Постановление от 5 июля 2023 г. по делу № А55-17672/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-5280/2023

Дело № А55-17672/2022
г. Казань
05 июля 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 июля 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мосунова С.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Самарское Транспортное Управление» - ФИО1 (доверенность от 01.08.2022),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области – ФИО2 (доверенность от 18.07.2023 № 02-14/00992),

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – ФИО2 (доверенность от 16.01.2023 № 12-10/004@),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Самарское Транспортное Управление»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 27.12.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2023

по делу № А55-17672/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Самарское Транспортное Управление» (ОГРН <***>, ИНН <***>, с. Подстепки Самарской области) об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области (г. Тольятти Самарской области) и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (г. Самара),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Самарское Транспортное Управление» (далее - заявитель, общество, ООО «Самарское Транспортное Управление») обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 15 по Самарской области, инспекция, налоговый орган) от 03.12.2021 № 10-39/112 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – УФНС России по Самарской области, Управление) от 15.03.2022 № 03-15/08223@.

Решением Арбитражного суда Самарской области суда от 27.12.2022 по делу № А55-17672/2022, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2023, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью «Самарское Транспортное Управление» просят отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области в отношении общества была проведена выездная налоговая проверка соблюдения налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 01.07.2019 по 30.09.2019, по результатам которой вынесено решение от 03.12.2021 № 10-39/112 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в размере 2931 867 руб. за неуплату НДС; по пункту 1 статьи 126 НК РФ за несвоевременное представление обществом документов по требованию в размере 870 200 руб.; налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в размере 7 329 667 руб., и начислены пени в сумме 1 886 819 руб. 15 коп.

Налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «Самарское Транспортное Управление» неправомерно заявило к вычету НДС в сумме 7 329 667 руб. по контрагенту ООО «Везунчик», в связи с несоблюдением условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ.

Решением УФНС России по Самарской области от 15.03.2022 № 03-15/08223@ решение инспекции отменено в части привлечения общества к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ в сумме 435 100 руб., а в остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Общество оспорило решения налоговых органов в судебном порядке.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном статьи 71 Арбитражного апелляционного суда Российской Федерации (далее - АПК РФ), представленные сторонами в обоснование своих доводов и возражений доказательства, суды признали заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

В соответствии со статьей 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета по налогу на добавленную стоимость при одновременном выполнении следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства; использование приобретенных товаров (работ, услуг) в предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума N 53), суд отказывает в признании обоснованности получения налоговой выгоды, если установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

По смыслу вышеизложенного создание налогоплательщиком формального документооборота при фактическом отсутствии тех хозяйственных операций, в отношении которых налогоплательщик претендует на получение налоговой выгоды, безусловно является основанием для признания такой налоговой выгоды необоснованной.

Судами установлено, что ООО «Самарское Транспортное Управление» при исчислении по НДС за 3-й квартал 2019 года применены налоговые вычеты по контрагенту ООО «Везунчик» по транспортным услугам в сумме 7 329 667 руб. В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов представлены договор от 25.12.2018 № 4 на перевозку грузов автомобильным транспортом; УПД за 3 квартал 2019 года; договора - заявки в количестве 567 шт. на сумму 44 370 500 руб., в т.ч. НДС 7 395 083 руб.; анализ счета 60 за 3 квартал 2019 года.

Согласно пункту 1.1 договора, заключенного между ООО «Самарское Транспортное Управление» и ООО «Везунчик», исполнитель (ООО «Везунчик») обязуется доставлять вверенный ему заказчиком (ООО «Самарское Транспортное Управление») груз из пункта отправления в пункт назначения по согласованному сторонами маршруту и выдать груз получателю. Полный перечень и описание груза, а также другая информация необходимая для оказания услуг согласовывается сторонами и отражается в акте выполненных работ, подтверждающих оказанные услуги. Согласно пункту 3.3 оплата заказчиком оказанных исполнителем транспортных услуг производится на основании следующих документов, представленных исполнителем заказчику: счетов, счетов-фактур, актов выполненных работ.

В отношении ООО «Везунчик» установлено, что данная организация зарегистрирована 04.12.2018, т.е. незадолго до сделки с заявителем (договор от 28.12.2018), при этом, иных покупателей (заказчиков) у ООО «Везунчик» не было. Установлено отсутствие трудовых и производственных ресурсов, основных средств, транспортных средств в собственности или аренде, перечислений за найм персонала, услуг аутсорсинга, перечислений на цели ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности (оплата коммунальных услуг, покупку и аренду имущества, хозяйственных материалов, выплату заработной платы). ООО «Везунчик» не зарегистрировано в качестве участника на официальном сайте АвтоТрансИнфо, в то время как контрагенты ООО «Везунчик» являются участниками АТИ и контактными лицами ООО «Самарское Транспортное Управление».

На сайте Авто Транс Инфо ООО «ЕвразияАвтоТранс» ИНН <***> (основной поставщик ООО «Везунчик» по расчетному счету, 50 % в общей сумме перечислений), числится в качестве связанной фирмы с ООО «Самарское Транспортное Управление».

Представленные ООО «Самарское Транспортное Управление» первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Везунчик» не содержат обязательные реквизиты, подтверждающие факт грузоперевозки, в то время в документах реальных исполнителей данные реквизиты присутствуют.

ООО «Везунчик» установлено, что ООО «Самарское Транспортное Управление» является основным покупателем (удельный вес поступления денежных средств 94 %), основными поставщиками транспортных услуг являлись подконтрольные ООО «Самарское Транспортное Управление» контрагенты: ООО «Евразияавтотранс» (50 %) - согласно АТИ.СУ связанная фирма с ООО «Самарское Транспортное Управление», ИП ФИО3(12 %) - согласно АТИ.СУ контактное лицо ООО «Самарское Транспортное Управление».

В ходе налоговой проверки установлено, что транспортные услуги оказаны не ООО «Везунчик», а другими юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями (собственниками транспортного средства), применяющих специальные режимы налогообложения и освобождены от обязанности уплаты НДС (153 поездки); по представленным документам от собственников транспортных средств не подтверждены грузоперевозки на сумму 513 000 руб., в т.ч. НДС 85 500 руб. (19 поездок); для 384-м договоров-заявок заказчик не установлен; по 11-ти поездкам заказчики перевозок не идентифицированы.

В налоговой отчетности по НДС ООО «Везунчик» за 3 квартал 2019 года доля вычетов составляет более 94.2 %. По результатам совершенных хозяйственных операций формируется обязанность по уплате налогов в минимальном размере, поскольку исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

В книге покупок у ООО «Везунчик» отражены контрагенты, обладающие признаками недобросовестных налогоплательщиков, образующих «площадку» для заявления вычетов по НДС, для вывода денежных средств: у всех организаций отсутствует штат необходимый для ведения финансово - хозяйственной деятельности организации; количество заявленных ОКВЭД по видам экономической деятельности не соответствует штату ООО, и не взаимосвязаны; у организаций отсутствует в собственности недвижимое имущество, отсутствуют транспортные средства, или другое имущество для ведения финансово - хозяйственной деятельности организаций; руководители уклоняются от явки в налоговый орган для дачи показаний по деятельности организаций.

Ни один из заявленных контрагентов в книге покупок ООО «Везунчик» не представил документы на требование налогового органа по взаимоотношениям с ООО «Везунчик», контрагенты ООО «Везунчик» не ведут финансово -хозяйственную деятельность по адресу своей регистрации; у всех контрагентов, отраженных в книге покупок у ООО «Везунчик», входящий НДС равен исходящему НДС (составляет более 90%); имеет место совпадение IP - адресов по дате и времени начала сеансов входа в «Банк -Клиент».

Также установлено, что управление расчетным счетом ООО «Везунчик» осуществлялось с компьютера ООО «Самарское Транспортное Управление».

Организацией перевозок грузов занимались сотрудники ООО «Самарское Транспортное Управление» без фактического участия ООО «Везунчик».

В документах реальных исполнителей грузоперевозок, являющихся конечными получателями денежных средств от ООО «Самарское Транспортное Управление», не отражена информация по ООО «Везунчик». Во всех документах отражены реквизиты, связанные с ООО «Самарское Транспортное Управление», такие как адрес получения документов, абонентский ящик, адрес электронной почты.

В документах и показаниях свидетелей, являющихся реальными исполнителями грузоперевозок, имеется информация об оказании услуг для ООО «Самарское Транспортное Управление» через заключение договоров - заявок с контрагентом ООО «Везунчик» и поступлением денежных средств от третьих лиц.

При поступлении денежных средств от ООО «Самарское Транспортное Управление» на счета ООО «Везунчик», списание денежных средств производится в течение 1 дня на счета подконтрольных ООО «Самарское Транспортное Управление» организациям и индивидуальным предпринимателям: ООО «Евразияавтотранс», ИП ФИО3, ИП ФИО4, ООО «Каргомастер», ИП ФИО5, ИП ФИО6, где в последствии обналичиваются.

С учетом вышеизложенного налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «Самарское Транспортное Управление» самостоятельно осуществляло всю организацию перевозки груза: поиск грузоперевозчиков (собственников транспортных средств), оформление заявок. ООО «Везунчик» не являлось реальным участником сделки и не оказывало в адрес ООО «Самарское Транспортное Управление» транспортные услуги. Услуги по перевозке грузов выполнялись индивидуальными предпринимателями и организациями (собственниками автотранспортных средств), которых для грузоперевозок привлекало ООО «Самарское Транспортное Управление».

С учетом отсутствия надлежащих доказательств проявления обществом должной осмотрительности при выборе контрагента, суды первой и апелляционной инстанций признали обоснованными выводы налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных отношений заявителя и его контрагента и формальном составлении документов в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Заявитель использовал формальный документооборот в целях уменьшения суммы и количества налоговых обязательств, что является нарушением положений статьи 54.1 НК РФ.

Всем доводам заявителя дана надлежащая правовая оценка. Суды указали, что данные доводы полностью опровергаются совокупностью доказательств, собранных налоговым органом.

Судебная коллегия полагает, что выводы судов основаны на правильном применении и толковании норм НК РФ и разъяснений, данных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», соответствуют имеющимся в деле доказательствам и установленным на основании их оценки фактическим обстоятельствам.

Выводы судов являются правильными, правовых оснований для иных выводов у суда кассационной инстанции не имеется.

Кроме того, суды пришли к правильному выводу, что решение Управления не может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Установив конкретные обстоятельства, суды не нашли оснований для признания незаконным решения Управления.

Также суды признали, что в рассматриваемом случае инспекцией не нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Приведенные в кассационной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.

При подаче кассационной жалобы общество с ограниченной ответственностью «Самарское Транспортное Управление» уплатило государственную пошлину в сумме 3000 руб. С учетом подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации и разъяснений, содержащихся в пункте 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», плательщику следует возвратить из федерального бюджета 1500 руб., излишне перечисленных в качестве государственной пошлины.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 27.12.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2023 по делу № А55-17672/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Самарское Транспортное Управление» из федерального бюджета 1500 рублей государственной пошлины, уплаченной по чеку-ордеру от 16.05.2023. Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий судья А.Н. Ольховиков



Судьи С.В. Мосунов



Л.Ф. Хабибуллин