Решение от 19 сентября 2024 г. по делу № А62-775/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

20.09.2024 Дело № А62-775/2024

Резолютивная часть решения оглашена 06.09.2024

Полный текст решения изготовлен 20.09.2024

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Ерохина А. М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Варфоломеевой К.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "АВАНГАРД" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований, общество с ограниченной ответственностью "АЛЬЯНС-ИНВЕСТ" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.08.2023 № 2839,

при участии:

от заявителя и третьего лица: представители не явились, извещены надлежаще,

от ответчика: ФИО1 - представитель по доверенности;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АВАНГАРД" (далее по тексту – Общество, заявитель, ООО «АВАНГАРД») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (далее по тексту – Управление, ответчик, УФНС России по Смоленской области) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.08.2023 № 2839.

Как следует из материалов проверки, ООО «АВАНГАРД» с 01.01.2017 применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). В качестве объекта налогообложения организацией выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно данным, содержащимся в ЕГРЮЛ, основным видом деятельности Общества является 46.73.6 «Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями», входящий в раздел G "Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов" ОКВЭД.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации по УСН за 2020 год, представленной 26.07.2022 с нулевыми показателями, Управлением установлено занижение налоговой базы на сумму 2 604 653 руб., исчислен налог по УСН в размере 390 698 руб. (2 604 653 руб. х 15%).

Решением УФНС России по Смоленской области от 24.08.2023 № 2839 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее -Решение от 24.08.2023 № 2839) ООО «АВАНГАРД» ИНН <***>/КПП 673201001 привлечено к ответственности: за неуплату суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) по п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 9 767,45 руб. Также решением доначислена недоимка по налогу по УСН в сумме 390 698 руб.; за несвоевременное представление в налоговый орган налоговой декларации по налогу по УСН по п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 29 302,36 руб.; всего по решению 429 767,81 руб. Решением Управления от 09.11.2023 о внесении изменений в Решение от 24.08.2023 № 2839 размер недоимки снижен до 339 174 руб., штраф по указанному решению снижен до: 25 438,06 руб. (по п. 1 ст. 119 НК РФ), 8 479,35 руб. (по п. 1 ст. 122 НК РФ); всего по решению 373 091,41 руб.

Не согласившись с Решением от 24.08.2023 № 2839, Общество подало жалобу. Решением Межрегиональной ИФНС России по Центральному федеральному округу № 40-7-14/05672 от 17.11.2023 позиция Управления, изложенная в решении от 24.08.2023 № 2839 (с учетом решения от 17.11.2023) признана обоснованной.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения от 24.08.2023 № 2839 недействительным со ссылкой на то обстоятельство, что поступления на расчётный счет организации в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 денежных средств за товары и услуги, в том числе с выделенным НДС не имеют отношения к предпринимательской, деятельности. Имеющиеся в материалах камеральной проверки договоры на поставку товаров и оказание услуг, никогда не заключались ООО «Авангард», представленные ООО «Альян-Инвест» универсальные передаточные документы с выделенным НДС не формировались и не выставлялись ООО «Авангард» каким - либо контрагентам.

Управление заявленное требование Общества не признало по доводам изложенным в отзыве.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к следующим выводам.

В пункте 1 статьи 346.14 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по упрощенной системе являются, в частности, доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения доходов и расходов при применении УСН установлен в статьях 346.15, 346.16 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты при условии их документального подтверждения. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в п.1 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.23 налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам налогового периода (2020 года) должна быть представлена налогоплательщиком не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. до 31.03.2021.

В соответствии с п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога, и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии с п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ, т.е. не позднее 31.03.2021.

В нарушение пи. 4 п. 1 ст. 23, п. 6 ст. 80, п. 1 ст. 346.23 НК РФ ООО «АВАНГАРД» представило налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2020 год 26.07.2022 (peг. №1536478686), тем самым срок представления налоговой декларации нарушен на 15 полных и I неполный месяц.

На основании данной декларации сумма налога к уплате в бюджет исчислена в размере 0 рублей. Проверкой правильности исчисления суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет, установлено нарушение, выразившееся в недостоверном отражении в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год суммы полученных доходов и, как следствие, занижении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период.

Управлением определены для целей налогообложения по УСН доходы Общества за 2020 год без учета НДС в размере 2 790 077 руб., принята сумма расходов в размере 528 917 руб. по результатам анализа выписок банка о движении денежных средств за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 по расчетным счетам ООО «АВАНГАРД» и документов, истребованных у контрагентов на основании статьи 93.1 НК РФ.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля и с учетом п. 1 ст. 346.17 НК РФ для целей налогообложения по УСН установлена выручка от реализации товаров (услуг) ООО «АВАНГАРД» в размере 2 790 077 руб., в т.ч. в разрезе контрагентов:

-ООО «АЛЬЯНС-ИНВЕСТ» перечислены денежные средства с назначением платежа за товары в размере 1 803 827 руб. без учета НДС и представлены документы наприобретение товара;

-ООО «АРКАДА» перечислены денежные средства в размере 980000 руб. суказанием назначения платежа за товары;

- ООО «ПРОФИТ» перечислены денежные средства в размере 6 000 руб. с указанием назначения платежа за товар по договору купли-продажи № 1-22 от 25.03.2020;

- ООО «ЖАДО» перечислены денежные средства в размере 250 руб.

Материалами проверки, первичной налоговой декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год подтвержден факт совершения ООО «АВАНГАРД» налогового правонарушения, выразившегося в:

непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срокналоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощеннойсистемы налогообложения, за 2020 год в налоговый орган по месту учета, за чтопредусмотрена налоговая ответственность на основании п. 1 ст. 119 НК РФ (вредакции, действующей в проверяемом периоде) в виде штрафа в размере 5 процентовне уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммыналога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждыйполный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

неуплате суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по налогу,уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2020год в результате занижения налоговой базы, за что предусмотрена ответственностьсогласно п. 1 ст. 122 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемом периоде) в видевзыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Доводы Заявителя о фиктивных сделках ООО «АВАНГАРД» с указанными контрагентами являются необоснованными, поскольку ничем не подтверждены, в том числе показаниями уполномоченного лица, ответственного за ведение финансово-хозяйственной деятельности Общества в проверяемом периоде, ФИО2; сделки купли-продажи, по которым указанными контрагентами переведены денежные средства на счет Общества недействительными не признаны, при этом представлены УПД на приобретение товаров.

Довод Заявителя о том, что Управление не учло его возражения, является несостоятельным, так как проведены достаточные мероприятия налогового контроля, при этом документов, подтверждающих доводы Общества, не получено, выводы налогового органа не опровергнуты.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ организации обязаны в течение 5 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов.

Течение этого срока начинается после отчетного (налогового) периода, в котором документ использовался в последний раз для составления налоговой отчетности, начисления и уплаты налога, подтверждения полученных доходов и произведенных расходов.

Согласно части 1 статьи 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Довод Общества об отсутствии у него первичных документов, не может быть принят во внимание ввиду того, что данный факт не освобождает юридическое лицо от обязанности уплаты налога.

Довод Заявителя о том, что из представленных ООО «АЛЬЯНС-ИНВЕСТ» по требованию налогового органа документах подпись директора ФИО2 подделана, не подтвержден соответствующим экспертным заключением.

ФИО2, являющийся в проверяемом периоде руководителем Общества и учредителем с долей 50%, не явился в налоговый орган по повестке от 21.03.2023 № 982 о вызове на допрос свидетеля, направленной Управлением.

ФИО3, являющийся в проверяемом периоде учредителем Общества с долей 50%, не явился в налоговый орган по повестке от 21.03.2023 № 983 о вызове на допрос свидетеля, направленной Управлением.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля и с учетом норм п. 1 ст. 346.17 НК РФ Управлением обоснованно установлен доход ООО «АВАНГАРД» от реализации товара (предоставления услуг) за 2020 год в размере 2 790 077 руб.

Управлением по результатам анализа расходных операций по выпискам банка о движении денежных средств за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 по расчетным счетам ООО «АВАНГАРД» определены расходы Общества в порядке, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в размере 528 917 руб.

Сумма исчисленного налога по УСН за 2020 год по данным налогового органа составила 339 174 руб. (2 790 077 руб. - 528 917 руб.) х 15%.

Управление на основании пункта 44 Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» провело исправление ошибок, допущенных в Решении №2839, путем вынесения решения от 09.11.2023 о внесении изменений в Решение от 24.08.2023 № 2839 (далее - Решение о внесении изменений от 09.11.2023), которым проведено уменьшение начисленных сумм штрафных санкций и налога по УСН в результате перерасчета выручки от реализации товаров (услуг) без учета НДС.

Решением о внесении изменений от 09.11.2023 Управлением установлен размер штрафов, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 НК РФ и пунктом 1 статьи 122 НК РФ, по результатам проведенного перерасчета с учетом применения установленных обстоятельств, смягчающих и отягчающих налоговую ответственность.

Исходя из приведенных Заявителем доводов и сведений, полученных налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля, факты нарушения законных прав налогоплательщика не установлены, а действия Управления осуществлены в рамках представленных действующим налоговым законодательством полномочий.

На основании изложенного, при рассмотрении дела судом не установлены обстоятельства, позволяющие удовлетворить предъявленные требования.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленного требования общества с ограниченной ответственностью "АВАНГАРД" (ОГРН <***>; ИНН <***>) отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья А.М. Ерохин