Решение от 8 июля 2019 г. по делу № А46-4738/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-4738/2019
08 июля 2019 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 02 июля 2019 года.

В полном объеме изготовлено решение 08 июля 2019 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Третинник М.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Леонтьевой С.В.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Альфаинвест" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска., инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу города Омска

о признании недействительными решений от 22.09.2017 № 313927, от 06.12.2017 № 316625, от 21.09.2017 № 313614, от 06.12.2017 № 316626, неподлежащими исполнению постановлений №№ 53978 от 11.01.2018, 54006 от 11.01.2018,

при участии:

от заявителя – ФИО1 (паспорт) по доверенности от 30.11.2018 б/н,

от ИФНС №1 по ЦАО г.Омска – ФИО2 (служебное удостоверение № 802163) по доверенности от 26.12.2018 №01-18/027448,

от ИФНС по САО г.Омска – ФИО3 (служебное удостоверение №887065) по доверенности от 12.03.2019 №01-16/03131,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Альфаинвест» обратилось в арбитражный суд с заявлением ИФНС № 1 по ЦАО г.Омска, ИФНС по САО г.Омска о признании недействительными решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пен, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента), в банках, а также электронных денежных средств от 22.09.2017 № 313927, от 06.12.2017 № 316625, от 21.09.2017 № 313614, от 06.12.2017 № 316626, неподлежащими исполнению постановлений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) №№ 53978 от 11.01.2018, 54006 от 11.01.2018.

В обоснование заявленных требований ООО «Альфаинвест» сослалось нарушение процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности, предусмотренной Налоговым кодексом РФ.

ИФНС № 1 по ЦАО г.Омска, ИФНС по САО г.Омска требования заявителя не признали по изложенным в отзывах и дополнениях к ним основаниям.

Рассмотрев материалы дела, выслушав участников процесса, суд установил, что в связи с образовавшейся задолженностью у ООО «Альфаинвест» по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (упрощенная система налогообложения), налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) и страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, ИФНС по САО г.Омска в адрес Общества были направлены требования в порядке, предусмотренном статьями 69,70 Налогового кодекса РФ:

- №710404 по состоянию на 24.08.2017 об уплате налога на доходы физических лиц за 2 квартал 2017 года в сумме 657268 руб., а также пени за просрочку его уплаты в сумме 1051,88 руб., пени за несвоевременную уплату налога, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 2248,55 руб. в срок до 15.09.2017;

- №719710 по состоянию на 03.11.2017 об уплате налога на доходы физических лиц за 3 квартал 2017 года в сумме 161833 руб., а также пени за просрочку его уплаты в сумме 31431,54 руб., в срок до 28.11.2017;

-№719469 по состоянию 03.11.2017 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 3 квартал 2017 года в сумме 187721,8 руб., а также пени за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 26347,61 руб., пени за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 9757,83 руб. в срок до 28.11.2017;

-№710828 по состоянию 30.08.2017 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2 квартал 2017 года в сумме 1031897,3 руб., в срок до 19.09.2017.

ООО «Альфаинвест» требования были получены: №710404 – 25.08.2017, №710828 – 07.09.2017, №719469 – 14.11.2017, 719710 – 14.11.2017, что им не оспаривается.

Неисполнение ООО «Альфаинвест» вышеуказанных требований явилось основанием для вынесения налоговым органом в отношении Общества решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пен, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента), в банках, а также электронных денежных средств:

- №316626 от 06.12.2017 в общей сумме 193264,54 руб., в связи с неисполнением требования №719710 (направлено почтовой корреспонденцией, получено адресатом 08.12.2017),

- №316625 от 06.12.2017 в общей сумме 223827,24 руб. в связи с неисполнением требования №719469 (направлено почтовой корреспонденцией, получено адресатом 08.12.2017),

- №313927 от 22.09.2017 в общей сумме 1031897,3 руб. в связи с неисполнением требования №710828 (направлено было по телекоммуникационным системам связи, получено адресатом 28.09.2017),

- №313614 от 21.09.2017 в общей сумме 660568,43 руб. в связи с неисполнением требования №710404 (направлено было по телекоммуникационным системам связи, получено адресатом 28.09.2017).

В связи с невозможностью взыскания налогов, сборов за счет денежных средств на счетах Общества, ИФНС №1 по ЦАО г.Омска приняты решения от 11.01.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) № 54847, № 54864.

На основании вышеуказанных решений от 11.01.2018 №№ 54847,54864 ИФНС №1 по ЦАО г.Омска были вынесены постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 11.01.2018 № 53978 для исполнения решения №54847 от 11.01.2018 на сумму 1255724,54 руб., №54006 для исполнения решения №54864 от 11.01.2018 на сумму 853832,97 руб.

Полагая, что решения ИФНС по САО г.Омска от 22.09.2017 № 313927, от 06.12.2017 № 316625, от 21.09.2017 № 313614, от 06.12.2017 № 316626, а также постановления ИФНС №1 по ЦАО г.Омска №№ 53978,540006 от 11.01.2018, не соответствуют закону, нарушают права и охраняемые законом интересы налогоплательщика (плательщика взносов), ООО «Альфаинвест» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Требования заявителя не подлежат удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно части 1 статьи 329 Арбитражного процессуального кодекса РФ решения и действия (бездействие) судебного пристава-исполнителя могут быть оспорены в арбитражном суде в случаях, предусмотренных Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации и другим федеральным законом, по правилам, установленным главой 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 №229-ФЗ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 47 Налогового кодекса РФ установлено, что постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя должно содержать: фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление; дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента; наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание; резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя; дату выдачи указанного постановления.

Системный анализ статей 69 - 70, 46 - 47, 76 Налогового кодекса РФ свидетельствует о том, что процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов.

Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю.

Налоговым кодексом РФ для каждого этапа установлен соответствующий порядок и сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 №1032-О-О, обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 46 Кодекса), оно осуществляется в установленной Кодекса последовательности.

Как видно из материалов дела, налоговым органом процедура принудительного взыскания с налогоплательщика (плательщика сборов) вышеуказанной задолженности по налогам, взносам осуществлена в пределах предусмотренных Налоговым органом РФ сроков. Так, срок исполнения самого раннего требования об уплате налога истек 15.09.2017, срок для принятия налоговым органом по нему решения о взыскании за счет имущества приходится на период с 15.09.2018, решения и постановления в данном случае инспекцией приняты 11.01.2018, то есть в пределах сроков.

В рассматриваемом случае ООО «Альфаинвест» не оспаривается факт соблюдения инспекцией сроков принудительного взыскания задолженности, предусмотренных статьями 70,46,47 Налогового кодекса РФ.

Обжалуя законность и обоснованность вынесенных ИФНС по САО г.Омска решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пен, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента), в банках, а также электронных денежных средств №316626 от 06.12.2017, №316625 от 06.12.2017, №313927 от 22.09.2017, №313614 от 21.09.2017, Общество ссылается на то, что после обращения в филиал Новосибирский №2 ПАО Банк «ФК Открытие», в котором открыт расчетный счет ООО «Альфаинвест», Обществу стало известно, что в период с 25.05.2016 по 15.03.2019 в нарушение статьи 46 Налогового кодекса РФ налоговый орган не направлял в банк поручения на списание необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Из материалов дела следует, что решения №316626 от 06.12.2017, №316625 от 06.12.2017, №313927 от 22.09.2017, №313614 от 21.09.2017 налоговым органом исполнялись путем выставления к основному расчетному счету должника, открытому ООО «Альфаинвест» в ПАО Сбербанк России Омском отделении №8634, инкассовых поручений (листы дела 129-144 (том 1), наличия денежных средств на котором оказалось недостаточным для погашения задолженности по вышеуказанным требованиям инспекции, что явилось основанием для обращения взыскания по неисполненным обязательствам налогоплательщика (плательщика взносов) за счет его имущества.

Что касается ссылки ООО «Альфаинвест» на то, что инспекцией инкассовые поручения не направлялись в филиал Новосибирский №2 ПАО Банк «ФК Открытие», то она подлежит судом отклонению, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие, как факт открытого расчетного счета у Общества в период вынесенных решений (сентябрь – декабрь 2017 года) в филиале Новосибирский №2 ПАО Банк «ФК Открытие», так и наличия на момент вынесения инспекцией решений №316626 от 06.12.2017, №316625 от 06.12.2017, №313927 от 22.09.2017, №313614 от 21.09.2017 на этом счете денежных средств в размере, достаточном для их исполнения (причем коль скоро данные доводы приведены в основание иска, обязанность по их доказыванию в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ возлагается на то лицо, которое на их наличие ссылается).

В противном случае, позиция заявителя о нарушении инспекцией процедуры принудительного взыскания налогов (взносов) по причине самого факта ненаправления инкассовых поручений в указанную им кредитному организацию, основана на формальном подходе, который в, свою очередь противоречит правовой позиции Конституционного Суда РФ, как заложенной в вышеуказанном Определении от 04.06.2009 №1032-О-О, так и в других судебных актах (Определения от 24.09.2013 № 1275-О, от 22.01.2014 №63-О, от 27.10.2015 №2428-О, определение Верховного Суда РФ от 10.09.2014 №305-КГ14-1428).

Не могут быть приняты во внимание и доводы ООО «Альфаинвест» о том, что постановления ИФНС №1 по ЦАО г.Омска от 11.01.2018 №№ 53978,54006 не подписаны руководителем (заместителем руководителя налогового органа) и не заверены гербовой печатью налогового органа.

Как было указано выше и следует из абзаца 2 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Законом №229-ФЗ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно подпункту 1 статьи 2 Федерального закона от 06.04.2011 №63-ФЗ "Об электронной подписи" под электронной подписью понимается информация в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме (подписываемой информации) или иным образом связана с такой информацией и которая используется для определения лица, подписывающего информацию.

С учетом разъяснений Конституционного Суда РФ, изложенных в Постановлении от 17.02.2016 №5-П, Определении от 15.09.2015 №1838-О, существующей общей тенденции к переходу на электронный документооборот и современного уровня доступности и развития компьютерных технологий, упрощающих и ускоряющих обработку информации, поступающей в электронном виде, само по себе направление судебному приставу-исполнителю в электронном виде по информационно-коммуникационным связям вторых экземпляров постановлений о взыскании задолженности за счет имущества должника в электронном виде, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью, не может явиться основанием для признания оспариваемых постановлений не подлежащими исполнению, доказательств нарушения прав данным обстоятельством в материалы дела не представлено. Кроме того, ИФНС № 1 по ЦАО г.Омска в материалы дела представлены оригиналы постановлений от 11.01.2018 №54006,53978, оформленные надлежащим образом с оригиналом подписи заместителя начальника и печатью инспекции на бумажных носителях.

Доводы ООО «Альфаинвест» о наложении на него обязанности по уплате налогов (взносов) в двойном размере, также подлежат отклонению. В указанной части Общество ссылается на то, что постановления от 11.01.2018 №№ 53978,54006 в службу судебных приставов были направлены ИФНС по САО г.Омска, тогда как в заседании суда выяснилось, что постановления от 11.01.2018 №54006,53978 выносились ИФНС № 1 по ЦАО г.Омска, в связи с чем, в качестве дополнительного основания заявленным требованиям о признании неподлежащими исполнению постановлений, Общество ссылается на вынесение оспариваемых постановлений обеими инспекциями, что по его мнению нарушает его права, так как на него будет возложена обязанность по уплате налогов (взносов) в двойном размере.

Между тем, согласно статье 30 Налогового кодекса РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.

Во исполнение поручения ФНС России о централизации функций по применению статьи 47 Налогового кодекса РФ на основании приказа УФНС России по Омской области в структуре ИФНС №1 по ЦАО г.Омска с 10.04.2017 создан был специализированный отдел, в компетенцию которого входит взыскание задолженности за счет имущества организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на налоговом учете на территории Омской области. Постановления от 11.01.2018 №54006,53978 в рассматриваемом случае были вынесены указанным специализированным отделом ИФНС № 1 по ЦАО г.Омска. Нарушений норм права судом не установлено. Доказательств двойного взыскания с Общества одной и той же задолженности по налогам (взносам) в материалы дела не представлено.

На основании изложенного, и учитывая, что Обществом не оспаривается наличие у него неисполненной обязанности по уплате налогов (в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на доходы физических лиц), страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2,3 кварталы 2017 года, пени за просрочку их уплаты, то, что нарушений порядка и сроков процедуры принудительного взыскания этой задолженности судом не установлено, требования ООО «Альфаинвест» об оспаривании ненормативных правовых актов налогового органа о взыскании налогов (взносов) за счет денежных средств и имущества налогоплательщика (плательщика взносов) удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167,170,201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

Требования общества с ограниченной ответственностью "Альфаинвест" к инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска., инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу города Омска о признании недействительными решений от 22.09.2017 № 313927, от 06.12.2017 № 316625, от 21.09.2017 № 313614, от 06.12.2017 № 316626, неподлежащими исполнению постановлений № 53978 от 11.01.2018, № 54006 от 11.01.2018 оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, д. 42) в течение месяца со дня принятия решения, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>).

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».



Судья М.А. Третинник