Решение от 16 октября 2018 г. по делу № А03-9525/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, http:// www.altai-krai.arbitr.ru,

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-9525/2018
г. Барнаул
17 октября 2018 года



Резолютивная часть решения объявлена 10 октября 2018 года

В полном объеме решение изготовлено 17 октября 2018 года

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Ильичевой Л.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Шипуновском районе Алтайского края (межрайонное) о признании недействительным требования от 23.09.2015 № 10 и обязании возвратить денежные средства, с участием в деле сторон,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований Межрайонную ИФНС России № 10 по Алтайскому краю,

- от заявителя – ФИО2 паспорт,

- от заинтересованного лица – не явился, извещен надлежащим образом,

- от третьего лица – не явился, извещен надлежащим образом.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Шипуновском районе Алтайского края (межрайонное) (далее – заинтересованное лицо, Пенсионный фонд, Управление) о признании незаконным отказа в возврате денежных средств по страховым взносам за 2014 год, выраженного в письме от 14.06.2017 № 3541.

В качестве устранения нарушения прав и законных интересов ИП ФИО2 просила суд обязать Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Шипуновском районе (межрайонное) произвести возврат страховых взносов в размере 114810 руб. 91, как излишне уплаченных.

В обоснование заявленных требований предприниматель указал, что для определения дохода для исчисления страховых взносов положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) должны применяться во взаимосвязи со статьями 346.15 и 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Согласно разъяснению названного судебного постановления, при расчете суммы взносов, подлежащих оплате дополнительно в связи с размером дохода, превышающим на сумму 300 000 рублей, подлежит учету сумма дохода за минусом налоговых вычетов. Таким образом, при исчислении подлежащих уплате страховых взносов необходимо учитывать не только сумму дохода, но и размер понесенных расходов, страховые взносы за 2014 должны быть оплачены в размере 17328 руб. 48 коп., однако фактически уплачено 132139 руб. 39 коп., следовательно, за 2014 год имеет место переплата.

Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве. Полагает, что Постановление Конституционного суда 27-П принято судом в декабре 2016 года, соответственно на правоотношения 2014 года свое действие не распространяет. Соответствующий письменный ответ ей был дан 14.06.2017 № 3581. Начисление страховых взносов производилось в строгом соответствии с нормами Закона № 212-ФЗ и на основании сведений о доходах за 2014 год, представленных Налоговым органом. Соответственно излишне уплаченных сумм страховых взносов у заявителя не имеется, в письме об отказе ссылалось на то, что перерасчет производится на основании судебного решения. 

В судебное заседание представитель индивидуального предпринимателя и Пенсионный фонд не прибыли, о времени и месте  рассмотрение  дела извещен надлежащим образом,  в  том числе публично, путем размещения информации на сайте суда.  Ко дню судебного заседания направили ходатайства о рассмотрении заявления в их отсутствие.

Межрайонная ИФНС России № 10 по Алтайскому краю свою позицию по делу не высказала, явку представителя в судебное заседание не обеспечила.

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  дело рассматривается в  отсутствие представителей сторон, участвующих в деле.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из фактических обстоятельств и материалов дела, ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица с 24.06.2013. Состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Алтайскому краю и является налогоплательщиком.

В качестве страхователя ИП ФИО2 зарегистрирована в Государственном учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в Шипуновском районе Алтайского края с 28.06.2013 года.

За 2014 год ФИО2 в Межрайонную ИФНС России № 10 по Алтайскому краю представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3 НДФЛ), т.е. по обычной системе налогообложения.

Являясь плательщиком страховых взносов ИП предприниматель ФИО2 во внебюджетные фонды уплатила в соответствии с частью 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ страховые взносы.

Поскольку  2014 году предприниматель имела доход (без учета расходов) свыше 300 000 руб. в год, то дополнительно уплачивала страховые взносы из расчета величины дохода в сумме 11781090,66 руб.

Таким образом, ИП ФИО2 при расчете страховых взносов учитывала только доход за расчетный период, с учетом максимального значения.

Руководствуясь Постановлением Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П ИП ФИО2 обратилась с заявлением 04.05.2017 в УПФ РФ в Шипуновском районе (межрайонное) о произведении перерасчета уплаченных страховых взносов по ОПС за 2014, 2015, 2016 и возврате излишне уплаченных взносов.

ГУ УП РФ в Шипуновском районе (межрайонное) 14.06.2017 направило ответ на заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносах по ОПС, в котором указало, что расчет произведен только за 2015 год, для получения решения о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2014 год необходимо (рекомендовано) обратится в судебные органы.

Таким образом, в возврате из внебюджетного фонда излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год предпринимателю отказано.

Посчитав данную позицию Пенсионного фонда не обоснованной, отказ в возврате денежных средств незаконным, нарушающим его права и законные интересы, ИП ФИО2 обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд, изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Порядок оспаривания ненормативных правовых актов и решений государственных органов регламентирован положениями гл. 24 АПК РФ.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в период спорных правоотношений (до 01.01.2017) регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды

В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно ст. 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Из материалов дела усматривается, что ИП ФИО2 в 2014 году исчислила и уплатила страховые взносы ОПС в сумме 17328,48 рублей (платежное поручение от 26.11.2014 № 103) и дополнительно за 2014 год в 2015 году доплатила страховые взносы в сумме 114810,91 руб. (платежное поручение от 25.10.2015 № 120).

То есть, предприниматель при расчете страховых взносов учитывала только доход за расчетный период.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Следовательно,  при  определении размера дохода для расчета размера страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. Указанная  правовая позиция изложена в  Определении Верховного Суда Российской Федерации N 304-КГ16-16937 и отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (п.27).

Таким образом, в целях определения  Пенсионным фондом размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговой декларации за 2014 год.

Из материалов дела усматривается, что ИП ФИО2 избрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть определяет полученный доход в порядке, аналогичном установленному ст. 227 НК РФ, содержащийся в Постановлении Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П, а именно, для определения размера страховых взносов полученный доход необходимо уменьшить на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Из представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3 НДФЛ) за 2014 год ИП ФИО2 получила доход в размере 11781090,66 руб., при этом в декларации заявлены расходы в сумме 12274945,89 рублей, следовательно, превышение величины дохода плательщика страховых взносов за расчетный период, превышающей 300 000 рублей отсутствует.

То есть, в соответствии со ст. 12 Закона № 212-ФЗ страховые взносы на ОПС для заявителя должны были составлять 17328,48 руб., при этом 1% от суммы дохода свыше 300 000 руб. в данном году не применяется, поскольку доход на данную величину у предпринимателя не превысил.

Таким образом, ИП ФИО2 было уплачено 132139 руб. 39 коп., а следовало уплатить 17328,48 руб., соответственно, переплата за 2014 год по страховым взносам на ОПС составила 114810,91 рублей.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу об излишней уплате предпринимателем страховых взносов  за 2014  в размере 114810,91 рублей.

Из материалов дела следует, что заинтересованное лицо не оспаривает ни факт наличия излишней уплаты предпринимателем страховых взносов за 2014 год в истребуемой сумме, ни факт отсутствия у него задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что у Пенсионного фонда отсутствовали правовые основания для отказа ИП ФИО2 в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 114810,91 руб., оспариваемый отказ, оформленный письмом подлежит признанию недействительным, поскольку нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также противоречит положениям пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя, в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативного правового акта указывает, в том числе на обязанность соответствующего органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Как определено статьей 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ органы Пенсионного фонда Российской Федерации осуществляют передачу налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшихся на 1 января 2017 года, в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно статье 20 указанного закона контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, подлежащих уплате за отчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Как уже указывалось выше на основании части 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, из приведенных выше положений Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ следует, что налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды; налоговый орган исполняет соответствующее решение органа Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не осуществляя какой-либо последующий контроль.

На основании вышеизложенного, суд считает необходимым обязать Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Шипуновском районе (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, возвратить ИП ФИО2 сумму излишне уплаченных страховых взносов в размере 114810,91 руб. за 2014 год, путем принятия соответствующего решения.

В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 171, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать недействительным отказ Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Шипуновском районе (межрайонное) возвратить индивидуальному предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год, оформленный письмом от 14.06.2017 № 3541.

Обязать Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Шипуновском районе (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 сумму излишне уплаченных страховых взносов в размере 114810,91 руб. за 2014 год, путем принятия соответствующего решения.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Шипуновском районе (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>, Алтайский край, Шипуновский район, с Шипуново, пер. Пионерский д.14) в пользу  индивидуального предпринимателя ФИО2, 300 руб. судебных расходов, связанных с уплатой государственной пошлины при обращении с заявлением в арбитражный суд.

Исполнительный лист выдать после  вступления решения в законную силу.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета 4144 рублей 33 коп. государственной пошлины, как излишне уплаченной (платежное поручение № 9 от 31.05.2018). Выдать справку.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г.Томск) с подачей жалобы через Арбитражный суд Алтайского края в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.

Судья Л.Ю. Ильичева