Решение от 11 декабря 2023 г. по делу № А40-133910/2023

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-133910/23-140-2269
г. Москва
11 декабря 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 04.12.2023 г.

Полный текст решения изготовлен 11.12.2023 г.


Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 04.12.2023 г.

от заявителя – ФИО2 дов. от 20.10.2023 №10/8

от ответчика – ФИО3 дов. от 20.10.2023 №06-13/04/23635; ФИО4 дов. от 06.10.2023 №06-05/21159; ФИО5 дов. от 09.01.2023 №06-13/04/00052

от заявителя – ФИО6 дов. от 20.03.2023 б/н;

от ответчика – ФИО7 дов от 10.01.2023 №05-41/000270; ФИО8 дов. от 10.01.2023 №05-41/000276

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ОМЕГА" (107497, <...>, Э 3 ПОМ IV К 39 ОФ 18, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.05.2015, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 18 ПО Г.МОСКВЕ (107113, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным Решения № 9441 от 15.11.2022 г.



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ОМЕГА" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве о признании недействительным решения № 9441 от 15.11.2022 г.

Заявитель поддержал заявленные требования; ответчик возражал против удовлетворения требований.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной выездной налоговой проверки Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период 01.01.2018 по 31.12.2020, вынесено решение, согласно которому Обществу доначислены налог на прибыль организаций в сумме 78 539 163 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 55 335 595 руб., начислены соответствующие пени в сумме 37 696 543,05 руб. штрафные санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в размере 26 652 917 руб.

Общество обжаловало решение в УФНС России по г. Москве, которое решение № 9441 от 15.11.2022 г. в части привлечения в размере 13 326 458,5 руб. отменено, в остальной части оставлено без изменения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных в ходе выездной налоговой проверки, Инспекция пришла к выводу о нарушении Обществом положений статьи 54.1 Кодекса по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ООО «Тритон», ООО «Хрисафи», ООО «Виалайт», ООО «Империя Текстиля», ООО «Идеал», ООО «Асгард» (далее - спорные контрагенты), не осуществлявшими реальную предпринимательскую деятельность, а также с поставщиками ООО «О'КЕИ» и АО «ТК Мегаполис» (далее - спорные контрагенты).

Основаниями для вышеизложенного вывода Инспекции послужили следующие обстоятельства, установленные налоговым органом в отношении спорных контрагентов.

По взаимоотношениям с ООО «Тритон», ООО «Хрисафи», ООО «Виалайт», ООО «Империя Текстиля», ООО «Идеал», ООО «Асгард».

Как следует из материалов проверки, Общество в проверяемом периоде осуществляло деятельность по оптовой торговле текстильными изделиями.

В результате проведенных в отношении спорных контрагентов ООО «Тритон», ООО «Хрисафи», ООО «Виалайт», ООО «Империя Текстиля», ООО «Идеал», ООО «Асгард» мероприятий налоговой контроля Инспекцией установлены признаки, свидетельствующие о создании Налогоплательщиком формального документооборота со спорными контрагентами.

Указанный вывод сделан Инспекций в связи с установлением обстоятельств, свидетельствующих о том, что спорные контрагенты товары в адрес Общества не поставляли и поставить не имели возможности ввиду следующих обстоятельств.

В результате анализа УПД по взаимоотношениям с контрагентами установлено, что предметом взаимоотношений была поставка текстильной продукции (постельное белье и принадлежности). При этом установлено отсутствие ГТД, что может указывать на то, что данный товар не был импортирован; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; отсутствие собственных ресурсов у вышеуказанных организаций для обеспечения выполнения договоров с Обществом; из анализа книг покупок установлено расхождение сумм НДС с контрагентами последующих звеньев ввиду неотражения ими счетов-фактур, принятых к вычету вышеуказанными организациями, а в отдельных случаях - расхождение сумм НДС непосредственно с данными организациями; невозможность реального осуществления Налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; сведения о среднесписочной численности работников представлены на минимальное количество человек;

ООО «Виалайт», ООО «Тритон», ООО «Империя Текстиля», ООО «Идеал» и ООО «Асгард» исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности; расчеты с поставщиками, свидетельствующие о приобретении спорных товаров, которые в дальнейшем реализованы в адрес Общества, не установлены; согласно протокола допроса ФИО9, числящегося генеральным директором ООО «Тритон», свидетель отказался от руководства в ООО «Тритон» (протокол допроса от, 12.10.2021 б/н).

По результатам проведенного анализа сведений из регистрационных дел спорных контрагентов, а также контрагентов последующих звеньев, Инспекцией установлено совпадение физического лица, принимавшего участие в регистрационных действиях организаций ООО «Виалайт» и ООО «Империя Текстиля»: ФИО10

Выявлено совпадение физического лица, принимавшего участие регистрационных действиях организаций ООО «Хрисафи» и ООО «Империя Текстиля» ФИО11

Кроме того, Инспекцией установлено пересечение сотрудников группы компаний Тогас, в которую входит Общество (подробнее об этом ниже): ФИО12 руководитель проверяемого лица с 2017 по 2022 г.г. числится сотрудником ООО «Роял Текстиль» и получает там доход; ФИО13 как сотрудник ООО «Виалайт», являлась получателем дохода в «Империя Текстиля», ООО «Роял Текстиль», ООО «Студия Дизайна» и ООО « Текстиль»; Борнео А.В. как учредитель ООО «Виалайт», являлся получателем дохода Обществе, ООО «Астерия», ООО «Империя Текстиля»; ФИО14 как учредитель ООО «Тритон» являлась сотрудником ООО «О'КЕЙ», ФИО15, являющийся сотрудником ООО «Империя Текстиля», также доход в ООО «Хрисафи», ООО «Студия Дизайна» и ООО «Тогас-Студио Восток»; ФИО16, являющаяся сотрудником ООО «Империя Текстиля», также получала доход в ООО «ТД Меркурий» и ООО «Тогас Онлайн»; ФИО17 как учредитель ООО «Хрисафи» одновременно получала доход Обществе, ООО «Студия Дизайна» и ИП ФИО18; ФИО19 как учредитель ООО «Хрисави» одновременно получала доход ООО «Роял Текстиль», ООО «Эдем» и ООО «Элит Текстиль».

Из установленных обстоятельств следует, что ООО «Хрисафи» и ООО «Империя Текстиля», ООО «Виалйт» являются техническими организациями, подконтрольными деятельности Общества, используемые для завышения расходов и вычетов по НДС

Установленные Инспекцией обстоятельства в совокупности и взаимосвязи являются обстоятельствами, свидетельствующими об отсутствии реального характера осуществляемых Налогоплательщиком хозяйственных операций по взаимоотношениям со спорными контрагентами и контрагентами последующих звеньев, и как следствие, указывают неправомерное уменьшение размера стоимость и налогу на прибыль.

Заказчиками Общества в проверяемом периоде являлись ООО «Ашан», ООО «Роял Текстиль», ООО «Крокус 02» (Твой Дом), ООО «Ленуар», ООО «Коринф» и ООО «Идеал».

Производителем реализуемых Заявителем товаров в торговые сети АО «Ашан» под брендом DAYLY Du Togas является Россия. Учитывая, что ООО «Роял Текстиль» обладает производственными мощностями для пошива текстильной продукции и входит в группу компаний TOGAS, (кроме того, как было указанно выше ФИО12 руководитель проверяемого лица с 2017 по 2022 г.г. числится сотрудником ООО «Роял Текстиль» и получает там доход) Инспекцией установлено, что текстильная продукция, заявленная Налогоплательщиком в качестве приобретённой от имени спорных контрагентов, произведена швейных цехах ООО «Роял Текстиль».

Следовательно, реальным поставщиком товара является ООО «Роял Текстиль», который обладает складскими помещениями и производственными мощностями в г. Волоколамск Московской области.

На основании показаний ФИО20 (протокол допроса от 29.01.2021 № 169), должностные обязанности которого входило руководство обособленным подразделением ООО «Роял Текстиль» в г. Старица (производство текстильной продукции), ООО «Роял Текстиль) имеет 3 обособленных подразделения: г. Старица, ФИО21 23, <...>; <...>; складское помещение находится по адресу: <...>, основной офис располагается по адресу: <...>, в котором располагается отдел закупок, маркетинга, бухгалтерия,финансовый отдел, кадры.

Свидетель сообщил, что закупку сырья и материалов осуществляло подразделение в г. Красногорск, эскизы отрисовывались в греческом офисе RND в г. Старица. Заказы собирались в производственном отделе г. Красногорск и общий заказ поступал в г. Старица. Весь ассортимент продукции Togas отшивался в г. Старица.

Пуховая продукция производилась ООО «Пуховик» и ШПФ «Лидер» (пуховые одеяла, пуховые подушки). Таким образом, ООО «Роял Текстиль» имело полностью свою техническую базу для производства текстильных изделий.

Данные обстоятельства также подтвердил кладовщик ООО «Империя текстиля» ФИО22. в ходе проведенного допроса.

Движение денежных средств от проверяемого лица к спорным контрагентам

В результате проведенного анализа банковских выписок контрагентов последующих звеньев, на расчетные счета которых перечислялись денежные средства, полученные от Общества, Инспекцией установлено следующее: от ООО «Асгард» денежные средства перечислялись организациями, занимающимся оптовой торговлей продуктами питания, напитками и табачными изделиями (ООО «Скромные продукты питания», ООО «ТК Запад», ООО «Гермес», ООО «Нэкст»); ООО «Виалайт» перечисляло денежные средства в пользу организаций, состоящих в группе компаний Тогас, основным видом которых является оптовая торговля текстильной продукцией (ООО«Роял Текстиль», ООО «Дизайн Студио», ООО «Коринф», ООО «Планета уюта», ООО «Рубин», ООО «Элегант», ООО «Идеал», ООО «Колесо» (за транспортные услуги)). Покупателями ООО «Виалайт» являются организации, состоящие в группе компаний Тогас, основным видом которых является розничная торговля текстильной продукцией; покупателями ООО «Империя Текстиля» являлись организации, состоящие в группе компаний Тогас, осуществляющие производство и оптовую торговлю текстильной продукцией (ООО «Роял Текстиль», ООО «Элегант», ООО «Престиж», ООО «Виалайт», ООО «Коринф»); дальнейшее движение денежных средств ООО «Хрисави» осуществлюсь в адрес организаций, состоящих в группе компаний Тогас, основным видом которых является производство и оптовая торговля текстильной продукцией, а также в адрес ООО «О'КЕЙ» за табачные изделия. Покупателями продукции у ООО «Хрисави» также являлись организации, состоящие в группе компаний Тогас, а также торговые сети Перекресток, Лидер Текстиль, Коринф и др. ,

Провести анализ банковской выписки ООО «Тритон» налоговому не представилось возможным в связи с тем, что у организации отсутствуют расчетные счета.

По взаимоотношениям с ООО «О'КЕЙ» и АО «ТК Мегаполис».

Согласно представленным Обществом документам (счета-фактуры, товарные накладные), в проверяемом периоде у ООО «О'КЕЙ» и АО «ТК Мегаполис» Заявителем приобретена текстильная продукция, а на основании документов, полученных от ООО «О'КЕЙ» и АО «ТК Мегаполис», организациями произведена поставка табачной продукции, что указывает на создание схемы по уклонению от налогообложения с использованием сетевых оптово-розничных поставщиков.

Обществу выставлены требования о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «О'КЕЙ» о представлении счетов-фактур и товарных накладных, которые Заявителем исполнены не были.

В результате проведенной 06.12.2021 выемки документов и предметов на территории Налогоплательщика по адресу: <...> Налогоплательщиком добровольно выданы имеющиеся в распоряжении документы на бумажном носителе, в том числе документы по взаимоотношениям с ООО «О'КЕЙ» на 104 листах, а именно универсальные передаточные документы (УПД), подписанные только со стороны Общества. Регистры налогового учета по налогу на прибыль организаций у Общества отсутствовали.

После проведенной выемки 21.12.2021 Общество представило УПД по взаимоотношениям с ООО «О'КЕЙ».

Согласно сведениям, полученным из налогового органа по месту учета ООО «О'КЕЙ», отгрузка товара осуществлялась с распределительного центра Общества, расположенного по адресу: 141533, Московская обл., Солнечногорский район, д. Шелепаново, стр.152/2.

В результате визуального сопоставления документов, полученных от ООО «О'КЕЙ» и от Заявителя Инспекцией установлено, что поставщиком оформлялись товарные накладные и счета-фактуры, в то время как проверяемым Налогоплательщиком представлены УПД.

Кроме того, установлено несовпадение номенклатуры товаров в документах, представленных сторонами: в документах ООО «Омега» содержатся наименования товаров, относящихся к текстильной продукции, а в документах ООО «О'КЕЙ» - к табачной.

Документы Заявителя со стороны ООО «О'КЕЙ» подписаны директором по оптовьм продажам ФИО23, а документы ООО «О'КЕЙ» подписаны со стороны ООО «О'КЕЙ» специалистами распределительного центра.

В результате анализа банковской выписки Общества установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «О'КЕЙ» с назначением платежа «за табачную продукцию».

Из показаний сотрудников распределительного центра установлено, что ООО «О'КЕЙ» реализует текстильную продукцию только в свои розничные магазины, что говорит о невозможности поставки товара, отраженного в первичной документации от Заявителя (протоколы допросов Беспалой И.А., ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29).

В числе представленных ООО «О'КЕЙ» в рамках встречных проверок документов присутствуют доверенности, выданные Обществом на персональные данные физических лиц на получение товарно-материальных ценностей от указанной организации.

Общество не предоставило в подтверждение получения каких-либо ТМЦ от ООО «О'КЕЙ» доверенности и не опровергло факт их выдачи.

В отношении приобретения продукции у АО «ТК «Мегаполис», Инспекцией из налогового органа по месту учета организации получена информация о том, что АО «ТК Мегаполис» поставляло в адрес Заявителя табачную продукцию, реализация которой не является основным видом деятельности проверяемого Налогоплательщика.

АО «ТК Мегаполис» пояснило, что приобретает табачные изделия непосредственно у фабрик-производителей, которые располагаются на территории РО. Договора на поставку заключены со следующими компаниями: ЗАО «Дж.Т.И. Россия», ООО «Филип Моррис Сэйлз энд Маркетинг», ООО «Империал Тобакко Продажа и Маркетинг».

Данный факт говорит о том, что АО «ТК «Мегаполис» является оптовым поставщиком исключительно табачной продукции и его вид деятельности не может быть взаимосвязан с видом деятельности Общества (реализация текстильной продукции).

В результате анализа банковской выписки ООО «Омега» установлено перечисление денежных средств в адрес контрагента с назначением платежа «за табачную продукцию».

На основании проведенного на территории Общества осмотра оригиналов документе в по взаимоотношениям со спорными контрагентами Инспекцией установлено отсутствие ря,1:а счетов-фактур с АО «ТК Мегаполис».

Со слов представителя Заявителя ФИО30, компания не располагает оригиналами всех вышеуказанных документов по причине непредставления оригиналов продавцом. Документы получены от АО «ТК Мегаполис» посредством электронной почты.

Владельца электронной почты pro.fresh@bk.ru, заявленной в договоре от 02.03.2020, установить не представляется возможным, так как со слов ФИО30, компания не имеет отношения к данному адресу электронной почты и не отправляла с него заявки в адрес ООО «О'КЕЙ». Вся деловая документация ООО «Омега» возможно отправляется с адресов электронных почт с доменом @togas.com.

Недостающие на момент проведения осмотра счета-фактуры по взаимоотношениям

АО «ТК Мегаполис» представлены Налогоплательщиком во исполнение требования № 12-21/30421 от 07.07.2022, однако отсутствие на момент проведения осмотра счетов-фактур, а также пояснения их отсутствия не представлены.

На основании данных фактов Инспекцией сделан вывод о том, что Заявитель не имеет право на вычет по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с АО «ТК «Мегаполис».

Инспекцией 04.08.2022 произведен осмотр производства и склада на территории ООО «Роял Текстиль» в г. Старица Тверской области, где предположительно, хранилась продукция, реализуемая в адрес Заявителя поставщиками ООО «О'КЕИ» и АО «ТК «Мегаполис», о чем составлен протокол осмотра № 17 от 04.08.2022.

В результате осмотра установлено пустое помещение, в котором, со слов представителя Заявителя ФИО30, располагалась продукция, приобретенная у ООО «О'КЕИ» и АО «ТК Мегаполис».

В помещениях вышеуказанного здания установлено отсутствие табачной и шоколадной продукции, приобретенной, в том числе, у вышеуказанных поставщиков. Как сообщено представителем Заявителя ФИО30, данная продукция реализована в адрес ООО «ОКЕИ» и отгружена со склада 29.07.2022 на автомобиле HINA Avtofurgon Т735ВО 777 и 02.08.2022 на автомобиле Iveco Р858ВК777 до склада ООО «О'КЕЙ» в г. Солнечногорск Московской области.

В результате объяснений, полученных от водителя Общества ФИО31, установлен, что он никогда не возил табак в г. Солнечногорск, а за последнюю неделю ездил только по маршруту г. Старица Тверской области - г. Волоколамск Московской области.

Согласно сведениям, полученным из ГИБДД, автомобиль HINA Avtofurgon Т735В0777 02.05.2017 снят с учета в связи с вывозом ТС за пределы Российской Федерации, автомобиль Iveco Р858ВК777 06.04.2017 снят с учета по той же причине.

Учитывая вышеуказанные результаты проведенных мероприятий налогового контроля в отношении спорных контрагентов Инспекция пришла к выводу о том, что спорные контрагенты были привлечены Обществом исключительно для составления формальных первичных документов с указанием недостоверных сведений о поставленных товарах с целью применения налоговых вычетов по НДС и включения в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, затрат по договорам, заключенным с организациями, для получения необоснованной налоговой экономии.

С учетом изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Отказать ООО «ОМЕГА» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья: О.Ю. Паршукова