Решение от 14 февраля 2020 г. по делу № А79-14444/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-14444/2019
г. Чебоксары
14 февраля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 10.02.2020. Полный текст решения изготовлен 14.02.2020.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Ильмент Н.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ежовой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (428034, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ОГРНИП 312213008800022, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (428032, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным письма от 30.09.2019 № 22-24/037075, обязании произвести перерасчет и вернуть уплаченные страховые взносы за 2017 и 2018 годы в размере 75 230 рублей 72 копеек,

при участии:

от заявителя – ФИО2 (доверенность от 01.12.2019, диплом № 76739)

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары – ФИО3 (доверенность от 09.01.2020 № 05-1-19/14, диплом ВСА 0795187), ФИО4 (доверенность от 20.12.2019 № 05-1-19/10, диплом № 566)

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в суд с заявлением о признании недействительным письма Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – налоговый орган, Инспекция) от 30.09.2019 № 22-24/037075, обязании произвести перерасчет и вернуть уплаченные страховые взносы за 2017, 2018 годы в размере 75 230 рублей 72 копеек

Требование предпринимателя основано на правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, и мотивировано тем, что налоговым органом при исчислении страховых взносов, подлежащих уплате за 2017 и 2018 годы, не уменьшил сумму полученных доходов на сумму понесенных расходов.

В ходе судебного разбирательства представитель предпринимателя требование поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, пояснил, что в порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов предпринимателя налоговый орган обязан произвести перерасчет и возвратить уплаченную сумму страховых взносов в размере 75 230 рублей 72 копеек за 2017, 2018 годы.

Представители налогового органа в удовлетворении заявления просили отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Налоговый орган считает, что оснований для перерасчета и возврата сумм страховых взносов за 2017 и 2018 годы не имеется, поскольку к рассматриваемому спору не полежит применению правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Заявитель в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован 28.03.2012, о чем налоговым органом в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена соответствующая запись за основным государственном регистрационным номером 312213008800022.

Предприниматель зарегистрирован в качестве страхователя в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Чебоксары Чувашской Республики 10.06.2016 за регистрационным номером 015023060396.

В 2017 и 2018 годы предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность, применяя упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Согласно налоговой декларации по УСН за 2017 год, представленной предпринимателем в налоговый орган 18.04.2018, доходы составили 591 012 рублей, расходы составили 404 953 рубля.

Из налоговой декларации по УСН за 2018 год следует, что сумма полученных доходов составила 7 633 999 рублей, сумма произведенных расходов составила 7 118 119 рублей.

Также в 2017 и 2018 годы предприниматель осуществлял деятельность, в отношении которой исчислял и уплачивал единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД).

За первый, второй, третий и четвертый кварталы 2017 и 2018 годы предпринимателем в налоговый орган представлены соответствующие налоговые декларации по ЕНВД, согласно которым общая сумма налоговой базы за 2017 год составила 169 911 рублей, за 2018 год – 201 744 рубля.

Налоговым органом с учетом сведений, отраженных предпринимателем в указанных налоговых декларациях по УСН и ЕНВД, за 2017 год начислены: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 23 400 рублей и страховые взносы с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, в размере 4 609 рублей 23 копеек; за 2018 год начислены: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 26 545 рублей и страховые взносы с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, в размере 75 357 рублей 43 копеек.

Требованием от 06.07.2018 № 32632 Инспекция предложила предпринимателю в срок до 27.07.2018 уплатить страховые взносы за 2017 год в размере 4 609 рублей 23 копеек.

После истечения срока, установленного в данном требовании, налоговый орган принял решение от 03.08.2018 № 39703 о взыскании страховых взносов в сумме 4 609 рублей 23 копеек за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

Налоговый орган направил в банк инкассовое поручение от 03.08.2018 № 199791 на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации 4 609 рублей 23 копеек.

Данное инкассовое поручение банком исполнено в полном объеме 07.08.2018.

Поскольку предпринимателем не были уплачены страховые взносы за 2018 год в размере 75 357 рублей 43 копеек, налоговый орган направил предпринимателю требование от 18.07.2019 № 192157 об уплате указанной суммы страховых взносов в срок не позднее 12.08.2019.

В связи с неисполнением предпринимателем данного требования налоговый орган принял решение от 28.08.2019 № 46298 о взыскании страховых взносов в сумме 75 357 рублей 43 копеек за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

Налоговый орган направил в банк инкассовое поручение от 28.08.2019 № 56160 на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации 75 357 рублей 43 копеек.

Данное инкассовое поручение банком исполнено 29.08.2019.

Предприниматель 02.02.2019 обратился в налоговый орган с заявлением, в котором просил произвести перерасчет страховых взносов за 2017 и 2018 годы и возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов.

Письмом от 30.09.2019 № 22-24/037075 Инспекция сообщила заявителю об отсутствии оснований для перерасчета и возврата суммы страховых взносов за 2017 и 2018 годы.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 25.11.2019 № 235 жалоба предпринимателя на письмо Инспекции от 30.09.2019 № 22-24/037075 оставлена без удовлетворения.

Предприниматель не согласился с отказом налогового органа и обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Федеральный закона № 212-ФЗ), с 01.01.2017 регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2017 году) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в случае если величина их дохода превышает 300 000 рублей уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей с 2018 года) предусмотрено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ доход для плательщиков, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Согласно подпункту 4 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ доход для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, учитывается в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

Частью 2 статьи 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Исходя из положений подпункта 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ плательщики страховых взносов, применяющие более одного режима налогообложения, в целях определения дохода для исчисления размера страховых взносов суммируют облагаемые доходы от всех видов деятельности.

Как следует из материалов данного дела предприниматель в 2017 и 2018 годы применял УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД.

По УСН за 2017 год доходы предпринимателя составили 591 012 рублей, расходы – 202 953 рубля, за 2018 год доходы предпринимателя составили 7 633 999 рублей, расходы – 7 118 119 рублей.

Согласно налоговым декларациям по ЕНВД за первый, второй, третий и четвертый кварталы 2017 и 2018 годы величина вмененного дохода составила за 2017 год в общей сумме 169 911 рублей, за 2018 год – 201 744 рубля.

Исходя из общего размера доходов предпринимателя, составившего в 2017 году 760 923 рубля (591 012 рублей + 169 911 рублей), налоговый орган определил страховые взносы с величины дохода, превышающего 300 000 рублей, в размере 4 609 рублей 23 копейки (760 923 рубля – 300 000 рублей) х 1 %) и взыскал с предпринимателя указанную сумму страховых взносов.

За 2018 год налоговый орган определил страховые взносы с величины дохода, превышающего 300 000 рублей, в размере 75 357 рублей 43 копеек (7 633 999 рублей + 201 744 рубля – 300 000 рублей) х 1 %) и взыскал с предпринимателя указанную сумму страховых взносов.

Между тем начисление предпринимателю страховых взносов со всей суммы дохода, полученного при применении УСН, без учета расходов, противоречит правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что при решении вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Данный вывод сделан Конституционным Судом Российской Федерации из взаимосвязанного толкования положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, и статьи 227 НК РФ. При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал на то, что аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 "Страховые взносы" НК РФ, вступившей в силу 01.01.2017, причем пункт 9 статьи 430 НК РФ предписывает учитывать доход именно в соответствии со статьей 210 НК РФ, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, содержащейся в пункте 27 Обзора судебной практики № 3, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017.

С учетом вышеизложенного, суд считает, что при исчислении страховых взносов, подлежащих уплате за 2017 и 2018 годы, подлежит учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

В связи с чем, довод налогового органа о том, что к рассматриваемому спору не полежит применению правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, подлежит отклонению.

Так, материалами данного дела подтверждается, что предпринимателем получены доходы за 2017 год в размере 591 012 рублей, за 2018 год – 7 633 999 рублей, понесены расходы в 2017 году на сумму 404 953 рублей и в 2018 году -7 118 119 рублей.

Следовательно, доход, учитываемый для определения размера страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем, применяющим УСН, за 2017 год составил 186 059 рублей, за 2018 год – 515 880 рублей.

Доход предпринимателя по ЕНВД за 2017 год составил 169 911 рублей, за 2018 год - 201 744 рублей.

Принимая во внимание данные, отраженные в налоговых декларациях по УСН и ЕНВД, доход, превышающий 300 000 рублей, у предпринимателя за 2017 год составил 55 970 рублей ((186 059 рублей + 169 911 рублей) – 300 000 рублей), за 2018 год составил 417 624 рубля ((515 880 рублей + 201 744 рубля) – 300 000 рублей).

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, за 2017 год составляет 559 рублей 70 копеек (55 970 рублей х 1 %), за 2018 год – 4 176 рубля 24 копейки (417 624 рубля х 1 %).

Следовательно, налоговый орган неправомерно исчислил и взыскал с предпринимателя страховые взносы за 2017 год в размере 4 049 рублей 53 копеек и за 2018 год в размере 71 181 рубля 19 копеек.

При таких обстоятельствах письмо от 22.02.2019 № 22-24/006889, которым налоговый орган отказал предпринимателю в пересчете и возврате излишне взысканных страховых взносов за 2017 и 2018 годы, подлежит признанию недействительным.

Довод Инспекции о том, что по настоящему делу следует применить позицию, изложенную в письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма недействующим, подлежит отклонению.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 указано на то, что письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 в силу требований статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Положения подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ и пункта 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в части порядка определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, идентичны.

Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" дополнивший НК РФ главой 34 "Страховые взносы" был принят до вынесения Конституционным Судом Российской Федерации постановления от 30.11.2016 № 27-П.

Тот факт, что в подпункте 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ (как и ранее в пункте 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ) имеется ссылка на статью 346.15 НК РФ, а не на статью 346.18 НК РФ, предусматривающую порядок определения налоговой базы по УСН, не опровергает вывод о необходимости учета при определении страховых взносов величину фактически произведенных расходов.

В силу пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя, в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативного правового акта указывает, в том числе на обязанность соответствующего органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Поскольку налоговый орган оспариваемым письмом отказал в возврате излишне взысканных страховых взносов за 2017 и 2018 годы, то в порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов предпринимателя налоговый орган обязан возвратить ему страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за указанные периоды в размере 75 230 рублей 72 копеек.

При обращении с заявлением в суд предпринимателем уплачена государственная пошлина по чеку от 06.12.2019 (номер операции 1146531) в размере 300 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

признать письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 30.09.2019 № 22-24/037075 недействительным.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне взысканные страховые взносы за 2017 и 2018 годы в размере 75 230 (семидесяти пяти тысяч двухсот тридцати) рублей 72 копеек.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 (триста) рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

Н.И. Ильмент