включила в таможенную стоимость ввезенных товаров 99% суммы дивидендов, выплаченных в пользу участника Общества - компании Radex Vertriebsgesellschaft m.b.H., которая не является иностранным продавцом ввозимых в ЕАЭС товаров. Участнику Общества, который являлся иностранным поставщиком товаров, т.е., компании RHI Magnesita GmbH, причитался лишь 1% прибыли.

Согласно представленному бухгалтерскому балансу Общества нераспределённая прибыль (в том числе от реализации оцениваемых товаров) на 30.09.2021 составила 1023826 000 руб. Данная сумма состоит из нераспределённой (накопленной за предыдущие периоды) прибыли по состоянию на 31.12.2020 в размере 677 600 000 руб. и чистой прибыли за 9 месяцев 2021 года в размере 346 226 000 руб.

Из указанной выше нераспределённой прибыли Учредителями Общества решено выплатить в качестве дивидендов 400 000 000 рублей, из которой в пользу продавца ввозимых товаров выплачено 4 000 000 рублей.

Наибольшая часть дивидендов в размере 396 000 000 руб. выплачена второму учредителю Заявителя, который не является продавцом ввозимых товаров и не связан с ввозимыми товарами. Доказательств, опровергающих данный факт, таможенным органом не представлено.

По результатам проведённой проверки после выпуска товаров таможенный орган включил в таможенную стоимость проверяемых товаров сумму 227 655 180 руб. Тем самым, нарушены положения подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, включив в таможенную стоимость товаров сумму, не причитающуюся продавцу товаров и неправомерно рассчитанную на основании показателей валовой прибыли Заявителя.

Таможня не произвела необходимые расчеты для точного определения сумм дивидендов, относящихся к оцениваемым товарам, не предоставила Обществу возможность произвести такой расчет. Таможенный орган в акте проверки и в отзыве указывает, что поставки товаров осуществлялись в рамках Контракта, заключенного между компанией RHI Magnesita GmbH и Заявителем.

Анализ положений Контракта и сведений из ЕГРЮЛ позволил бы таможенному органу установить, что продавцом оцениваемых товаров является компания RHI Magnesita GmbH, владеющая 1 % доли в уставном капитале Заявителя и, соответственно, имеющая право на 1 % от суммы выплачиваемых дивидендов (4 000 000 руб.)

Отсутствие полного и всестороннего анализа документов на этапе таможенного контроля повлекло необоснованное и неправомерное включение в таможенную стоимость 227 655 180 руб. вместо 4 000 000 руб., которые могли дополнительно включиться в таможенную стоимость товаров в соответствии с позицией таможенных органов после вычета суммы, не относящейся к ввозимым товарам.

Для расчета чистой прибыли в отношении оцениваемых товаров необходимо руководствоваться долей чистой прибыли, полученной Обществом за 9 месяцев 2021 года, (стр. 2400 отчета о Финансовых результатах в размере 346 226 000 руб.) в общем объеме нераспределенной чистой прибыли (стр. 1370 бухгалтерского баланса, в размере 1 023 826 тыс. руб.). Доля распределенной прибыли/дивидендов, относящихся к проверяемому периоду 9 месяцев 2021 года в общей нераспределенной чистой прибыли составляет 135 267,52 тыс. руб. - 33.82% от общей доли прибыли. Данная пропорция подтверждается данными бухгалтерского учета Общества и протоколом от 26.02.24 внеочередного общего собрания участников ООО «РХИ ВОСТОК СЕРВИС», где отражена указанная пропорция.

В расчете доначислений по дивидендам таможней используются данные по валовой прибыли, что противоречит принципам финансового, бухгалтерского и налогового учета, а также принципам и правилам распределения чистой прибыли.

Более того, указанный расчет таможни включает предполагаемую прибыль от операций в будущих отчетных периодах (в 1 квартале 2021 года, например, за 2 и 3 кварталы 2021 года), для чего необходимо знать и учесть всю сумму оказываемых услуг, а также суммы всех производимых расходов за период 9 месяцев 2021, что физически не является возможным на момент таможенного декларирования товаров.

Сумма, подлежащая, по мнению таможенного органа, включению в таможенную стоимость рассчитана, исходя из доли ввозимых товаров в объёме валовой прибыли, а не в объёме чистой прибыли, сумма распределенной в пользу продавца чистой прибыли и, следовательно, причитающейся продавцу, оставлена таможней без внимания.

Расчет доначисления по дивидендам в Акте проверки не учитывает остатки непроданных за рассматриваемый период ввезенных, оцениваемых товаров, которые необходимо исключить из суммы доначислений.

Таможня не сопоставила и не установила соответствующую взаимосвязь между ввезенными и задекларированными товарами и реализованными товарами за период 9 месяцев 2021 года.

При проведении таможенной проверки таможня не запрашивала и не проводила анализ остатков товаров, в т.ч. по проверяемым ДТ, находящихся на балансе организации на конец проверяемого периода - 30.09.2021.

В предоставленной Обществом таможне отчетности (стр. 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса) данный показатель составляет 258 271 000 руб.

Расчет суммы дивидендов не учитывает инвойсы, по которым часть иных товаров, которые были ввезены ранее оцениваемого периода и проданы в отчетном периоде, а также часть оцениваемых товаров, которые не были реализованы и находятся на остатке на складах. Включение предполагаемой доли чистой прибыли от указанных товаров в расчет доначислений противоречит принципам ценообразования и принципам сопоставимости цен.

По состоянию на 31.12.2020 показатель по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского Баланса эквивалентен 471 993 000 руб. Данный факт означает использование в хозяйственной деятельности, в т.ч. при продаже товаров, и формировании финансового результата за 9 месяцев 2021 года товаров, ввезенных в 2020 году, а не в проверяемый период. О данном факте, в соответствии с которым в формировании финансового результата участвуют товары, задекларированные в 2020 году, Общество неоднократно указывало в своих ответах на запросы таможни.

Общество произвело ручной сбор данных о реализации товаров из счетов-фактур (УПД) (сумма выручки, номер и дата счетов-фактур, номер строки по каждой номенклатуре товаров) и внесение данных о ДТ, датированных ранее проверяемого периода в Свод валовой выручки за 9 месяцев 2021 года.

Сумма валовой прибыли по товарам, реализованным за период 9 месяцев 2021 года, но задекларированным ранее проверяемого периода, ограниченного 3 годами с даты оформления акта проверки, составляет 102 735 536,03 рублей.

В течение 1 квартала 2021 года, который относится к проверяемому периоду, Общество поставляло заказчикам комплекты, состоящие из: товаров, ввезенных в проверяемый период, а также товаров, ввезенных ранее проверяемого периода.

Каждый товар, ввезенный ранее проверяемого периода, идентифицирован по номеру инвойса, указанному в акте сборки, и номеру ДТ из отчета по комплектам. Товары из данных комплектов учтены выше в расчёте суммы валовой прибыли от реализации товаров, задекларированных до начала проверяемого периода.

При расчете таможенный орган должен был учесть следующее:

- продавцом оцениваемых товаров является компания RHI Magnesita GmbH, владеющая 1 % доли в уставном капитале Заявителя и, соответственно, имеющая право на 1 % от суммы выплачиваемых дивидендов (4 000 000 руб.);

- в целях корректного расчета от суммы дивидендов, выплачиваемых продавцу товара (4 000 000 руб.), следует исключить сумму, не связанную с продажей ввозимых товаров, т.е. сумму от осуществления иной деятельности;

- из оставшейся суммы (которая в связи с вычетом выручки, не связанной с ввозимыми товарами, составит меньше 4 000 000 руб.) следует исключить сумму за остатки непроданных за рассматриваемый период ввезенных товаров.

Расчет размера пени произведен таможенным органом с момента регистрации ДТ, что является неправомерным, сумма причитающихся продавцу доходов выплачена 01.02.2022 (значительно позже регистрации проверяемых ДТ и выпуска проверяемых товаров), следовательно, учитывая, что на момент ввоза товаров размер дохода, который причитается продавцу, не был известен, а сама сумма дохода не была выплачена (фактически не существовала), начисление пени с даты регистрации ДТ или с момента выпуска проверяемых товаров по 01.02.2022 является неправомерным.

Таможенный орган не принял во внимание суммы входящего остатка на едином лицевом счёте Заявителя в начале и конце проверяемого периода. Указанные суммы входящего остатка свидетельствуют об отсутствии бюджетных потерь, и, следовательно, о необходимости вычета соответствующих сумм из расчета суммы пени.

Неправомерность расчета суммы пени также обусловлена неприменением таможенным органом моратория на взыскание пени, установленного Постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами». В период действия моратория (с 01.04.2022 по 30.09.2022) на требования, возникшие до введения моратория, финансовые санкции не начисляются.

Смоленская таможня не согласилась с заявленными требованиями по доводам, изложенным в отзыве.

Центральное таможенное управление указало, в том числе на следующее.

На начисление пени не распространяется установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 г. № 497 мораторий, в связи с тем, что ООО «РХИ ВОСТОК СЕРВИС» в период действия моратория согласно информации в ЕГРЮЛ являлось действующим, осуществляло предпринимательскую деятельность и получало прибыль, осуществляло декларирование товаров, исполняло обязанность по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, пеней и другие.

Случаи, когда пени не подлежат начислению, определены в части 6 статьи 74 ТК ЕАЭС, части 19 статьи 72, части 26 статьи 102, части 22 статьи 204, частях 8 и 9 статьи 318 Федерального закона.

Положениями ТК ЕАЭС и Федерального закона не предусмотрен случай, когда на дополнительно начисленные и неуплаченные в установленный срок суммы таможенных платежей пени не подлежат начислению в связи с наличием авансовых платежей участника внешнеэкономической деятельности.

Полномочиями по самостоятельному распоряжению авансовыми платежами участника внешнеэкономической деятельности таможенный орган не наделен (за исключением применения меры принудительного взыскания за счет авансовых платежей в соответствии со статьей 80 Федерального закона).

Наличие внесенных авансовых платежей не свидетельствует о своевременном исполнении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении рассматриваемых товаров и, как следствие, об отсутствии оснований для начисления пеней.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 ст. 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Из взаимосвязанных положений пункта 15 статьи 38, пунктов 1, 3 статьи 39, подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС следует, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров, исходя из их действительной экономической ценности. В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

Платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме, признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

Таким образом, в соответствии с действующим таможенным законодательством, в случае, если учредители общества принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией на таможенной территории Евразийского экономического союза импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями общества с ограниченной ответственностью, указанные доходы (чистая прибыль) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС подлежат включению в таможенную стоимость товаров.

Если ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя формируется преимущественно за счет продажи ввезенных товаров, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний.

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ ООО «РХИ Восток Сервис» - предприятие со 100% иностранными инвестициями, его учредителями являются компания «РАДЕКС ФИО5 Х.», Австрия («Radex Vertriebsgesellschaft m.b.H.», размер доли - 99%), компания РХИ МАГНЕЗИТА ГМБХ, Австрия («RHI Magnesita GmbH», размер доли - 1%).

По информации на интернет-ресурсе www.spark-interfax.ru вкладка «Анализ владения» материнской компанией группы компаний RHI Magnesita является компания «RHI Magnesita N.V.» (Австрия), которая является учредителем компании «RHI Magnesita GmbH» (один из учредителей ООО «РХИ Восток Сервис») и имеет дочерние компании «Veitsh-Radex GmbH & Со» и «Radex Vertriebsgesellschaft m.b.H.» (вторая также является учредителем ООО «РХИ Восток Сервис»).

Перечень связанных сторон с ООО «РХИ Восток Сервис» приведен в разделе 13 Пояснений к бухгалтерской отчетности ООО «РХИ Восток Сервис» за 2020, 2021, 2022 гг., представленной Обществом в ходе проверки (стр. 4 акта проверки № 10113000/210/240124/А000443).

Все участники группы RHI Magnesita контролируются материнской компанией «RHI Magnesita N.V.». Конечными контролирующими ООО «РХИ Восток Сервис» сторонами являются его учредители - компании «RHI Magnesita GmbH» и «Radex Vertriebsgesellschaft m.b.H.».

В ходе проверки установлено (стр. 7 акта проверки), что выручка от реализации товаров и, следовательно, чистая прибыль Общества в основном сформирована за счет реализации на внутреннем рынке РФ импортных товаров, произведенными, в том числе предприятиями группы компаний RHI Magnesita, 100%-ным поставщиком которых в 2021 г. являлся один из учредителей Общества - компания RHI Magnesita Gmb, на долю которой в УК Общества приходится 1%.

Однако, дивиденды (чистая прибыль Общества) распределены не компании «RHI Magnesita, Gmb», обеспечившей получение Обществом этих дивидендов (чистой прибыли), и которые в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС прямо или косвенно причитаются продавцу, а пропорционально долям двух учредителей в Уставном капитале Общества в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, Уставом Общества, п. 1 статьи 43 НК РФ, а именно: компании RHI MAGNESITA GMBH - 4 млн. руб., компании RADEX VERTRIEBSGESELLSCHAFT М.В.Н. - 396 млн. руб.

Вопрос о включении дивидендов (их размере) в структуру таможенной стоимости не регулируется положениями ФЗ № 14-ФЗ, НК РФ, Уставом Общества, а определяется законодательством в сфере таможенного дела (пп. 3 п.1 ст.40 ТК ЕАЭС).

Ввоз проверяемых товаров осуществлялся на основании сделки, совершаемой между участниками одной группы компаний, контролируемой материнской компанией.

Материнская компания владеет контрольным пакетом акций, что дает ей право осуществлять контроль за деятельностью дочерних компаний, контроль может осуществляться как напрямую, так и косвенно (с использованием дочерних компаний).

Одной из ключевых задач управления группой компаний является обеспечение ее бесперебойного финансирования, для чего используются такие инструменты, как перераспределение собственных средств участников группы, выплата дивидендов, безвозмездная передача имущества, заемное финансирование и другие.

В случае, если лицо и учредитель (учредители) входят в одну группу компаний, при этом связаны между собой общим контролем, выплата дивидендов лицом учредителю (учредителям) рассматривается как способ перераспределения экономических ресурсов между всеми участниками группы компаний (между материнской и дочерними компаниями).

Следовательно, если участники группы компаний, являющиеся учредителями Общества, также входящего в эту же группу компаний, осуществляют выплату дивидендов учредителям, но поставщиком товаров выступает только один учредитель, доход другого учредителя, полученный в виде дивидендов в связи с реализацией ввозимых товаров косвенно причитается поставщику таких товаров.

Порядок распределения дивидендов между участниками общества с ограниченной ответственностью закреплен в статье 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Согласно части 1 статьи 28 Закона общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Таким образом, источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения - чистая прибыль. Исходя из этого, дивиденды являются составной частью чистой прибыли, которая формируется из итоговых показателей работы фирмы.

Дивиденды, перечисляемые юридическим лицом в адрес своего учредителя, являются частью чистой прибыли организации, сформированной за счет дохода (выручки) юридического лица, полученного в результате продажи товаров, импортируемых на основании внешнеторговых контрактов, заключенных со своим учредителем либо лицами, входящими в группу компаний (являющимися продавцами этих товаров).

Учитывая изложенное, в случае, если учредитель общества с ограниченной ответственностью принимает решение о выплате дохода (чистой прибыли), полученного в связи с реализацией на таможенной территории ЕАЭС импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с ним или поставщиками таких товаров (взаимосвязанными с компаниями, являющимися одновременно и участниками общества), то указанные доходы (чистая прибыль) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС подлежат включению в таможенную стоимость товаров.

В соответствии с частью 2 статьи 28 Закона часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Статья 8 действующей редакции (№ 3) Устава ООО «РХИ ВОСТОК СЕРВИС», а также представленный в ходе проверки протокол внеочередного собрания участников Общества от 14 декабря 2021 года иного порядка распределения части прибыли между участниками Общества, кроме как пропорционально их долям в уставном капитале общества, не предусматривают.

Согласно Протоколу внеочередного собрания участников Общества от 14 декабря 2021 года участники решили «...распределить между участниками чистую прибыль Общества по результатам девяти месяцев 2021 года в размере 400 000 000 (четыреста миллионов) рублей пропорционально долям участия в Обществе. Распределенную чистую прибыль выплатить не позднее 2-х месяцев со дня принятия решения путем перечисления на расчетные счета участников».

Согласно пункту 15 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС (далее - ЦФУ) и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2012 г. № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» утверждены Правила применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) (далее - Правила).

Правила используются при применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), установленного статьей 39 ТК ЕАЭС. Правила разработаны на основе положений Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, заключенному в Марракеше 15 апреля 1994 г., включая Пояснительные примечания к нему, а также материалов Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации с целью обеспечения единообразного применения метода 1.

Согласно пункту 3 раздела I Правил таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, в соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 40 ТК ЕАЭС.

Дивиденды, выплаченные по результатам предпринимательской деятельности, не являются составной частью цены товара, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, определенной в соответствии с пунктом 3 статьи 39 ТК ЕАЭС, и не могут быть рассмотрены как условия, препятствующие применению первого метода определения таможенной стоимости товаров. Дивиденды должны рассматриваться как составная часть таможенной стоимости, данные платежи являются дополнительным начислением к цене товара, предусмотренным пунктом 3 части 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

Системное толкование положений таможенного законодательства позволяет сделать вывод о том, что стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

Платежи, поименованные в качестве дивидендов, могут быть признаны связанными с ввезенными товарами и включены в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно Определению Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 2 декабря 2022 г. № 310-ЭС22-8937 в случае, если учредители общества принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией на таможенной территории Евразийского экономического союза импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями общества, указанные доходы (чистая прибыль) подлежат включению в таможенную стоимость товаров.

Как установлено в ходе проверки, одним из участников Общества - компанией RHI Magnesita GmbH (Продавец) на таможенную территорию ЕАЭС в адрес Общества (Покупатель) в рамках контракта № SERV-20/07 от 3 марта 2020 г. в период с 1 января по 30 сентября 2021 г. ввезены и задекларированы по процедуре выпуска для внутреннего потребления огнеупорные изделия, материалы и прочие товары, классифицируемые в товарных группах ТН ВЭД ЕАЭС, по своему характеру соответствующие направлению деятельности Общества.

Доля поставленных компанией RHI Magnesita GmbH товаров по контракту № SERV-20/07 от 3 марта 2020 г. в общей стоимости ввезенных в адрес Общества импортных товаров составила:

- в 2020 году - 78,71 % от всего объема поставок или 1 051 016 001,09 руб.;

- в 2021 году -100 % от всего объема поставок или 1 183 767 251,65 руб.

Головной компанией группы компаний RHI Magnesita является RHI Magnesita N.V. (стр. 4 акта), которая владеет более 50% уставного капитала одного из учредителей ООО «РХИ ВОСТОК СЕРВИС» - компании RHI Magnesita GmbH, и имеет другие дочерние компании.

В тех случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя формируется за счет продажи ввезенных товаров, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний (при отсутствии законодательных ограничений), что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.

Головной компанией холдинга RHI Magnesita является компания RHI Magnesita N.V., владеющая более 50% уставного капитала одного из учредителей Общества - компании RHI Magnesita GmbH (последняя являлась одновременно единственным поставщиком импортных товаров Обществу в 2021 г.).

Компания Radex Vertriebseesellschaft m.b.H. (второй учредитель Общества) является дочерней компании RHI Magnesita GmbH.

Оба учредителя Общества - компании RHI Magnesita Gmb и Radex Vertriebsgesellschaft m.b.H. являются дочерними компании RHI Magnesita N.V.

Таким образом, ООО «РХИ ВОСТОК СЕРВИС», компании RHI Magnesita N.V., RHI Magnesita Gmb и Radex Vertriebsgesellschaft m.b.H. являются взаимозависимыми лицами в значении, определенном статьей 37 ТК ЕАЭС.

Компания RHI Magnesita Gmb имеет минимальную долю в Уставном капитале Общества - 1%, - ровно столько же составляет и доля дивидендов RHI Magnesita Gmb (4000 000,00 руб.) от общей суммы дивидендов (400 000 000,00 руб.), распределенных участниками.

Однако, как указано выше, компания RHI Magnesita GmbH является учредителем компании Radex Vertriebsgesellschaft m.b.H. (второго участника ООО «РХИ ВОСТОК СЕРВИС»).

Компании RHI Magnesita GmbH и Radex Vertriebsgesellschaft m.b.H., являющиеся учредителями ООО «РХИ ВОСТОК СЕРВИС» с долями в уставном капитале соответственно 1% и 99%, входят в холдинг RHI Magnesita, контролируются материнской компанией RHI Magnesita N.V., имеющей право устанавливать условия взаимодействия с ними, в том числе и порядок распоряжения активами. Распределение дивидендов произведено иностранными учредителями Общества в целях соблюдения законодательства РФ об обществах с ограниченной ответственностью, НК РФ, то есть формально, что не является препятствием для материнской компании распоряжаться активами дочерних компаний по своему усмотрению и/или в интересах холдинга.

Рассматриваемые дивиденды (400 000 000,00 руб.) распределены учредителям за счет чистой прибыли, образованной в конкретный период в привязке к товарам, использование которых в тот же период привело в данной прибыли.

Несмотря на то, что, как установлено в ходе проверки, выручка от реализации товаров (следовательно, и чистая прибыль Общества) в основном сформирована за счет реализации на внутреннем рынке РФ импортных товаров, 100%-ным поставщиком которых являлся один из учредителей Общества - компания RHI Magnesita Gmb, часть чистой прибыли Общества (распределенная участниками Общества в качестве дивидендов за 2021 г.) распределена в порядке, определенном Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и Уставом Общества, п. 1 статьи 43 НК РФ, то есть пропорционально долям двух учредителей Общества в Уставном капитале Общества, а не исключительно компании RHI Magnesita Gmb (на долю которой в уставном капитале Общества приходится лишь 1%).

Таможенным органом в качестве дополнительных начислений к цене сделки с ввозимыми товарами по результатам проверки была рассмотрена сумма чистой прибыли, сформированная в основном за счет поставки товаров от одного из участников Общества, но распределенная в качестве дивидендов 2-м участникам Общества, выступающим взаимосвязанными лицами группы холдинга RHI Magnesita и контролируемыми одной материнской компанией (RHI Magnesita N.V.).

В соответствии с частью 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

Дивиденды, перечисленные декларантом в адрес своего учредителя, который также является иностранным контрагентом-продавцом декларанта, сформированы за счет дохода (выручки), являются частью дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи товаров, импортируемых декларантом на основании внешнеторговых контрактов, заключенных со своим учредителем, являющимся продавцом этих товаров.

Таким образом, суммы чистой прибыли, выплаченные лицу, выступающему одновременно и учредителем (либо лицом, подконтрольным учредителю) и поставщиком товаров, должны рассматриваться как составная часть таможенной стоимости, то есть данные платежи являются дополнительным начислением к цене товара, предусмотренным подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

На основании статьи 340 ТК ЕАЭС Смоленской таможней в ходе проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, в числе прочего, письмом Смоленской таможни от 22 сентября 2023 г. № 07-24/24889 запрошены у общества:

- информация об использовании Обществом товаров, задекларированных по проверяемым ДТ;

- сведения о детализации выручки (в денежном выражении) за 2020,2021, 2022 гг. по источникам ее получения, в том числе от реализации импортных товаров, реализации местных товаров, реализации продукции собственного производства, оказании услуг (с указанием вида (-ов) услуг), иное;

- документы и сведения о размере дохода (выручки) Общества от реализации (использования иным способом) товаров, задекларированных по проверяемым ДТ, а также ее доле в общем объеме дохода (выручки), полученном в 4 квартале 2020 г., в 2021 г., в 2022 г.

В случае иного использования проверяемых товаров (например, в качестве собственных основных средств, материалов или оснастки, для текущего ремонта собственных основных средств (указать каких), истребованы документы бухгалтерского учета и первичные документы, подтверждающие приход и иное использование товаров (карточки по сч. 01, 07, 08, 10, 20 и т.п. с корреспондирующими счетами, накладные на передачу материалов со склада и т.д., с комментариями/отметками, к каким ДТ это относится) (п. 6 - 8 запроса);

- сведения о прочих доходах Общества (помимо доходов от основного вида деятельности) за 4 квартал 2020 г., 2021 г. , 2022 г. с указанием вида дохода и суммы дохода, с предоставлением подтверждающих документов (п.10 запроса).

Общество в ответе от 23 октября 2023 г. № 23-151 указало, что закупаемые им товары (не только по проверяемым ДТ) используются в рамках хозяйственной деятельности (оптовая торговля, оказание сервисных услуг покупателям огнеупорных материалов, осуществление специализированных строительных работ, сервисного обслуживания ковшей и т.д.).

Детализация выручки от реализации импортных товаров Обществом не представлена.

В связи с этим Смоленская таможня письмом от 9 ноября 2023 г. № 07-24/29202 запросила у Общества сведения о реализованных в 2021 г. проверяемых товарах со ссылкой на номер ДТ, в которой они были задекларированы (в 4 квартале 2020 г. и в 1-3 кварталах 2021 г.), а также доле чистой прибыли, приходящейся на данные товары, в общем размере чистой прибыли Общества за 9 месяцев 2021 г. Детальный расчет сумм чистой прибыли за 9 месяцев 2021 г., полученной от реализации на территории ЕАЭС товаров, задекларированных по проверяемым ДТ (п.2 запроса).

Письмо таможни содержало оговорку, что в случае непредставления запрошенных документов и сведений в установленный срок расчет подлежащих уплате таможенных платежей будет произведен в соответствии с особенностями исчисления таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, установленными статьей 315 ТК ЕАЭС, на основании информации о выплаченных Обществом дивидендов, имеющейся в таможенном органе.

Общество письмом от 20 ноября 2023 г. № 23-169 представило бухгалтерский баланс на 30 сентября 2021 г. и отчет о финансовых результатах за январь-сентябрь 2021 г.

Согласно данным Отчета чистая прибыль Общества за 9 месяцев 2021 г. составила 346 226,00 тыс. руб., то есть меньше суммы чистой прибыли (400 000,00 тыс. руб.), распределенной участниками Общества в качестве дивидендов и указанной в Протоколе внеочередного собрания участников Общества от 14 декабря 2021 года.

По поводу расхождения сумм чистой прибыли за 9 месяцев 2021 г., указанных в Отчете и Протоколе, Общество пояснило, что дивиденды могут выплачиваться участниками из чистой прибыли, полученной Обществом не только за 9 месяцев 2021 г., но и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Информация о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли Общества предыдущих отчетных периодов (прошлых лет) в Протоколе внеочередного собрания участников Общества от 14 декабря 2021 года отсутствует.

В ходе проверки сделан вывод о том, что информация о размере распределяемой чистой прибыли за 9 месяцев 2021 г., отраженная в Протоколе, не корреспондируется с бухгалтерской отчетностью Общества за 9 месяцев 2021 г. (акт проверки стр.14,15).

Общество на вопрос о распределения дивидендов к конкретным партиям проверяемых товаров указало, что не может предоставить сведения о чистой прибыли, полученной от реализации товаров, задекларированных по проверяемым ДТ, поскольку единицей бухгалтерского учета запасов, согласно учетной политике организации, является номенклатурный номер, учет доходов и расходов ведется по номенклатурным группам, а не в разрезе ГТД приобретенных/реализованных товаров. В первичных документах на внутренние перемещения, списания, комплектации и т. д. указывается только номенклатура товара и количество, информация о ГТД отсутствует.

Общество также считает, что распределение дивидендов по таможенным декларациям на ввезенные товары организацией не производилась, так как это противоречит принципам формирования отчетности, методологии учета и искажает экономическую сущность дивидендов как платы за инвестиции. Общество сочло требование таможенного органа предоставить информацию в данном виде необоснованным и экономически неверным.

Общество представило «Свод валовой выручки за 9 месяцев 2021 г.» в разрезе номенклатурных групп и наименований товаров со ссылками на часть проверяемых ДТ, оформленных в 2021 г.

Согласно Своду общая сумма валовой прибыли от реализации товаров за 9 месяцев 2021 г. составила 362 035 797,77 руб., из них:

4 140 684,40 руб. от реализации товаров по ДТ, оформленным в декабре 2020 г. и в течение 9 месяцев 2021 г.;

17 895 113,37 руб. от реализации по прочим товарам, в отношении которых Обществом в Своде не указаны номера ДТУ

Из указанных в Своде в столбце «Наименование» 646 позиций товаров по 260 позициям не указаны номера ДТ, в которых данные товары декларировались на таможенной территории ЕАЭС.

В Своде имеются ссылки только на 122 ДТ, в то время как количество ДТ, оформленных с 1 января по 30 сентября 2021 г. от имени и поручению Общества, составило 210.

В представленном Своде применительно к части реализованных в течение 9 месяцев 2021 г. товаров (ремонтные и основные комплекты футеровки, смеси стартовые, стаканы-дозаторы, огнеупорные материалы и т.д.) номера ДТ, по которым данные товары были задекларированы на таможенной территории ЕАЭС, не указаны.

Информация, из каких товаров со ссылкой на ДТ, по которым они декларировались, формировались ремонтные и основные комплекты Обществом, не представлена.

Таким образом, суд соглашается с выводом Смоленской таможни о том, что суммы дивидендов являются связанными с ввезенными товарами и подлежат включению в их таможенную стоимость, что соответствует обстоятельствам, установленным в ходе проведения проверки.

Довод Общества о том, что заявленная таможенная стоимость товаров соответствовала рыночному уровню цен и не была искусственно занижена, не являются доказательством соответствия заявленной таможенной стоимости проверяемых товаров рыночному уровню цен.

По результатам сравнительного анализа уровня таможенной стоимости/цен производителей товаров в разрезе основных товарных групп ТН ВЭД ЕАЭС и с учетом артикулов, ввезенных в адрес Общества, задекларированных в период с 1 января по 30 сентября 2021 г. Обществом и иными участниками ВЭД, установлено, что цены/УТС на товары торговых марок RHI, RHIM, RHI MAGNESITA при осуществлении сделок купли-продажи между участниками группы RHI Magnesita, в которую входит ООО «РХИ ВОСТОК СЕРВИС», ниже, чем при продаже данных товаров не участникам группы.

При анализе представленных при проведении проверки документов установлено:

1. Обществом за 9 месяцев 2021 года получена чистая прибыль в размере 346 226 тыс. руб.

2. По состоянию на 31 декабря 2020 г. у Общества имелась нераспределенная прибыль, накопленная Обществом за предыдущие отчетные периоды, в сумме 677 600 тыс. руб.

3. Основными видами деятельности Общества являются: оптовая торговля импортными огнеупорными изделиями; оказание услуг по комплексному сервисному обслуживанию сталеразливочных ковшей, работы строительные специализированные, не включенные в другие группировки.

Общий размер валовой прибыли, полученной Обществом за 9 месяцев 2021 года, составил 472 274 тыс. руб., из них:

- от оптовой торговли импортными товарами - 362 036 тыс. руб. (76,7% от общего размера валовой прибыли);

- от оказанных работ/услуг - 110 237 тыс. руб. (23,3 %).

Протоколом внеочередного собрания участников Общества от 14 декабря 2021 года чистая прибыль Общества за 9 месяцев 2021 г. в сумме 400 000 тыс. руб. распределена и выплачена среди участников:


Участники Общества

RHI MAGNESITA GMBH

RADEX

VERTRIEBSGESELLSCHAFT M.B.H.

Дивиденды за 9 мес. 2021 г., подлежащие выплате участникам, руб.:

400 000 000,00

Сумма части чистой прибыли (руб.) на выплату дивидендов, включая:

4 000 000,00

396 000 000,00

- дивиденды:

3 400 000,00

376 200 000,00

- налог на прибыль:

600 000,00

19 800 000,00

Дата выплаты дивидендов

01.02.2022

01.02.2022

Согласно пояснениям Общества указанная в Протоколе сумма чистой прибыли 400 000,00 тыс. руб. за 9 месяцев 2021 г., распределяемая в качестве дивидендов его участникам, фактически получена не только за 9 месяцев 2021 г., но и сформирована за счет части нераспределенной чистой прибыли за предыдущие отчетные периоды (чистая прибыль Общества за 2021 г. составила 411 477 тыс. руб.).

Информация о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли Общества предыдущих отчетных периодов в Протоколе внеочередного собрания участников Общества от 14 декабря 2021 года отсутствует.

В то же время точный размер нераспределенной чистой прибыли прошлых отчетных периодов (2020, 2019 гг. и т.д.), а также источники ее формирования, должны были быть известны участникам Общества на момент проведения 14 декабря 2021 г. внеочередного собрания по вопросу распределения дивидендов в силу наличия у Общества бухгалтерской отчетности и отчетов о финансовых результатах за 2020, 2019 и другие предшествующие годы (по состоянию на 30 сентября 2021 г. сумма нераспределенной прибыли, указанная по строке 1370 бухгалтерского баланса Общества за соответствующий период, составила 1 023 826 тыс. руб.).

В рамках контракта № SERV-20/07 от 3 марта 2020 г., заключенного с компанией RHI Magnesita GmbH (Продавец товаров, учредитель Общества), с 1 января по 30 сентября 2021 г. в адрес Общества осуществлен ввоз на таможенную территорию ЕАЭС и декларирование товаров по 210 ДТ.

Идентифицировать реализованные Обществом в течение 9 месяцев 2021 г. товары с ДТ, по которым они были задекларированы, а также определить количество и объем валовой прибыли, полученной от реализации задекларированных проверяемых товаров из представленных Обществом в ходе проверки документов и сведений не представляется возможным.

В качестве дивидендов в 2022 г. выплачена чистая прибыль Общества, полученная за 9 месяцев 2021 г. в размере, не превышающем 346 226 тыс. руб. (строка 2400 Отчета о финансовых результатах Общества за 9 месяцев 2021 г.), а также часть нераспределенной прибыли прошлых лет.

Общий объем валовой прибыли за 9 месяцев 2021 г. по данным Свода составил 362 035 797,77 руб., соответственно, доля валовой прибыли, относящаяся к проверяемым товарам, к общему объему валовой прибыли составит 76,66% ((362 036 тыс. руб. х 100%)/ 472 273 тыс. руб.).

С учетом того, что Обществом в ходе проверки не предоставлены документы и сведения о соотношении чистой прибыли, выплаченной в качестве дивидендов, с конкретными проверяемыми ДТ, расчетным путем, исходя из имеющейся у таможенного органа информации, установлено, что доля выплаченной в качестве дивидендов участникам Общества в 2022 г. чистой прибыли, полученной от реализации импортных товаров за 9 мес. 2021 года, составит 265 416,85 тыс. руб. ((346 226 тыс. руб. х 76,66)/100).

Таким образом, в рамках проверки установлено, что ввоз товаров осуществлен на основании сделки, совершаемой между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя формируется в основном за счет продажи ввезенных товаров, и, следовательно, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и/или взаимосвязанных с ним участников группы компаний.

Учитывая взаимозависимость лиц - участников группы RHI Magnesita, вкоторую входит Заявитель, наличие признаков трансфертного ценообразования, принимая во внимание, что по своей сути данные платежи (дивиденды) обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи везённых товаров и выполняют эту функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта, учитывая отсутствие полной и достоверной информации, позволяющей установить, что ценообразование в группе имело рыночный механизм, выплаченные заявителем участникам группы компаний дивиденды являются связанными с ввезенными товарами и подлежат включению в структуру таможенной стоимости.

На основании статьи 315 ТК ЕАЭС база для исчисления подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов определена на основании имеющихся у таможенного органа сведений, предоставленных Обществом.

Начисление пени произведено в соответствии с частью 3 пункта 3 части 13 статьи 72 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" со следующего дня после дня подачи декларации на товары.

В соответствии с частью 1 статьи 72 Федерального закона пенями признаются установленные настоящей статьей суммы денежных средств, которые плательщик (лицо, несущее солидарную обязанность) обязан уплатить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в сроки, установленные ТК ЕАЭС и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Обязанность по уплате пеней возникает со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, компенсационных пошлин, установленного международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании (часть 3 статьи 72 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ).

Согласно части 13 статьи 72 Федерального закона N 289-ФЗ таможенный орган начисляет пени на сумму таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, срок исполнения обязанности по уплате которых был нарушен: при внесении изменений в декларацию на товары - в корректировке декларации на товары (пункт 2); при формировании уведомления (уточнения к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней - в таком уведомлении (уточнении к уведомлению) (пункт 3); при принятии решения о взыскании таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в соответствии со статьями 75, 76, 79 и 80 названного Федерального закона - в таком решении (пункт 4).

В соответствии с частью 16 статьи 72 Закона N 289-ФЗ таможенный орган начисляет пени за период, который начинается со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и процентов, по день проведения такого начисления включительно, если на день начисления пеней обязанность по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин не исполнена.

Случаи, когда пени не подлежат начислению, определены в части 6 статьи 74 ТК ЕАЭС, части 19 статьи 72, части 26 статьи 102, части 22 статьи 204, частях 8 и 9 статьи 318 Федерального закона.

Пунктом 1 статьи 73 Закона N 289-ФЗ уведомление (уточнение к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней представляет собой извещение плательщика и лица, несущего солидарную обязанность, о суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, не уплаченных в срок, установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Обоснованы доводы общества в части неправомерности начисления пени по решениям со следующего дня после дня подачи декларации на товары, поскольку на дату ввоза товара общество не владело информацией о финансовом результате и размере чистой прибыли по результатам девяти месяцев 2021 года.

Судом установлено, что пени начислены, в том числе за период действия моратория, введенного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами".

Как установлено статьей 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство РФ вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, на срок, устанавливаемый Правительством РФ.

В развитие указанной нормы права Постановлением N 497 с 01.04.2022 на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей (за исключением лиц, указанных в пункте 2 данного Постановления).

Из разъяснений пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 N 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" следует, что в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац 10 пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

Таким образом, в период действия моратория, введенного Постановлением N 497, не подлежат начислению пени на таможенные платежи, идентифицируемые как иные финансовые санкции, в связи с чем из расчета пеней по таможенным платежам подлежит исключению период с 01.04.2022 по 30.09.2022.

Таким образом, обществу не обосновано начислены пени со следующего дня после дня подачи декларации на товары по дату перечисления дивидендов 01.02.2022, а также без учета периода действия моратория, в связи с чем пени в размере 8 157 890,14 руб. подлежат возврату.

Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявленных требований в части оспаривания 202 решений Смоленской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, принятых по результатам Акта проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 24.01.2024 № 10113000/210/240124/А000443, отказать.

Обязать Центральное таможенное управление (ОГРН <***>, ИНН <***>) возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «РХИ ВОСТОК СЕРВИС» (ОГРН <***>; ИНН <***>) излишне уплаченные пени в размере 8 157 890,14 руб.

В удовлетворении остальной части требования о взыскании излишне уплаченных пени отказать.

Взыскать с Центрального таможенного управления (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «РХИ ВОСТОК СЕРВИС» (ОГРН <***>; ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований в сумме 50187 руб.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г.Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.



Судья В.И. Еремеева