Решение от 9 сентября 2018 г. по делу № А40-29024/2018

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-29024/18-75-918
г. Москва
10 сентября 2018 г.
Резолютивная часть решения объявлена 10 июля 2018 года

Полный текст решения изготовлен 10 сентября 2018 года

Арбитражный суд в составе судьи Нагорная А. Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью «ВЕЛЕС ТРАСТ» (зарегистрированного по адресу: 109028, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 14.08.2006 г.) доверительного управляющего Рентным закрытым паевым инвестиционным фондом «АТРИУМ»

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 109147, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

о признании недействительным решения от 28.11.2017 г. № 19-04/47475/7153 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»

при участии представителей

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 19.01.2018 г. № 77АВ 6525827,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 19.04.2018 г. № 05-04, ФИО4 по доверенности от 20.03.2018 г. № 05-04, ФИО5 по доверенности от 16.01.2018 г. № 05-04,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ВЕЛЕС ТРАСТ» доверительный управляющий Рентным закрытым паевым инвестиционным фондом «АТРИУМ» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.11.2017 г. № 19-04/47475/7153 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требований по доводам заявления, письменных пояснений, обобщенных письменных пояснений и дополнений к заявлению; представители ответчика возражали по доводам оспариваемого решения, отзыва на заявление и дополнений к отзыву.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что 20.02.2016 г. Общество в качестве доверительного управляющего Рентным закрытым паевым инвестиционным фондом «АТРИУМ» представило в Инспекцию первичную налоговую декларацию по налогу на имущество за 2016 г. с исчисленной суммой налога к уплате 63 635 руб. (исходя из налога за год 254 534 руб. с учетом авансовых платежей 190 899 руб.).

В налоговой декларации Общество использовало для расчета своих налоговых обязанностей за 2016 г. кадастровую объекта недвижимости (помещения), утвержденную постановлением Правительства Москвы от 21 ноября 2014 года № 688-ПП в сумме 19 579 519 руб., с учетом которой общая сумма исчисленного за 2016 г. налога составила 254 534 руб.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на имущество за 2016 г., по результатам рассмотрения материалов которой принято оспариваемое решение от 28.11.2017 г. № 19-04/47475/7153 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 776 042,20 руб., ему доначислен налог на имущество за 2016 г. в сумме 3 880 297 руб. и пени в размере 267 877,90 руб.

Общество, полагая, что данное решение принято с нарушением норм Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права и законные интересы, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением которого от 29.01.2018 г. № 21-19/016791 решение Инспекции от 28.11.2017 г. № 19-04/47475/7153 она была оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

Инспекция воспользовалась для расчета налоговых обязанностей Общества кадастровой стоимостью помещения в сумме 318 063 932,60 руб., утвержденной постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП и размещенной в Едином государственном реестре недвижимости 27.12.2016 г.

Общество указывает, что решение Инспекции не соответствуют требованиям законодательства и нарушают его права, поскольку: ими неправомерно применена кадастровая стоимость нежилого помещения, утвержденная постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП «О внесении изменений в Постановление Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП» (далее - Постановление Правительства г. Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП), которая исходя из ст. 5 НК РФ подлежит применению для целей налогообложения не ранее чем по истечении одного месяца со дня его опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода, т.е. с 2017 года.

Также Общество приводит доводы о том, что Комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости 08.11.2016 кадастровая стоимость в размере 318 063 932,60 руб. не утверждена, а только принято решение о пересмотре ранее утвержденной кадастровой стоимости 19 579 519 руб., что явилось основанием для определения кадастровой стоимости нежилого помещения в соответствии с Порядком определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых принято решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости, утвержденным Приказом Минэкономразвития России от 18.03.2011 № 114.

Заявитель полагает, что, в соответствии с п. 15 ст. 378.2 НК РФ изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не должно учитываться при определении налоговой базы в этом и предыдущий налоговых периодах; пересмотр кадастровой стоимости в связи с недостоверностью сведений об объекте недвижимости не относится к исключениям, установленным указанной статьей НК РФ, а положения постановления Правительства г. Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП должны применяться с учетом положений ст. 5 НК РФ.

При оценке обстоятельств дела суд исходит из следующего.

Материалами дела подтверждено, что Общество является управляющей компанией Рентного закрытого паевого инвестиционного фонда «АТРИУМ», которому на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером 77:01:0003004:2248, расположенное в здании с кадастровым номером 77:01:0003004:1022 по адресу: <...> (далее - объект, спорное помещение). Указанное здание включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП.

В налоговой декларации по налогу на имущество за 2016 г., представленной в Инспекцию, заявитель в качестве налогооблагаемой базы по налогу на имущество использовал кадастровую стоимость 19 579 519 руб., с учетом которой было исчислено и уплачено 254 534 руб. налога на имущество за 2016 год.

Кадастровая стоимость по спорному объекту недвижимости в сумме 19 579 519 руб. была утверждена постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП по состоянию на 01.01.2014 г., согласно п. 3 данного постановления она подлежала применению к отношениям, возникающим с 01.01.2015 г.

По результатам следующей кадастровой оценки, проведенной по состоянию на 01.01.2016 г. и утвержденной постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016 г. № 790-ПП для целей применения к отношениям, возникающим с 01.01.2017 г., кадастровая стоимость данного объекта составила уже 327 379 493,94 руб.

Результаты кадастровой оценки, проведенной по состоянию на 01.01.2014 г., в отношении объекта недвижимости, принадлежащего заявителю, были пересмотрены.

Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП в целях реализации положений ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ в постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП были внесены изменения в связи с пересмотром кадастровой стоимости ряда объектов недвижимости по причине ее недостоверности. Согласно п. 3 данного постановления оно подлежит применению для целей, предусмотренных законодательством РФ, с 01.01.2016 г. С учетом п. 2 Постановления оно вступило в силу с даты официального опубликования, то есть с 26.12.2016 г.

По спорному объекту недвижимости Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП была утверждена кадастровая стоимость в сумме 318 063 932,60 руб.

Основанием для пересмотра кадастровой стоимости послужило решение Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Москве от 08.11.2016 № 51-6317/2016.

Из решения от 08.11.2016 № 51-6317/2016 следует, что на заседании Комиссии было рассмотрено заявление заместителя руководителя Департамента городского имущества города Москвы о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которого оспариваются результаты определения кадастровой стоимости, поданное на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости с кадастровым номером 77:01:0003004:2248, использованных при определении кадастровой стоимости объектов недвижимости в размере 19 579 519 руб. по состоянию на 01.01.2014, утвержденных Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП.

По результатам рассмотрения заявления Комиссия установила, что при определении кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости были использованы недостоверные сведения о нем: отчетом об определении кадастровой стоимости от 04.06.2014 г. № 01-ГКООН-77-2014 он отнесен к «12. Объекты иного назначения», в то время как достоверными сведениями об объекте является его принадлежность к 3 и 5 группам «Объекты, предназначенный для хранения транспорта, объекты торговли, общественного питания, бытового обслуживания, сервиса, отдыха и развлечений, включая объекты многофункционального назначения».

В связи с чем решением от 08.11.2016 № 51-6317/2016 Комиссия решила пересмотреть результаты определения кадастровой стоимости в отношении нежилого помещения, принадлежащего заявителю, исходя из его принадлежности к 3 и 5 группам «Объекты, предназначенный для хранения транспорта, объекты торговли, общественного питания, бытового обслуживания, сервиса, отдыха и развлечений, включая объекты многофункционального назначения». При этом конкретная кадастровая стоимость данным решением Комиссии не была установлена. Нормативным актом, утвердившим пересмотренную кадастровую стоимость объекта заявителя в сумме 318 063 932,60 руб. является именно Постановление Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП.

По настоящему делу между сторонами имеется спор по вопросу применения при определении налоговых обязанностей заявителя по налогу на имущество организаций в 2016 г. пересмотренной кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП.

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество организаций являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 375, п. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, включенных в утвержденный уполномоченным органом субъекта Российской Федерации перечень, определяется как их кадастровая стоимость.

С учетом ст. 3 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 указанного Федерального закона (т.е. в отношении вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости при включении сведений о них в Единый государственный реестр недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик).

Пунктом 15 ст. 378.2 НК РФ предусмотрено, что изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Среди предусмотренных данным пунктом в редакции Федерального закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ (действовавшей в спорном налоговом периоде) исключений: 1) изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, - в этом случае изменение учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка; 2) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Статья 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", на которую содержится ссылка в п. 15 ст. 378.2 НК РФ предусматривает следующие основания для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости: 1) недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости; 2) установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

С заявлением о пересмотре кадастровой стоимости на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, в комиссию могут обратиться юридические лица, физические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органы государственной власти, органы местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории субъекта Российской Федерации или муниципального образования.

Если основанием подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости послужила недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, то по результатам рассмотрения данного заявления комиссия вправе принять одно из следующих решений: 1) об отклонении заявления о пересмотре кадастровой стоимости в случае использования достоверных сведений об объекте недвижимости при определении кадастровой стоимости; 2) о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости в случае недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости.

В случае принятия решения о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, заказчик работ обеспечивает определение кадастровой стоимости объекта недвижимости, в отношении которого было принято указанное решение, в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности (Порядок определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых принято решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости, утвержден приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 18.03.2011г. № 114).

В случае, если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано на основании установления в отчете рыночной стоимости объекта недвижимости, комиссия принимает решение об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости или отклоняет заявление о пересмотре кадастровой стоимости в случаях, предусмотренных порядком создания и работы комиссии.

Из изложенного следует, что Комиссия по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости устанавливает новую кадастровую стоимость объекта недвижимости только в одном случае – при пересмотре кадастровой стоимости на основании решения об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости по заявлению собственника; а в случае принятия Комиссией решения о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости по причине недостоверности сведений об объекте недвижимости, принятие ею решения в отношении кадастровой стоимости данного объекта Федеральным законом от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" не предусмотрено, кадастровая стоимость в данном случае определяется иным лицом, в специально предусмотренном для данных случаев порядке.

Приказом Минэкономразвития России от 18.03.2011 № 114 утвержден Порядок определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых принято решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости (далее – Порядок), которым на заказчика работ по проведению кадастровой оценки возлагается обеспечение определения кадастровой стоимости объектов, представление полученной информации в орган кадастрового учета, а также в орган, утвердивший результаты определения кадастровой стоимости, для целей утверждения определенной в соответствии с настоящим Порядком кадастровой стоимости. При этом пунктом 4 указанного Порядка предусмотрено, что определение кадастровой стоимости осуществляется на основании отчета об определении кадастровой стоимости с использованием достоверных сведений об объекте недвижимости (т.е. по существу производится перерасчет исходя из данных уже имеющегося отчета о кадастровой стоимости с использованием измененных (достоверных) данных).

Поскольку из пункта 3 вышеуказанного Порядка следует, что полученный при пересмотре кадастровой стоимости результат подлежит утверждению, а какой-либо специальный порядок для данных случаев не установлен, то должен применяться общий порядок, предусмотренный Федеральным законом от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Статьей 24.17 указанного Федерального закона установлено, что в течение двадцати рабочих дней с даты принятия отчета об определении кадастровой стоимости заказчик работ принимает акт об утверждении содержащихся в таком отчете кадастровой стоимости, который вступает в силу после даты его официального опубликования (обнародования). Датой утверждения результатов определения кадастровой стоимости считается дата вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости и соответствующей нормы такого акта.

Исполнительным органом власти в г. Москве на основании Устава является Правительство г. Москвы, которое и утверждает результаты государственной кадастровой оценки путем принятия соответствующего постановления, которое подлежит официальному опубликованию и размещению в сети Интернет на портале www.mos.ru.

Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП по состоянию на 01.01.2014 г. кадастровая стоимость объекта заявителя была утверждена в размере 19 579 519 руб.

Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП в целях реализации положений ст. 24.18 Федеральным законом от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ в постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП были внесены изменения в связи с пересмотром кадастровой стоимости ряда объектов недвижимости по причине ее недостоверности. Согласно п. 3 данного постановления оно подлежит применению для целей, предусмотренных законодательством РФ, с 01.01.2016 г. С учетом п. 2 Постановления оно вступило в силу с даты официального опубликования, то есть с 26.12.2016 г.

По объекту заявителя Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП утверждена кадастровая стоимость в сумме 318 063 932,60 руб.

В соответствии со ст. 24.17 Федеральным законом от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" датой утверждения результатов определения кадастровой стоимости является дата вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Поскольку Постановление Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП вступило в силу 26.12.2016 г., то и пересмотренная кадастровая стоимость по спорному объекту недвижимости в сумме 318 063 932,60 руб. была фактически установлена только 26.12.2016 г., т.е. в самом конце налогового периода по налогу на имущество 2016 г.

По вопросу применения пересмотренной кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП, для целей исчисления налога на имущество организаций за 2016 г. суд пришел к следующим выводам.

С точки зрения налогового органа пересмотренная кадастровая стоимость подлежит применению в 2016 г. на основании абзаца третьего п. 15 ст. 378.2 НК РФ и п. 3 Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП.

Однако с указанным подходом нельзя согласиться, поскольку ни одно из предусмотренных п. 15 ст. 378.2 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2016 г.) оснований для учета изменения кадастровой стоимости в течение налогового периода к рассматриваемой ситуации не может быть применено.

Комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в г. Москве при принятии решения от 04.10.2016 № 51-5017/2016 вопрос о конкретной кадастровой стоимости не рассматривался, как было изложено выше, к компетенции Комиссии утверждение пересмотренной кадастровой стоимости в подобных случаях не отнесено; в решении Комиссии от 08.11.2016 № 51-6317/2016 данные о какой-либо кадастровой стоимости отсутствуют.

Она была утверждена актом уполномоченного органа – Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП. Поэтому абзац третий п. 15 ст. 378.2 НК РФ к рассматриваемой ситуации не применим.

Обстоятельства, послужившие основанием для пересмотра, не могут быть квалифицированы и как исправление технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, поскольку пересмотр назначения объекта недвижимости и целей его использования к подобным ошибкам не относятся, они касаются деятельности оценщика, а не органа, осуществляющего государственный кадастровый учет; в связи с чем оснований для применения абзаца второго п. 15 ст. 378.2 НК РФ также не имеется.

Следовательно, к рассматриваемым отношениям подлежит применению абзац первый п. 15 ст. 378.2 НК РФ о том, что изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 02.07.2013 № 17-П нормативные правовые акты органов государственной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в которой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который определен в статье 5 НК РФ.

Пунктом 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» предусмотрено, что в той части, в какой нормативные правовые акты об утверждении результатов государственной кадастровой оценки порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей.

Согласно пункту 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Поскольку Постановление № 937-ПП, пересмотревшее с 26.12.2016 г. кадастровую стоимость по объекту недвижимости заявителя, является нормативным актом законодательства о налогах, то момент применения измененной кадастровой стоимости для целей налогообложения подлежит определению с учетом абзаца первого п. 15 ст. 378.2 НК РФ, ст. 5 НК РФ, постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2013 № 17-П, п. 18 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 № 28, т.е. не может быть ранее 01.01.2017 г., начала следующего налогового периода.

Однако для целей применения к отношениям с 01.01.2017 г. Правительством Москвы принято постановление от 29.11.2016 г. № 790-ПП, которым утверждена кадастровая стоимость объектов капитального строительства по состоянию на 01.01.2016 г. для применения к отношениям, возникающим с 01.01.2017 г.

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что изложенный в оспариваемом решении вывод налогового органа о применении для целей налогообложения по налогу на имущество организаций за 2016 г. кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП, не соответствует вышеуказанным положениям законодательства о налогах и сборах.

Заявитель полагал, что его налоговые обязанности в 2016 г. подлежат определению исходя из кадастровой стоимости в сумме 19 579 519 руб., утвержденной постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП (до внесения в него изменений постановлением от 26.12.2016 г. № 937-ПП).

Однако указанный подход является необоснованным и неправомерным, поскольку данная кадастровая стоимость решением уполномоченного органа - Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Москве, принятым с учетом его компетенции и в рамках его полномочий, предусмотренных ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", от 08.11.2016 № 51-6317/2016 признана недостоверной и подлежащей пересмотру.

Данное решение Комиссии не признано недействительным и не отменено.

Недостоверность спорной кадастровой стоимости, утвержденной постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП, подтверждена и последующей кадастровой оценкой объекта недвижимости заявителя, в связи с чем данные спорной кадастровой оценки не могут быть применены для определения налоговых обязанностей заявителя по налогу на имущество организаций за 2016 г.

Судом учитывается, что по данным Отчета по результатам государственной кадастровой оценки от 07.11.2016 г. № 69/16, составленного по состоянию на 01.01.2016 г., данные которого утверждены постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016 г. № 790-ПП, кадастровая стоимость помещения заявителя составила 327 379 493,94 руб., что даже несколько превышает размер кадастровой стоимости, утвержденной постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП.

Заявитель в ходе рассмотрения дела сообщил, что с размером утвержденной постановлениями Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП и от 29.11.2016 г. № 790-ПП кадастровой стоимости не спорит, никаких мер к их обжалованию не принимал, считает, что постановление Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП не подлежит применению к расчету налоговых обязательств за 2016 г. по формальным основаниям.

Судом из представленного заявителем отчета об оценке от 20.06.2016 г. № ОА-АХ-0178/14/6 Акционерного общества «НЭО Центр» установлено, что определенная доходным подходом по состоянию на 06.06.2016 г. справедливая стоимость объекта оценки составила 1 430 960 000 руб. (без учета НДС), при этом первоначальная балансовая стоимость объекта составляла 95 209 000 руб., а остаточная балансовая стоимость на дату оценки 77 538 631,72 руб., что существенно выше кадастровой стоимости, утвержденной постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП (без учета последующего пересмотра) и примененной заявителем для целей налогообложения.

Статьей 4 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» установлено, что государственная кадастровая оценка проводится на основе принципов единства методологии определения кадастровой стоимости, непрерывности актуализации сведений, необходимых для определения кадастровой стоимости, независимости и открытости процедур государственной кадастровой оценки на каждом этапе их осуществления, экономической обоснованности и проверяемости результатов определения кадастровой стоимости.

С учетом указанных принципов, а также принимая во внимание факт признания кадастровой стоимости в сумме 19 579 519 руб. недостоверной решением Комиссии от 08.11.2016 № 51-6317/2016, ее отличие от последующей кадастровой оценки более чем в 16 раз, она не может быть применена для определения налоговых обязанностей заявителя по налогу на имущество за 2016 г.

Обязанность заявителя по уплате налога на имущество за 2016 г. подлежит определению исходя из достоверной кадастровой стоимости, соответствующей вышеуказанным критериям и относимой к спорному периоду.

При этом никаких иных достоверных данных о кадастровой стоимости объекта недвижимости заявителя, которые могли бы быть применены для указанных целей к рассматриваемому периоду, кроме данных Отчета по результатам государственной кадастровой оценки от 07.11.2016 г. № 69/16, составленного по состоянию на 01.01.2016 г. и утвержденного постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016 г. № 790-ПП, не имеется.

Судом учитывается, что согласно п. 2 статья 383 НК РФ налог на имущество подлежит исчислению и уплате по истечении налогового периода, т.е. в следующем налоговом периоде. Тем самым налог на имущество за 2016 г. подлежит исчислению и уплате в 2017 г.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 15 постановления от 30.07.2013 г. № 57 применительно к сроку давности привлечения к налоговой ответственности (ст. 113 НК РФ) также разъяснил, что исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, поэтому для целей привлечения к налоговой ответственности отношения по исчислению и уплате налога также квалифицируются как относящиеся к следующему налоговому периоду.

Изложенное является еще одним основанием для применения к отношениям по исчислению и уплате налога на имущество за 2016 г., возникающим с 01.01.2017 г., кадастровой стоимости, определенной по состоянию на 01.01.2016 г. и утвержденной постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016 г. № 790-ПП.

Однако поскольку кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости определенная по состоянию на 01.01.2016 г. и утвержденная постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016 г. № 790-ПП, составляет 327 379 493,94 руб., что превышает размер кадастровой стоимости, примененный налоговым органом в целях налогообложения 318 063 932,60 руб. (утвержденной постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП), то оспариваемое решение Инспекции не нарушило прав и законных интересов заявителя, поскольку размер налоговой обязанности определен Инспекцией в меньшем размере, чем следовало с учетом данных, подлежащих применению к рассматриваемым отношениям.

Расходы по оплате государственной пошлины в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ. Излишне уплаченная пошлина подлежит возврату заявителю на основании подп. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «ВЕЛЕС ТРАСТ» (зарегистрированного по адресу: 109028, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 14.08.2006 г.) доверительного управляющего Рентным закрытым паевым инвестиционным фондом «АТРИУМ» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 109147, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.) о признании недействительным решения от 28.11.2017 г. № 19-04/47475/7153 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» - отказать.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «ВЕЛЕС ТРАСТ» (зарегистрированному по адресу: 109028, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 14.08.2006 г.) доверительному управляющему Рентным закрытым паевым инвестиционным фондом «АТРИУМ» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 6 000 (шесть тысяч) рублей, уплаченную платежными поручениями от 12.02.2018 г. № 91 и от 05.06.2018 г. № 640 (полностью).

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная