Решение от 29 октября 2018 г. по делу № А03-13764/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, http:// www.altai-krai.arbitr.ru,

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-13764/2018
г. Барнаул
29 октября 2018 года





Резолютивная часть решения объявлена 23 октября 2018 года

В полном объеме решение изготовлено 29 октября 2018 года



Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Ильичевой Л.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП ФИО2 к государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю о признании незаконными действия Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю по отказу в возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 47 410 рублей 75 коп.,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований - ИФНС по Октябрьскому району г. Барнаула,

при участии в заседании представителей сторон:

- от заявителя – ФИО2, паспорт,

- от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 14.12.2017,

- от ИФНС по Октябрьскому району г. Барнаула – ФИО4, доверенность от 05.09.2018,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю (далее – заинтересованное лицо, Пенсионный фонд, Отделение) о признании незаконным отказа в возврате денежных средств по страховым взносам за 2015 год, выраженного в решении от 25.05.2018 № 032F07180001596.

В качестве устранения нарушения прав и законных интересов ИП ФИО2 просил суд обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю произвести возврат страховых взносов в размере 47410,75 руб., как излишне уплаченных.

В обоснование заявленных требований предприниматель указал, что для определения дохода для исчисления страховых взносов положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) должны применяться во взаимосвязи с нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Согласно разъяснению названного судебного постановления, при расчете суммы взносов, подлежащих оплате дополнительно в связи с размером дохода, превышающим на сумму 300 000 рублей, подлежит учету сумма дохода за минусом налоговых вычетов. Таким образом, при исчислении подлежащих уплате страховых взносов необходимо учитывать не только сумму дохода, но и размер понесенных расходов, страховые взносы за 2015 должны быть оплачены в размере 18610 руб. 80 коп., однако фактически уплачено 66023 руб. 80 коп., следовательно, за 2015 год имеет место переплата.

Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве. Полагает, что Постановление Конституционного суда 27-П принято судом в декабре 2016 года, соответственно на правоотношения 2014, 2015 годы свое действие не распространяет. Соответствующее решение вынесено Отделением 25.05.2018. Начисление страховых взносов производилось в строгом соответствии с нормами Закона № 212-ФЗ и на основании сведений о доходах за 2015 год, представленных Налоговым органом. Соответственно излишне уплаченных сумм страховых взносов у заявителя не имеется. Действия Пенсионного фонда правомерны.

Определением суда от 19.09.2018 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, в дело привлечена Инспекция федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району города Барнаула Алтайскому краю.

Инспекция представила отзыв на заявление, в котором указала, что с 01.01.2017 налоговые органы осуществляют администрирование страховых взносов, как установленных Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», так и установленных Налоговым кодексом РФ. ФНС России и ПФ России разработан Порядок взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации разработан в целях реализации положений Федерального закона от 03.07.2016 N 243-Ф3 (утв. ФНС России N ММВ-23-1/12@, Правлением ПФ РФ N ЗИ 22.07.2016). В целях организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, разработали для использования в работе алгоритм взаимодействия отделений ПФР и УФНС по субъектам РФ. В соответствии с данными документами, обязанность по возврату излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов по-прежнему возложена на ПФР на основании Закона №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» действовавшего до 01.01.2017. Согласно декларациям по налогу по налогу на доходы физических лиц (форма 3- НДФЛ), представленным в ИФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула за 2015 у предпринимателя доход составил 5 041 075,00 руб., расход 4 977 267,26 руб.

В соответствии с положениями п.4 ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, а также согласно Порядку и алгоритму взаимодействия отделений ПФР и УФНС по субъектам РФ обязательных для нижестоящих территориальных органов, ИФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула обязано будет оформить заявку (решение) в УФК на возврат излишне уплаченных страховых взносов, в случае разрешения судебного спора в пользу ИП ФИО2 о пересчете страховых взносов и обязании вынести решение ПФР о возврате переплаты.

Представитель Инспекции в судебном заседании разрешение спора оставил на усмотрение суда.

В судебном заседании индивидуальный предприниматель просил признать оспариваемое решение недействительным, нарушающим права и законные интересы страхователя.

Представитель Отделения пенсионного Фонда Российской Федерации по Алтайскому краю возражал в удовлетворении требований.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из фактических обстоятельств и материалов дела, ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица с 13.01.2015. Состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району города Барнаула и является налогоплательщиком.

В качестве страхователя ИП ФИО2 зарегистрирован в Государственном учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Новоалтайске и Первомайском районе Алтайского края с 14.01.2015 года.

За 2015 год ФИО2 в ИФНС России по Октябрьскому району города Барнаула представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3 НДФЛ), т.е. по обычной системе налогообложения.

Являясь плательщиком страховых взносов, ИП ФИО2 во внебюджетные фонды уплатил в соответствии с частью 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ страховые взносы.

Поскольку 2015 году предприниматель имел доход (без учета расходов) свыше 300 000 руб. в год, то дополнительно уплатил страховые взносы из расчета величины дохода в сумме 5041075,0 руб.

Таким образом, ИП ФИО2 при расчете страховых взносов учитывал только доход за расчетный период, с учетом максимального значения.

Руководствуясь Постановлением Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П ИП ФИО5 обратился с заявлением 14.05.2018 в УПФ РФ в городе Барнауле Алтайского края о произведении перерасчета уплаченных страховых взносов по ОПС за 2015 и возврате излишне уплаченных взносов.

После регистрации заявления территориальный орган ПФР уведомил Отделение ПФР, направив справку по страхователю.

Заявление рассмотрено, Отделением ПФР по Алтайскому краю принято решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств от 25.05.2018 № 032F07180001596, о чем сообщено Управлению в соответствии с ч. 4 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

При этом мотивировано решение Отделения тем, что по итогам камеральной проверки РВС-1 (РСВ-2) факт переплаты по per. № 032-012-110-577 не установлен. Плательщик (ИП ФИО2) осуществляя предпринимательскую деятельность, самостоятельно произвел перерасчет сумм дохода за 2015 с учетом произведенных расходов.

ГУ УП РФ в г. Барнауле 27.06.2018 вручило предпринимателю принятое Отделением решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств № 032F07180001596.

Таким образом, в возврате из внебюджетного фонда излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год предпринимателю отказано.

Посчитав данную позицию Пенсионного фонда не обоснованной, отказ в возврате денежных средств незаконным, нарушающим его права и законные интересы, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд, изучив материалы дела, выслушав доводы Пенсионного фонда, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Порядок оспаривания ненормативных правовых актов и решений государственных органов регламентирован положениями гл. 24 АПК РФ.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в период спорных правоотношений (до 01.01.2017) регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды

В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно ст. 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Из материалов дела усматривается, что ИП ФИО2 в 2015 году исчислил и уплатил страховые взносы ОПС в сумме 18610,80 рублей (платежные поручения от 10.06.2015 № 93, от 04.08.20156 № 144, от 30.12.2015) и еще дополнительно за 2015 год уплатил страховые взносы в сумме 47413,0 руб. (платежное поручение от 30.12.2015 № 338). Всего за 2015 год в ОПС предпринимателем уплачено страховых взносов в сумме 66 021 руб. 55 коп.

То есть, предприниматель при расчете страховых взносов учитывал только доход за расчетный период.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Следовательно, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. Указанная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации N 304-КГ16-16937 и отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (п.27).

Таким образом, в целях определения Пенсионным фондом размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2015 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговой декларации за 2015 год.

Из материалов дела усматривается, что ИП ФИО2 избрал объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть определяет полученный доход в порядке, установленному ст. 227 НК РФ, содержащийся в Постановлении Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П, а именно, для определения размера страховых взносов полученный доход необходимо уменьшить на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Из представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3 НДФЛ) за 2015 год ИП ФИО2 получил доход в размере 5 041 075,00 руб., при этом в декларации заявлены расходы в сумме 4 977 267,26 руб., следовательно, превышение величины дохода плательщика страховых взносов за расчетный период, превышающей 300 000 рублей отсутствует.

То есть, в соответствии со ст. 12 Закона № 212-ФЗ страховые взносы на ОПС для заявителя должны были составлять в 2015 году18610,80 руб.

Таким образом, поскольку ИП ФИО2 за 2015 было уплачено 66 021 руб. 55 коп., а следовало уплатить 18610 руб. 80 коп., то, соответственно, переплата, за спорные года, по страховым взносам на ОПС составила 47 410 руб. 75 коп.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу об излишней уплате предпринимателем страховых взносов за 2015 в размере 47 410 руб. 75 коп.

Из материалов дела следует, что заинтересованное лицо не оспаривает ни факт наличия излишней уплаты предпринимателем страховых взносов за 2015 год в истребуемой сумме, ни факт отсутствия у него задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что у Пенсионного фонда отсутствовали правовые основания для отказа ИП ФИО2 в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 47 410 руб. 75 коп., оспариваемый отказ, оформленный Решением подлежит признанию недействительным, поскольку нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также противоречит положениям пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя, в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативного правового акта указывает, в том числе на обязанность соответствующего органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Как определено статьей 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ органы Пенсионного фонда Российской Федерации осуществляют передачу налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшихся на 1 января 2017 года, в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно статье 20 указанного закона контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, подлежащих уплате за отчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Как уже указывалось выше на основании части 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, из приведенных выше положений Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ следует, что налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды; налоговый орган исполняет соответствующее решение органа Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не осуществляя какой-либо последующий контроль.

На основании вышеизложенного, суд считает необходимым обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, возвратить ИП ФИО2 сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год, путем принятия соответствующего решения.

В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 171, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать недействительным отказ Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю возвратить индивидуальному предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы за 2014, 2015 год, оформленный Решением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пени, штрафов от 25.05.2018 № 032F07180001596.

Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 сумму излишне уплаченных страховых взносов в размере 47 410 руб. 75 коп. за 2015 год, путем принятия соответствующего решения.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. судебных расходов, связанных с уплатой государственной пошлины при обращении с заявлением в арбитражный суд.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г.Томск) с подачей жалобы через Арбитражный суд Алтайского края в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.



Судья Л.Ю. Ильичева