Решение от 17 июля 2024 г. по делу № А43-5762/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-5762/2024

г. Нижний Новгород 17 июля 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 03 июля 2024 года

Решение изготовлено в полном объеме 17 июля 2024 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Мукабенова Игоря Юрьевича (шифр дела 16-94),

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шутовой Н.С.,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 14.03.2024),

от Межрайонной ИФНС №20 по Нижегородской области: ФИО2 (доверенность от 25.07.2022), ФИО3 (доверенность от 20.11.2023), ФИО4 (доверенность от 24.10.2022),

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление

общества с ограниченной ответственностью «Байсел», г. Нижний Новгород (ОГРН <***> ИНН <***>), о признании незаконными действий межрайонной инспекции ФНС России №20 по Нижегородской области по внесению 18.09.2023 в информационный ресурс записи о компрометации ключа электронной подписи ООО «Байсел» с отпечатком BCC1E8AFAE07E7219E9545BFD25A4156AFAB247C, действий межрайонной инспекции ФНС России №20 по Нижегородской области по отказу в приеме налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, а также об обязании устранить допущенные нарушения.

По мнению заявителя, правовые основания для внесения в информационный ресурс записи о компрометации ключа электронной подписи ООО «Байсел» у Инспекции отсутствовали; отказ в принятии налоговой декларации препятствует реализации налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой отчетности.

Налоговый орган возражает относительно удовлетворения заявленного требования, действия по блокировке ключа ЭЦП Инспекцией не осуществлялись, оспариваемые действия являются законными и обоснованными.

Подробно доводы сторон изложены в заявлении, дополнении к заявлению, отзыве на заявление, дополнении к отзыву на заявление.

Как следует из материалов дела, в связи с изменением места нахождения ООО «Байсел» с 30.09.2021 состоит на учете в Инспекции. Основной вид деятельности ООО «Байсел» - торговля оптовая неспециализированная (код по ОКВЭД 46.90). Руководителем и учредителем ООО «Байсел» с 28.08.2018 является ФИО5. Запрос на сертификат ключа проверки электронной подписи с номером заявки: 018a932f-8c29-48cc-998e-8233el96410d был подан ФИО5 в АО «Аналитический центр» - аккредитованный удостоверяющий центр ФНС России. Руководителем ООО «Байсел» 14.09.2023 получен сертификат ключа электронной подписи:

- дата начала действия сертификата - 14.09.2023 13:04:45,

- дата окончания действия сертификата - 14.12.2024 13:14:45,

- поставщик - Федеральная налоговая служба,

- Ф.И.О. владельца - ФИО5,

- отпечаток - BCC1E8AFAE07E7219E9545BFD25A4156AFAB247C,

- наименование организации - ООО «Байсел»,

- серийный номер - 01D1D8A8007DB0B8BD4A98336924AE5329.

28.09.2023 ООО «Байсел» направлена в МРИ ФНС России №20 по Нижегородской области посредством телекоммуникационных каналов связи с применением электронной цифровой подписи директора общества налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года.

В приеме налоговой отчетности ООО «Байсел» было отказано ввиду отсутствия, неправильного указания электронной подписи, сертификат заблокирован.

Налоговым органом 18.09.2023 в Информационный ресурс внесена запись о компрометации сертификата ключа электронной подписи.

Полагая, что действия межрайонной инспекции ФНС России №20 по Нижегородской области по внесению 18.09.2023 в информационный ресурс записи о компрометации ключа электронной подписи ООО «Байсел» с отпечатком BCC1E8AFAE07E7219E9545BFD25A4156AFAB247C, а также действия межрайонной инспекции ФНС России №20 по Нижегородской области по отказу в приеме налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, являются незаконными ООО «Байсел» обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). В рассматриваемом деле таким органом является Инспекция.

Статьей 2 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) предусмотрено, что электронная подпись, это информация в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме (подписываемой информации) или иным образом связана с такой информацией и которая используется для определения лица, подписывающего информацию; сертификат ключа проверки электронной подписи - электронный документ или документ на бумажном носителе, выданные удостоверяющим центром либо доверенным лицом удостоверяющего центра и подтверждающие принадлежность ключа проверки электронной подписи владельцу сертификата ключа проверки электронной подписи; владелец сертификата ключа проверки электронной подписи - лицо, которому в установленном настоящим Федеральным законом порядке выдан сертификат ключа проверки электронной подписи; ключ электронной подписи - уникальная последовательность символов, предназначенная для создания электронной подписи; подтверждение владения ключом электронной подписи - получение удостоверяющим центром, уполномоченным федеральным органом доказательств того, что лицо, обратившееся за получением сертификата ключа проверки электронной подписи, владеет ключом электронной подписи, который соответствует ключу проверки электронной подписи, указанному таким лицом для получения сертификата.

Статьей 5 Федерального закона N 63-ФЗ определены виды электронных подписей: простая электронная подпись и усиленная электронная подпись.

Электронный документ считается подписанным простой электронной подписью при выполнении, в том числе одного из следующих условий: простая электронная подпись содержится в самом электронном документе; ключ простой электронной подписи применяется в соответствии с правилами, установленными оператором информационной системы, с использованием которой осуществляются создание и (или) отправка электронного документа, и в созданном и (или) отправленном электронном документе содержится информация, указывающая на лицо, от имени которого был создан и (или) отправлен электронный документ (часть 1 статьи 9 Закона N 63-ФЗ).

На основании статьи 10 Федерального закона N 63-ФЗ при использовании усиленных электронных подписей участники электронного взаимодействия обязаны: обеспечивать конфиденциальность ключей электронных подписей, в частности не допускать использование принадлежащих им ключей электронных подписей без их согласия; уведомлять удостоверяющий центр, выдавший сертификат ключа проверки электронной подписи, и иных участников электронного взаимодействия о нарушении конфиденциальности ключа электронной подписи в течение не более чем одного рабочего дня со дня получения информации о таком нарушении; не использовать ключ электронной подписи при наличии оснований полагать, что конфиденциальность данного ключа нарушена; использовать для создания и проверки квалифицированных электронных подписей, создания ключей квалифицированных электронных подписей и ключей их проверки средства электронной подписи, имеющие подтверждение соответствия требованиям, установленным в соответствии с данным Федеральным законом.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 13 Федерального закона N 63-ФЗ удостоверяющий центр аннулирует выданные этим удостоверяющим центром сертификаты ключей проверки электронных подписей.

В силу части 1 статьи 14 Федерального закона N 63-ФЗ удостоверяющий центр осуществляет создание и выдачу сертификата ключа проверки электронной подписи на основании соглашения между удостоверяющим центром и заявителем.

Согласно части 2 статьи 14 Федерального закона N 63-ФЗ сертификат ключа проверки электронной подписи должен содержать следующую информацию:

1) уникальный номер сертификата ключа проверки электронной подписи, даты начала и окончания срока действия такого сертификата;

2) фамилия, имя и отчество (если имеется) - для физических лиц, наименование и место нахождения - для юридических лиц или иная информация, позволяющая идентифицировать владельца сертификата ключа проверки электронной подписи;

3) уникальный ключ проверки электронной подписи;

4) наименование используемого средства электронной подписи и (или) стандарты, требованиям которых соответствуют ключ электронной подписи и ключ проверки электронной подписи;

5) наименование удостоверяющего центра, который выдал сертификат ключа проверки электронной подписи;

6) иная информация, предусмотренная частью 2 статьи 17 настоящего Федерального закона, - для квалифицированного сертификата.

Сертификат ключа проверки электронной подписи действует с момента его выдачи, если иная дата начала действия такого сертификата не указана в самом сертификате ключа проверки электронной подписи. Информация о сертификате ключа проверки электронной подписи должна быть внесена удостоверяющим центром в реестр сертификатов не позднее указанной в нем даты начала действия такого сертификата (часть 5 указанной статьи).

В силу части 6 статьи 14 Федерального закона N 63-ФЗ сертификат ключа проверки электронной подписи прекращает свое действие:

1) в связи с истечением установленного срока его действия;

2) на основании заявления владельца сертификата ключа проверки электронной подписи, подаваемого в форме документа на бумажном носителе или в форме электронного документа;

3) в случае прекращения деятельности удостоверяющего центра без перехода его функций другим лицам;

4) в иных случаях, установленных настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между удостоверяющим центром и владельцем сертификата ключа проверки электронной подписи.

Частью 6.1 статьи 14 Федерального закона N 63-ФЗ удостоверяющий центр аннулирует сертификат ключа проверки электронной подписи в следующих случаях:

1) не подтверждено, что владелец сертификата ключа проверки электронной подписи владеет ключом электронной подписи, соответствующим ключу проверки электронной подписи, указанному в таком сертификате;

2) установлено, что содержащийся в таком сертификате ключ проверки электронной подписи уже содержится в ином ранее созданном сертификате ключа проверки электронной подписи;

3) вступило в силу решение суда, которым, в частности, установлено, что сертификат ключа проверки электронной подписи содержит недостоверную информацию.

Информация о прекращении действия сертификата ключа проверки электронной подписи должна быть внесена удостоверяющим центром в реестр сертификатов в течение двенадцати часов с момента наступления обстоятельств, указанных в частях 6 и 6.1 настоящей статьи, или в течение двенадцати часов с момента, когда удостоверяющему центру стало известно или должно было стать известно о наступлении таких обстоятельств. Действие сертификата ключа проверки электронной подписи прекращается с момента внесения записи об этом в реестр сертификатов (часть 7 указанной статьи).

28.09.2023 ООО «Байсел» направлена в МРИ ФНС России №20 по Нижегородской области посредством телекоммуникационных каналов связи с применением электронной цифровой подписи директора общества налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года.

Налоговый орган, ссылаясь на пункт 19 Приказа ФНС России от 08.07.2019 №ММВ-7-19/343@, отказал в приеме налоговой отчетности по основанию - отсутствие, неправильное указание ЭП, сертификат ЭП заблокирован, о чем ООО «Байсел» направлено уведомление.

18.09.2023 налоговым органом в Информационный ресурс внесена запись о компрометации сертификата ключа электронной подписи.

Указанные действия связаны с установлением следующих фактов в отношении ООО «Байсел»:

- у ООО «Байсел» отсутствуют материальные и трудовые ресурсы, а также расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности (на аренду, выплату заработной платы и т.п.);

- расчетные счета №<***> и №40702810303000069291 открыты в Публичном акционерном обществе «Промсвязьбанк» 31.08.2018, движение по счетам с момента открытия отсутствовало, в 2020 году Инспекцией приняты решения о приостановлении операций по расчетным счетам ООО «Байсел», счета закрыты 12.08.2021 и 27.07.2021;

- в связи с непредставлением документов (информации) по требованиям Инспекции, несвоевременным представлением налоговых деклараций ООО «Байсел» неоднократно привлекалось к ответственности в соответствии с НК РФ (решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.03.2022 №12-26/603, от 11.03.2022 №12-26/626, от 01.03.2023 №216 И, от 12.12.2022 №09-07/8693, от 15.03.2022 №09-20/2257 и другие);

- ООО «Байсел» исчисленные налоги и штрафные санкции не уплачены, по состоянию на дату принятия настоящего решения отрицательное сальдо единого налогового счета составляет 97 898,91 рубля;

- расчеты по страховым взносам и расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ), за 2021 – 2023 годы ООО «Байсел» представлены с нулевыми показателями. Бухгалтерская отчетность, декларации по налогу на прибыль организаций и по НДС представлялись с нулевыми показателями либо с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет при значительных оборотах;

- показатели, отраженные ООО «Байсел» в налоговых декларациях по НДС, не соответствуют денежным потокам и показателям, отраженным в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций и бухгалтерской отчетности. Так, при значительных оборотах, заявленных ООО «Байсел» в декларациях по НДС за 2022 год (налоговая база), доходы от реализации за указанный период Обществом в декларациях по налогу на прибыль организаций и в бухгалтерской отчетности не отражены;

- в ходе анализа представленной ООО «Байсел» отчетности установлено, что контрагенты Общества не обладают признаками реально-действующих организаций, относятся к числу формально-легитимных организаций, имитирующих ведение финансово-хозяйственной деятельности, созданных для участия в схемах незаконной минимизации налоговых обязательств по НДС, участвующих в формировании и передаче неправомерно-сформированного НДС в адрес потенциальных выгодоприобретателей;

- по результатам анализа раздела 8 представленных Обществом налоговых деклараций по НДС установлены расхождения вида «разрыв» за 4 квартал 2021 года (первичная) - Обществом завышен налоговый вычет, 2 квартал 2021 года (корректировка №1) - контрагентом представлена декларация по НДС с нулевыми показателями.

Кроме того, налоговым органом установлено, что ФИО5 также является руководителем и учредителем ООО «Стайер» (ИНН <***>) и ООО «Вист» (ИНН <***>).

ФИО5 неоднократно вызывался на допрос в Инспекцию в качестве свидетеля в целях получения сведений об обстоятельствах, касающихся деятельности в том числе ООО «Байсел».

В ходе допроса 03.09.2021 на вопросы относительно оформления и хранения электронной подписи ФИО5 пояснений не предоставил, воспользовавшись ст.51 Конституции Российской Федерации; на вопросы, связанные с финансово_хозяйственной деятельностью ООО «Байсел», не ответил.

Согласно информации, поступившей в Инспекцию из ГУ МВД России по Нижегородской области, в отношении ФИО5 18.11.2022 возбуждено уголовное дело №110110089000645 по п.«б» ч.2 ст.172 Уголовного кодекса Российской Федерации (незаконная банковская деятельность). В ходе предварительного следствия по уголовному делу №110110089000645 установлено, что ФИО5 является номинальным руководителем и учредителем ООО «Байсел».

С учетом установленных налоговым органом обстоятельств, у Инспекции имелись основания для вывода о том, что ФИО5 является номинальным руководителем ООО «Байсел» и фактически не формирует показатели налоговой отчетности.

В соответствии с п. 6.5.4 Положения о Межрайонной Инспекции ФНС России №20 по Нижегородской области от 17.08.2022 №15-06-01/213 (далее – Положение) налоговый орган в рамках исполнения своих полномочий проводит анализ информации, поступающей от налогоплательщиков, налогоплательщиков страховых взносов, налоговых органов и иных источников, характеризующих деятельность налогоплательщиков, схем уклонения от налогообложения, подготовку предложений по выявлению, пресечению и предупреждению данных схем.

Исходя из подпунктов 7.1, 7.4 п.7 Положения, Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право: запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности; применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.

Таким образом, Инспекция имеет право применять меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера.

Изложенное подтверждается также Определением Верховного Суда РФ от 05.02.2020 N 309-ЭС19-26860 по делу N А50-34700/2018.

В рассматриваемой ситуации в рамках своих полномочий Инспекция пришла к выводу, что ФИО5 является номинальным руководителем ООО «Байсел», финансово-хозяйственную деятельность организации не осуществляет, в связи с чем 18.09.2023 Инспекцией в информационный ресурс внесена запись о компрометации сертификата ключа электронно-цифровой подписи.

Блокирование (аннулирование) сертификата ключа проверки электронно-цифровой подписи не относится к компетенции Инспекции, и не совершалось налоговым органом.

Таким образом, при рассмотрении настоящего спора судом установлено, что сертификат ключа ЭП ООО «Байсел» Инспекцией не был аннулирован/заблокирован при этом была внесена запись о компрометацией по причине установленных налоговым органом оснований для компрометации ЭП.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявленного требования относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180-182, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «Байсел», г. Нижний Новгород (ОГРН <***> ИНН <***>), о признании незаконными действий межрайонной инспекции ФНС России №20 по Нижегородской области по внесению 18.09.2023 в информационный ресурс записи о компрометации ключа электронной подписи ООО «Байсел» с отпечатком BCC1E8AFAE07E7219E9545BFD25A4156AFAB247C, действий межрайонной инспекции ФНС России №20 по Нижегородской области по отказу в приеме налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, а также об обязании устранить допущенные нарушения, оставить без удовлетворения.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Настоящее решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области.


Судья И.Ю. Мукабенов