Решение от 5 июня 2017 г. по делу № А32-2686/2017

Дело № А32-2686/2017
г. Краснодар
05 июня 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 23.05.2017.

Полный текст мотивированного решения изготовлен 05.06.2017.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе:

судьи Купреева Д.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:

общества с ограниченной ответственностью «Пинта-Регион» (ИНН <***>, ОГРН <***>), ст. Полтавская Красноармейского района Краснодарского края,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю, г. Славянск-на-Кубани Краснодарского края,

о признании ненормативного акта недействительным,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 - директор; ФИО3 – доверенность от 01.07.2016 № 1/2016;

от ответчика: ФИО4 – доверенность от 06.03.2017 № 03-24/02349; ФИО5 – доверенность от 12.04.2017 № 03-24/03834;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Пинта-Регион» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю от 26.09.2016 № 12-35/75 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 3 598 862 рублей налогов, 487 507 рублей пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в общей сумме 359 881 рубль.

Основания заявленных требований изложены в заявлении. В судебном заседании представители заявителя требования поддержали. Представители ответчика в судебном заседании и отзыве на заявление против удовлетворения заявленных требований возражали, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Из представленных в материалы дела документов следует, что ООО «Пинта-Регион» имеет статус юридического лица и состоит на налоговом учете в МИФНС.

В период с 25.05.2016 по 19.08.2016 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю на основании решения от 25.05.2016 № 099 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2015.

По результатам налоговой проверки инспекцией составлен акт от 22.08.2016 № 12-35/68, на основании которого принято
решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2016 № 12-35/75.

Указанным решением налогового органа обществу доначислены к уплате в бюджет налоги в общей сумме 3 740 514 рублей, пени в размере 512 355 рублей. Кроме того, решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю от 26.09.2016 № 12-35/75 организация привлечена к налоговой ответственности в виде штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налогов в общей сумме 374 041 рубль.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой на решение от 26.09.2016 № 12-35/75.

Управление решением от 29.12.2016 № 22-12-1417 частично удовлетворило жалобу общества путем отмены оспариваемого решения в части начисления ЕНВД в сумме 141 652 рубля, а также соответствующих сумм пени и штрафов. В остальной части решение налоговой инспекции оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю от 26.09.2016 № 12-35/75 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 3 598 862 рублей налогов, 487 507 рублей пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в общей сумме 359 881 рубль, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.

Судом установлено и обществом не оспаривается, что налоговой инспекцией обеспечено присутствие представителя общества на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки.

Поскольку общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, каких-либо возражений относительно содержания указанных документов не заявляло, суд считает процедуру рассмотрения материалов выездной налоговой проверки соблюденной.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие, в том числе, розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно понятиям, приведенным в статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях применения его главы 26.3 стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны; стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты; магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, невостребованных вещей в ломбардах, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле.

Таким образом, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети.

В соответствии с положениями статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Пункт 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, определяя стационарную сеть как торговые объекты, расположенные в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, относит к числу данных объектов магазины, павильоны, крытые рынки (ярмарки) и другие аналогичные объекты.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки проведен осмотр территории общества, используемой в качестве объекта стационарной торговой сети (протокол осмотра от 15.06.2016 № 010193).

В ходе осмотра установлено, что деятельность по розничной торговле, к которой обществом применяется система налогообложения в виде ЕНВД, осуществляется по адресу: 353800, Краснодарский край, Красноармейский район, ст. Полтавская, ул. Железнодорожная 1 (здание площадью 73,9 кв. м). В кабинете № 2 данного помещения имеется витрина с образцами для реализации в розницу.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 1 статьи 11 Кодекса).

Статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи является публичным договором.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ).

Из приведенных норм следует, что признаком, позволяющим отличить розничную куплю-продажу от поставки, является конечная цель использования покупателем приобретенного товара.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 5 постановления от 22.10.1997 № 18 (далее - Постановление № 18), квалифицируя правоотношения при реализации товаров, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

В ходе проведения выездной налоговой проверки обществом налоговому органу представлен реестр покупателей, которым ООО «Пинта-Регион» реализовало в 2014 и 2015 годах пиво и безалкогольные напитки в розницу.

Инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля с использованием базы данных Межрегиональной ИФНС России по централизованной обработке данных установлено, что ряд покупателей являются организациями или индивидуальными предпринимателями, которым в течение проверяемого периода общество реализовывало продукцию, самостоятельно осуществляют розничную торговлю.

В ходе проведения проверки налоговым органом проведены допросы либо получены объяснения следующих покупателей:

- ИП ФИО6 (протокол допроса от 30.06.2016 № 1284);

- ИП ФИО7 (протокол допроса от 27.06.2016 № 1287);

- ИП ФИО8 (протокол допроса от 29.06.2016 № 1291);

- ИП Курячий Р.А. Н (протокол допроса от 24.06.2016 № 1288);

- ИП ФИО9 (протокол допроса от 27.06.2016 № 1286);

- ИП Райле А.А. (протокол допроса от 30.06.2016 № 1285);

- ИП ФИО10 (протокол допроса от 20.07.20.1.6 № 438);

- ИП ФИО11 (объяснение от 17.08.2016);

- ИП ФИО12 (протокол допроса от 30.06.2016 № 1290);

- ИП ФИО13 (объяснение от 15.08.2016);

- ИП ФИО14 (протокол допроса от 29.07.2016 № 445);

- ИП ФИО15 (объяснение от 15.08.2016);

- ИП ФИО16 (объяснение от 15.08.2016);

- ИПЯковенко М.Р. (объяснение от 15.08.2016);

- ООО «ЭСКДЭ» (протокол допроса от 29.07.2016 № 447);

- ФИО17 (объяснение от 15.08.2016);

- ИП ФИО18 (объяснение от 15.08.2016).

Согласно полученным показаниям свидетелей, все они приобретали пиво и (или) безалкогольные напитки у ООО «Пинта-Регион» для дальнейшей реализации через свои магазины.

Допрошенные в качестве свидетелей индивидуальные предприниматели и должностное лицо организации пояснили, что приобретенная продукция доставлялась транспортом ООО «Пинта-Регион».

В отношении ООО «Ассорти», ИП ФИО19, ООО «Предприятие Альтаиир-1», ИП ФИО20, ИП ФИО21, ИП ФИО22, ООО «Венера», ООО «Возрождение», ООО «Гале», ИП ФИО23, ИП ФИО24, ИП ФИО25, ИП ФИО26, ИП ФИО27, ИП ФИО28, ИП ФИО29 Л,А., ИП ФИО30, ИП ФИО31, ИП ФИО32, ИП ФИО33, ИП ФИО34, ИП ФИО35, ИП ФИО36, ИП ФИО37, ИП ФИО38, ИП ФИО39, ООО «Спотыкач», Таманское сельпо, ИП ФИО40, ИП Целый Е.А., ООО «Филипп», ИП ФИО41, ИП ФИО42, ИП ФИО43, ИП ФИО44, ИП ФИО45, ООО «Галс», ИП ФИО46, ИП ФИО47, ИП ФИО35, ИП Рева Е.В., ИП Река Д.Г., ИП ФИО48, ООО «Стройлайн», ИП ФИО49, ИП ФИО50, ИП ФИО51, ООО «ОСКДЭ», установлено, что указанные организации и индивидуальные предприниматели осуществляют деятельность по розничной торговле, систематически в течение проверяемого периода приобретали у ООО «Пинта-Регион» пиво и (или) безалкогольные напитки, что свидетельствует об использовании приобретенных у общества товаров для извлечения прибыли, а не в личных целях.

Вместе с тем деятельность по реализации товаров на основе договоров поставки относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке упрощенной системы налогообложения.

Вышеперечисленные обстоятельства позволяют сделать вывод о неправомерности применения обществом ЕНВД при реализации товаров указанным покупателям.

В отношении довода заявителя о том, что приведенные доказательства (протоколы допроса отдельных контрагентов) не могут подтвердить дополнительно начисленные суммы налога на прибыль и НДС установлено, что для расчета доначисленных налогов инспекция использовала данные, представленные обществом (перечень розничных покупателей), в котором ООО «Пинта-Регион» самостоятельно рассчитало стоимость реализованного товара в отношении каждого контрагента.

С учетом изложенного, налоговый орган руководствовался не данными, полученными в ходе проведения допросов, поскольку допрошены не все контрагенты, а данными, представленными заявителем.

Так, согласно представленному расчету в 2014 году обществом реализовано товаров в розницу на 7 273 275, 09 рубля.

При этом, мероприятиями налогового контроля установлено, что на сумму 5 531 419 рублей реализован товар предпринимателям и юридическим лицам для дальнейшей реализации через магазины.

Следовательно, налоговым органом установлено неправомерное распределение полученных в 2014 году доходов в размере 5 531 419 рублей на вид деятельности, облагаемый ЕНВД.

По итогам 2015 года согласно представленному расчету обществом реализовано товаров в розницу на 8 390 789,77 рубля.

При этом, мероприятиями налогового контроля установлено, что на сумму 6 019 852 рубля товар реализован предпринимателям и юридическим лицам для дальнейшей реализации через магазины.

Таким образом, налоговым органом установлено неправомерное распределение полученных в 2015 году доходов в размере 6 019 852 рубля на вид деятельности, облагаемый ЕНВД.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Гарантией исполнения этой обязанности является система мер налогового контроля, осуществляемого уполномоченными на это органами, что следует из пункта 1 статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому органу предоставлено право требовать в соответствии с налоговым законодательством от налогоплательщиков документы по установленным нормативно-правовыми актами формам, служащие для исчисления, уплаты налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов и сборов.

Указанному праву налогового органа корреспондирует обязанность налогоплательщика по предоставлению истребованных документов.

В постановлении от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что налоговые органы в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса вправе определять суммы налогов, подлежащих уплате, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях, в том числе непредставления в течение более 2-х месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. При этом расчетным путем должны определяться не только доходы налогоплательщика, но и его расходы.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что в нарушение статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Пинта-Регион» допущено занижение доходов в целях исчисления налога на прибыль организаций за 2014 год в сумме 5 531 419 рублей, что повлекло доначисление налога на прибыль за указанный период в размере 315 668 рублей, за 2015 год - в размере 5 019 852, рублей, что повлекло доначисление налога на прибыль за указанный период в размере 1 203 970 рублей.

Ссылку заявителя на то, что инспекцией не приняты во внимание расходы налогоплательщика суд считает несостоятельной, поскольку налоговый орган в ходе проверки был лишен возможности установить всех контрагентов, по которым не приняты расходы и налоговые вычеты по причине непредставления налогоплательщиком необходимых для этого документов.

Суд, оценивая указанные выше обстоятельства, делает вывод о том, что вышеперечисленные действия общества направлены на неисполнение законных требований инспекции и на создание условий, препятствующих налоговому органу провести налоговую проверку.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.07.2005 № 9-П, публично-правовая природа налоговых правонарушений и претерпевание негативных последствий их совершения предполагает, что по таким делам требуется обнаружение, выявление налоговых правонарушений, собирание доказательств. Подобного рода функции, как относящиеся к досудебным стадиям производства, по смыслу статей 10, 118, 123, 126, 127 Конституции Российской Федерации не может выполнять суд.

С учетом изложенного, суд считает правомерным начисление обществу налоговым органом к уплате в бюджет налога на прибыль, пени и штрафа в оспариваемой части.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, являются: принятие товара (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов; приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подпадающих под обложение налогом на добавленную стоимость, или для перепродажи; предъявление счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вышеперечисленные положения Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствуют о том, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

Указанный вывод содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 № 23/11.

В ходе судебного разбирательства по настоящему делу судом установлено, что основанием для доначисления обществу к уплате в бюджет НДС, соответсвующих пеней и штрафов послужил факт неправомерного применения ЕНВД к операциям по оптовой реализации товаров.

Общество в обоснование заявленных требований о неправомерном начислении НДС за спорные периоды ссылается на необходимость принятия налоговым органом к учету счетов-фактур, подтверждающих факт приобретения обществом товаров. Вместе с тем суд считает указанный довод заявителя необоснованным, поскольку право на получение обществом налогового вычета по НДС напрямую зависит от подачи обществом в налоговый орган налоговой декларации за соответствующий период. Поскольку доказательств того, что указанные счета-фактуры заявителем декларировались, обществом не представлено, правовых оснований для учета счетов-фактур, полученных обществом при приобретении товара, у налогового органа не имелось.

Таким образом, вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы по НДС является верным.

В отношении довода заявителя о том, что для правильного применения налоговой ставки при исчислении НДС, в соответствии с требованиями налогового законодательства, необходимо точно установить реализация какого товара была произведена, судом установлено, что налоговым органом проводились мероприятия налогового контроля в отношении покупателей пива и безалкогольных напитков, указанных обществом в перечне розничных покупателей данной продукции, где также отражена стоимость реализованных товаров.

Пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлен исчерпывающий перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается по налоговой ставке 10 процентов.

Поскольку пиво и безалкогольные напитки не поименованы в данном пункте, инспекция обосновано применила в отношении реализации данных товаров налоговую ставку в размере 18 процентов, а также количество и стоимость реализованных товаров, которые определены обществом и представлены им в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Учитывая вышеперечисленные обстоятельства, правовых оснований для удовлетворения заявленных обществом требований у суда не имеется.

Руководствуясь статьями 167-170, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца со дня его принятия.

Судья Д.В. Купреев