Решение от 20 июня 2022 г. по делу № А57-23706/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-23706/2021
20 июня 2022 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 15 июня 2022 года

Полный текст решения изготовлен 20 июня 2022 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Р.В. Стожарова, при ведении протокола помощником судьи Д.В. Рыбиной, рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Святославское хлебоприемное предприятие" (ОГРН <***>, ИНН <***>), Саратовская область, с. Святославка

к индивидуальному предпринимателю главе крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1 (ОГРНИП 316645100068755, ИНН <***>), город Саратов,

о взыскании убытков в размере 479 980 руб., расходов по оплате государственной пошлины в размере 12 600 руб.,

при участии:

от истца – ФИО2, по доверенности от 15.12.2021 г.,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области – ФИО3, по доверенности от 03.09.2021 г.,



УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Святославское хлебоприемное предприятие» с исковым заявлением к индивидуальному предпринимателю главе крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1 о взыскании убытков в размере 479 980 руб., расходов по оплате государственной пошлины в размере 12 600 руб.

Определением суда от 28.10.2021 г. исковое заявление было принято к производству и дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

От ответчика в материалы дела поступил отзыв на исковое заявление, в котором ответчик указал на необоснованность заявленных требований о взыскании убытков в связи с наличием сведений о несформированном источнике для вычета по НДС, в результате чего просил в удовлетворении исковых требований отказать.

В ходе рассмотрения дела в порядке упрощенного производства суд пришел к выводу о том, что имеются основания для рассмотрения дела по общим правилам искового производства, предусмотренные частью 5 статьи 227 АПК РФ.

Определением суда от 21.12.2021 г. суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового производства.

Лица, участвующие в деле, в предварительное судебное заседание не явились, о дне, времени и месте проведения предварительного судебного заседания извещены надлежащим образом, в связи с чем определением суда от 15.02.2022 по делу назначено судебное разбирательство на 31.03.2022.

Определением суда от 31.03.2022 судебное разбирательство по делу было отложено, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области (412309, Саратовская обл., ФИО4 г, Володарского ул., д. 55).

Определением суда от 19.04.2022 арбитражным судом в порядке ст. 48 АПК РФ была произведена процессуальная замена Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области, на ее правопреемника в лице Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области.

В судебном заседании 15.06.2022 г. представителем истца исковые требования поддержаны в полном объеме, истец просил их удовлетворить.

Ответчик в судебное заседание арбитражного суда не явился, извещен надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства.

Представитель третьего лица оставил вопрос об обоснованности исковых требований на усмотрение суда, вместе с тем представил правовую позицию по настоящему спору, изложенную в отзыве на исковое заявление, дополнениях к отзыву на исковое заявление.

В соответствии с частью 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещенными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, совершения отдельного процессуального действия арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом копии определения о принятии искового заявления или заявления к производству и возбуждении производства по делу, направленной ему в порядке, установленном настоящим Кодексом, или иными доказательствами получения лицами, участвующими в деле, информации о начавшемся судебном процессе.

В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации информация о принятых по делу судебных актах, о дате, времени и месте проведения судебного заседания, об объявленных перерывах в судебном заседании размещена на официальном сайте Арбитражного суда Саратовской области - http://www.saratov.arbitr.ru.

В соответствии с частью 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации после получения первого судебного акта по рассматриваемому делу сторона должна самостоятельно предпринимать меры по получению информации о движении дела с использованием любых источников такой информации и любых средств связи.

При применении данного положения, как указывает Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 4 постановления от 17.02.2011 № 12 «О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 228-ФЗ» первым судебным актом для лица, вступившего в дело позднее, является определение об удовлетворении ходатайства о вступлении в дело, определение о привлечении в качестве третьего лица к участию в деле.

В соответствии с частью 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещенными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, совершения отдельного процессуального действия арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом копии определения о принятии искового заявления или заявления к производству и возбуждении производства по делу, направленной ему в порядке, установленном настоящим Кодексом, или иными доказательствами получения лицами, участвующими в деле, информации о начавшемся судебном процессе.

В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации информация о принятых по делу судебных актах, о дате, времени и месте проведения судебного заседания, об объявленных перерывах в судебном заседании размещена на официальном сайте Арбитражного суда Саратовской области - http://www.saratov.arbitr.ru.

В силу положений статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие ответчика, извещенного надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства.

Лицам, участвующим в деле, разъяснены права и обязанности, в порядке статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Отводов суду не заявлено.

Дело рассматривается в порядке статей 152-166 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основание своих требований и возражений.

Арбитражному суду представляются доказательства, отвечающие требованиям статей 67, 68, 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Арбитражный суд рассматривает дело по имеющимся в деле доказательствам.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства, следуя закрепленному статьей 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принципу состязательности сторон, суд исходит из следующих норм права и обстоятельств дела.

Как следует из материалов дела, обществом с ограниченной ответственностью «Святославское хлебоприемное предприятие» (далее – Покупатель, истец) и индивидуальным предпринимателем главой крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1 (далее – Поставщик, ответчик) заключены договоры поставки № 514/11-2020/П от 25.11.2020 г. и № 517/11-2020/П от 25.11.2020 г.

Согласно п. 1.1. договоров Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя Товар, принадлежащий Поставщику, и относящиеся к нему документы, а Покупатель принять и оплатить Товар, указанный в п. 1.2. настоящего договора на условиях, определенных договорами.

Согласно п. 1.2. договоров наименование Товара: подсолнечник, урожая 2020 года.

В соответствии с п. 1.3 договоров количество Товара: 18 тонн +/- 10 % в опционе Покупателя (для договора № 514/11-2020/П) и 105 тонн +/- 10 % в опционе Покупателя (для договора № 517/11-2020/П).

В соответствии с п.3.1. договоров цена Товара устанавливается Сторонами в размере 42 500 (сорок две тысячи пятьсот) рублей за 1 тонну, в том числе НДС 10 %.

Из п. 4.1. договоров усматривается, что стороны предусмотрели 100% предоплату Товара Покупателем в течении 10 банковский дней после поставки Товара и получения оригиналов надлежащим образом оформленных товарных накладных формы ТОРГ-12, счета-фактуры или УПД, договора, дополнительных соглашений, а также иных документов.

Во исполнение обязательств по договорам поставки № 514/11-2020/П и № 517/11-2020/П от 25.11.2020 г. ООО «Святославское хлебоприемное предприятие» своевременно и в полном объеме произвело оплату поставленного Индивидуальным предпринимателем Главой крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1 товара (подсолнечник, урожая 2020 г.), что подтверждается подписанными сторонами универсальными передаточными актами: счет-фактура № 458 от 30.11.2020 г. на сумму 779 085 (семьсот семьдесят девять тысяч восемьдесят пять) рублей и счет-фактура № 457 от 25.11.2020 г. на сумму 4 443 757,50 (четыре миллиона четыреста сорок три тысячи семьсот пятьдесят семь) рублей 50 копеек.

Разногласий по вопросам качества, количества и стоимости поставленного товара, а также факта его полной оплаты со стороны Покупателя между сторонами не имеется.

Покупатель приобрел у Поставщика товар с уплатой в составе цены налога на добавленную стоимость, так как Поставщик применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) с уплатой налога на добавленную стоимость.

25.01.2021 г. ООО «Святославское хлебоприемное предприятие» представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2020 г. к уплате 34 578 157 руб.

15.02.2021 г. представлена уточненная налоговая декларация по НДС с суммой НДС к доплате 26 руб.

Согласно книге покупок за 4 квартал 2020 г. ООО «Святославское хлебоприемное предприятие» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 474 803,86 руб. по контрагенту ФИО1 ИНН <***>:

- счет-фактура № 457 от 25.11.2020 на сумму 4 443 757,50, в том числе НДС 403 977,95 руб.;

- счет-фактура № 458 от 30.11.2020 на сумму 779 085 руб., в том числе НДС 70 825,91 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ИП Главой КФХ ФИО1 за 4 квартал 2020 года.

14.04.2021 г. в адрес ООО «Святославское хлебоприемное предприятие» направлено требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области № 2538, согласно которому налогоплательщику предложено представить пояснения с правом представления подтверждающих сделку документов, либо добровольно уточнить свои налоговые обязательства по совершению операций в 4 квартале 2020 г. с контрагентом ИП Главой КФХ ФИО1.

Также, как указывает истец, 14.04.2021 г. истцом было получено информационное письмо от Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Саратовской области, согласно которому в отношении представленной налоговой декларации за 4 квартал 2020 года выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ФИО1, давшей согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными. В связи с этим, налоговым органом было предложено урегулировать возникшую ситуацию до 15.05.2021.

В этой связи, ООО «Святославское хлебоприемное предприятие» сочло необходимым принять соответствующие и своевременные меры по урегулированию возникшей ситуации, поэтому платежным поручением № 1367 от 15.04.2021 г. в добровольном порядке перечислило на расчетный счет МИФНС России № 1 по Саратовской области денежные средства с указанием категории платежа «налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года» в размере 474 804 (четыреста семьдесят четыре тысячи восемьсот четыре) рубля, а также платежным поручением № 1368 от 15.04.2021 г. перечислило на расчетный счет МИФНС России № 1 по Саратовской области денежные средства с указанием категории платежа «пени по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года» в размере 5 176 (пять тысяч сто семьдесят шесть) рублей 68 копеек.

Как следует из отзыва налогового органа, согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Обществом с ограниченной ответственностью «Святославское хлебоприемное предприятие» в соответствии с нормами ст. 81 НК РФ до завершения камеральной проверки 16.04.2021 г. представлена 2-я уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 г. Сумма НДС к доплате составила 474 804 руб. Таким образом, истец добровольно уточнил свои налоговые обязательства по совершению операций в 4 квартале 2020г. с контрагентом ФИО1 (исключил данные операции).

В случае, если до окончания проведения камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточнённая налоговая декларация, камеральная налоговая проверка предыдущей декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной (актуальной) налоговой декларации (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, после представления обществом 16.04.2021 г. уточнённой декларации, сделка за 4 квартал 2020 г. с контрагентом ФИО1 по счет-фактуре № 457 от 25.11.2020 и счет-фактуре № 458 от 30.11.2020 налоговым органом не анализировалась, ввиду неактуальности.

Также, до момента представления уточненной налоговой декларации, ООО «Святославское хлебоприемное предприятие» 15.04.2021 г. перечислило в бюджет НДС в сумме 474 804 руб. и пени в сумме 5 176, 68 руб.

Как указало третье лицо, в соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности, если до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Следовательно, ООО «Святославское хлебоприемное предприятие» к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ не привлекалось.

В результате произведенных уточнений, ООО «Святославское хлебоприемное предприятие» не удалось возместить из бюджета сумму налога на добавленную стоимость в размере 474 804 руб., уплаченную в составе цены Товара ИП Главы К(Ф)Х ФИО1, а также у налогоплательщика возникла необходимость уплатить пени в размере 5 176, 68 руб.

В обоснование исковых требований истец указал на то, что к вышеуказанным договорам поставки № 514/11-2020/П и № 517/11-2020/П от 25.11.2020 г. сторонами спора было подписаны Дополнительные соглашения № 1 от 25.11.2020 г., содержащие идентичные изменения, вносимые в Раздел 6 договоров: «Прочие гарантии и заверения Сторон», согласно которым Стороны условились внести, в частности, следующие изменения в договоры поставки:

Согласно п. 6.1. договоров в редакции дополнительных соглашений № 1 Стороны предоставляют друг другу заверения об обстоятельствах и гарантии, указанные в Договоре, имеющие существенное значение для заключения Договора, его исполнения и прекращения.

Согласно п. 6.2.1. договоров в редакции дополнительных соглашений № 1 сторонами согласованы «Заверения Сторон»:

• Каждая из сторон является надлежащим образом учреждённым и зарегистрированным юридическим лицом и/или надлежащим образом зарегистрированным предпринимателем, правомочным в соответствии с законодательством РФ на заключение Договора;

• В отношении каждой из Сторон не имеется возбужденного дела о банкротстве, отсутствуют сведения о факте подачи кредиторами Сторон или намерениях кредиторов Сторон или самих Сторон подать заявление о признании Стороны банкротом

• Каждой из Сторон были совершены все действия, соблюдены все условия и получены все разрешения и согласия, необходимые для заключения и исполнения настоящего Договора;

• Каждая из Сторон ведет и своевременно подает в налоговые и иные государственные органы финансовую, налоговую, статистическую и иную государственную отчетность в соответствии с законодательством РФ;

• Каждая из сторон соблюдает требования законодательства в части ведения налогового и бухгалтерского учёта, полноты, точности и достоверности отражения операций в учёте, исполнения налоговых обязательств по начислению и уплате налогов и сборов, а также требования трудового законодательства и законодательства о социальном обеспечении, в том числе в части полноты отражения в учете начислений и выплат работникам, полноты уплачиваемых страховых взносов;;

• Основной целью совершения сделки (совершения операций) по настоящему Договору не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

• Каждая из Сторон, в случае применения основной системы налогообложения, предоставила в территориальный налоговый орган по месту своей регистрации Согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными, в соответствии с пп. 1 п. 1 с. 102 НК РФ по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@, в отношении сведений о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для принятия к вычету сумм НДС сроком действия не позднее начала календарного квартала, в котором заключен настоящий Договор, бессрочно.

Согласно п. 6.2.2. договоров в редакции дополнительных соглашений № 1, Поставщик заверяет на момент подписания Договора и гарантирует в налоговых периодах, в течении которых совершаются операции по настоящему договору, что, в том числе, по операциям с его участием не имеется и не будет иметься признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС («Несформированный источник для вычета НДС»).

Согласно п. 6.2.3. договоров в редакции дополнительных соглашений № 1, в случае нарушения заверений и/или гарантий, указанных в п. 6.2.1. - 6.2.2. настоящего Раздела к Договору, Сторона, чьи права нарушены вправе требовать от другой Стороны возмещения убытков, причиненных таким нарушением.

Из п. 6.3.1. договоров в редакции дополнительных соглашений № 1, Поставщик возместит Покупателю полностью все имущественные потери и/или убытки Покупателя, которые возникнут в случае невозможности уменьшения Покупателем налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога по операциям с Поставщиком, определенной актом государственного органа, в частности, решением налогового органа или постановление о возбуждении уголовного дела. Акт государственного органа является достаточным доказательством потерь Покупателя вне зависимости от факта его обжалования.

В соответствии с п. 6.3.2. договоров в редакции дополнительных соглашений № 1, для целей применения п. 6.2.3, 6.3.1. настоящего Раздела, Стороны заранее оценили размер имущественных потерь/убытков как равный совокупности уплаченных или подлежащих уплате Покупателем сумм налогов, в возмещении которых Покупателю было отказано, сумм, уплаченных или подлежащих уплате Покупателем вследствие не признании для целей налогообложения расходов по операциям, вытекающим из настоящего Договора, доначисления налогов, начисления пеней, наложения штрафов.

Согласно п. 6.3.3. договоров в редакции дополнительных соглашений № 1, Поставщик возместит Покупателю полностью все имущественные потери Покупателя, возникшие вследствие неустранения признаков Несформированного источника для вычета по НДС по операциям из настоящего Договора, если вследствие такого неустранения Покупатель отказался от уменьшения суммы подлежащего уплате налога по операциям с Поставщиком, при этом, для целей применения данного положения Стороны исходят из следующего:

• в понимании Сторон, существенное значение для возможности применения вычета по НДС имеет наличие сформированного в бюджете источника применения такого вычета, в связи с чем, Поставщик признает отсутствие в бюджете сформированного источника для применения вычета по НДС существенным и достаточным основанием для неприменения Покупателем вычета по операциям из настоящего Договора и не будет требовать от Покупателя доказывания иных обстоятельств в обоснование отказа Покупателя в применении вычета;

• добровольный отказ Покупателя в применении вычета по НДС выражается в подаче Покупателем в налоговый орган уточненной налоговой декларации с исключением операций по приобретению Товара у Поставщика по настоящему Договору;

• для понимания критериев и последствий наличия признаков Несформированного источника для вычета по НДС Стороны руководствуются Алгоритмом формирования Информационного ресурса со сведениями об организациях, в отношении которых налоговыми органами через каналы ТКС передана информация о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для применения вычета по НДС, утвержденного Ассоциацией добросовестных участников рынка АПК и размещенного на сайте Информресурс.Хартия-апк.рф;

• устранение признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источника для принятия к вычету сумм НДС осуществляется путем надлежащего декларирования и уплаты соответствующей суммы НДС в бюджет;

В соответствии с п. 6.3.6 договоров в редакции дополнительных соглашений № 1, для подтверждения факта наступления обстоятельств, с которыми Стороны связывают обязанность Поставщика возместить имущественные потери Покупателя, согласно п. 6.3.3. настоящего Договора, достаточным доказательством будет являться Информационное письмо территориального налогового органа, переданное по каналам телекоммуникационной связи о том, что ситуация с выявленными обстоятельствами, свидетельствующими о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия Покупателем к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с Поставщиком считается урегулированной для Покупателя в связи с подачей последним уточненной налоговой декларации, исключением из вычетов соответствующей суммы НДС по взаимоотношениям с контрагентом-поставщиком, при этом для Поставщика ситуация считается неурегулированной.

Согласно п. 6.3.10. договоров в редакции дополнительных соглашений № 1, в случае нарушения заверений и/или гарантий, указанных в пунктах 6.2.1.-6.3.5. Договора, Сторона, чьи права нарушены вправе требовать от другой Стороны возмещения убытков, причиненных таким нарушением, руководствуясь правилами статьи 431.2 Гражданского кодекса РФ - в отношении нарушенных заверений и правилами статей 15 и 1064 Гражданского кодекса РФ - в отношении нарушенных гарантий.

Как указывает истец, с учетом всех обстоятельств сделки, истец в полной мере имеет право на получение налоговой выгоды. Дополнительное соглашение № 1 к договору № 514/11-2020/П от 25.11.2020 г. и дополнительное соглашение № 1 к договору № 517/11-2020/П от 25.11.2020 г. в пункте 6.3.3. предусматривает обязанность поставщика в полном объеме возместить все имущественные потери покупателя, возникшие вследствие неустранения признаков несформированного источника для вычета НДС по операциям в рамках договоров.

Истцом понесены убытки вследствие недобросовестного исполнения своих налоговых обязательств контрагентом-продавцом, которые подлежат возмещению на основании условий указанных договоров поставки и иных документов, являющихся их неотъемлемой частью.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в суд с рассматриваемыми требованиями.

В соответствии со статьей 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно статьям 309, 310 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 393 Гражданского кодекса Российской Федерации должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 15 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Для применения такой меры гражданско-правовой ответственности как возмещение убытков необходимо установление фактов наступления вреда, его размера, противоправности поведения причинителя вреда, а также причинно-следственной связи между действиями причинителя вреда и наступившими неблагоприятными последствиями. При этом факт возникновения убытков зависит от установления наличия или отсутствия всей совокупности указанных выше условий наступления гражданско- правовой ответственности (определения Верховного Суда Российской Федерации от 19 января 2016 года N 18-КГ15-237, от 30 мая 2016 года N 41-КГ16-7, постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 2015 года N 25-П).

Должник вправе предъявить возражения относительно размера причиненных кредитору убытков, и представить доказательства, что кредитор мог уменьшить такие убытки, но не принял для этого разумных мер (статья 404 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Кроме того, должником доказывается отсутствие вины в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства (пункт 2 статьи 401 Гражданского кодекса Российской Федерации). Вина в нарушении обязательства или в причинении вреда предполагается, пока не доказано обратное.

В постановлении от 23.07.2013 N 2852/2013 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации изложил следующую правовую позицию. В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные статьей 171 данного Кодекса налоговые вычеты.

Механизм вычетов в налоговом праве способствует соблюдению баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности принимаемых к вычету сумм налога, обеспечивая условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя различных по направлению потоков денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо возмещению суммы налога из бюджета (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О). Следовательно, наличие права на вычет сумм налога исключает уменьшение имущественной сферы лица и, соответственно, применение статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Правила уменьшения сумм налога или их получения из бюджета императивно установлены статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Лицо, имеющее право на налоговый вычет, должно знать о его наличии, обязано соблюсти все требования законодательства для его получения и не может перелагать риск неполучения соответствующих сумм на своего контрагента.

Согласно пункту 1 статьи 431.2 Гражданского кодекса Российской Федерации сторона, которая при заключении договора либо до или после его заключения дала другой стороне недостоверные заверения об обстоятельствах, имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения (в том числе относящихся к предмету договора, полномочиям на его заключение, соответствию договора применимому к нему праву, наличию необходимых лицензий и разрешений, своему финансовому состоянию либо относящихся к третьему лицу), обязана возместить другой стороне по ее требованию убытки, причиненные недостоверностью таких заверений, или уплатить предусмотренную договором неустойку.

В соответствии с пунктом 4 статьи 431.2 Гражданского кодекса Российской Федерации последствия, предусмотренные пунктами 1 и 2 названной статьи, применяются к стороне, давшей недостоверные заверения при осуществлении предпринимательской деятельности, а равно и в связи с корпоративным договором либо договором об отчуждении акций или долей в уставном капитале хозяйственного общества, независимо от того, было ли ей известно о недостоверности таких заверений, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

В случаях, предусмотренных абзацем 1 пункта 4 статьи 431.2 Гражданского кодекса Российской Федерации, предполагается, что сторона, предоставившая недостоверные заверения, знала, что другая сторона будет полагаться на такие заверения.

В пункте 1 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2016 № 54 "О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении" разъяснено, что в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие либо воздержаться от совершения определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (пункт 1 статьи 307 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При этом следует иметь в виду, что исчерпывающий перечень действий, совершение которых либо воздержание от совершения которых может быть предметом обязательства, статьей 307 Гражданского кодекса Российской Федерации не установлен. В случаях, предусмотренных законом или вытекающих из существа обязательства, на сторону может быть возложена обязанность отвечать за наступление или ненаступление определенных обстоятельств, в том числе не зависящих от ее поведения, например в случае недостоверности заверения об обстоятельствах при осуществлении предпринимательской деятельности (пункт 4 статьи 431.2 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как установлено судом, 25.01.2021 г. ООО «Святославское хлебоприемное предприятие» представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2020 г. к уплате 34 578 157 руб.

Согласно книге покупок за 4 квартал 2020 г. ООО «Святославское хлебоприемное предприятие» заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 474 803,86 руб. по контрагенту ФИО1 ИНН <***>:

- счет-фактура № 457 от 25.11.2020 на сумму 4 443 757,50, в том числе НДС 403 977,95 руб.;

- счет-фактура № 458 от 30.11.2020 на сумму 779 085 руб., в том числе НДС 70 825,91 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки истца налоговым органом выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ИП Главой КФХ ФИО1 за 4 квартал 2020 года.

14.04.2021 г. в адрес ООО «Святославское хлебоприемное предприятие» направлено требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области № 2538, согласно которому налогоплательщику предложено представить пояснения с правом представления подтверждающих сделку документов, либо добровольно уточнить свои налоговые обязательства по совершению операций в 4 квартале 2020 г. с контрагентом ИП Главой КФХ ФИО1.

Также, как указывает истец, 14.04.2021 г. истцом было получено информационное письмо от Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Саратовской области, согласно которому в отношении представленной налоговой декларации за 4 квартал 2020 года выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ФИО1, давшей согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными. В связи с этим, налоговым органом было предложено урегулировать возникшую ситуацию до 15.05.2021.

В этой связи, ООО «Святославское хлебоприемное предприятие» сочло необходимым принять соответствующие и своевременные меры по урегулированию возникшей ситуации, поэтому платежным поручением № 1367 от 15.04.2021 г. в добровольном порядке перечислило на расчетный счет МИФНС России № 1 по Саратовской области денежные средства с указанием категории платежа «налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года» в размере 474 804 (четыреста семьдесят четыре тысячи восемьсот четыре) рубля, а также платежным поручением № 1368 от 15.04.2021 г. перечислило на расчетный счет МИФНС России № 1 по Саратовской области денежные средства с указанием категории платежа «пени по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года» в размере 5 176 (пять тысяч сто семьдесят шесть) рублей 68 копеек.

В результате произведенных уточнений, ООО «Святославское хлебоприемное предприятие» не удалось возместить из бюджета сумму налога на добавленную стоимость в размере 474 804 руб., уплаченную в составе цены Товара ИП Главы К(Ф)Х ФИО1, а также у налогоплательщика возникла необходимость уплатить пени в размере 5 176, 68 руб.

При этом, как следует из правовой позиции истца, к гарантиям и заверениям, в результате несоблюдения которых ответчиком истцу причинены убытки, последний относит следующее обстоятельство: имущественные потери Покупателя, возникшие вследствие неустранения признаков Несформированного источника для вычета по НДС по операциям из спорных договоров поставки, если вследствие такого неустранения Покупатель отказался от уменьшения суммы подлежащего уплате налога по операциям с Поставщиком.

Так, представление недостоверных заверений является деликтом, поскольку защищается негативный интерес.

Деликтная ответственность за причинение убытков наступает при наличии ряда условий: подтверждения со стороны лица, требующего возмещения убытков, наличия состава правонарушения, наступления вреда и размера этого вреда, противоправности поведения причинителя вреда, причинно-следственной связи между противоправным поведением причинителя вреда и наступившими неблагоприятными последствиями. Отсутствие какого-либо одного из указанных элементов исключает возможность привлечения лица к деликтной ответственности (Определение Верховного Суда РФ от 25.04.2016 № 305-КГ15-3882 по делу № А40-65467/2014).

Таким образом, элементами состава гражданского правонарушения являются: противоправность, причинно-следственная связь и вред.

Согласно п. 6.2.1. договоров в редакции дополнительных соглашений № 1 сторонами согласованы «Заверения Сторон»:

• Каждая из сторон является надлежащим образом учреждённым и зарегистрированным юридическим лицом и/или надлежащим образом зарегистрированным предпринимателем, правомочным в соответствии с законодательством РФ на заключение Договора;

• В отношении каждой из Сторон не имеется возбужденного дела о банкротстве, отсутствуют сведения о факте подачи кредиторами Сторон или намерениях кредиторов Сторон или самих Сторон подать заявление о признании Стороны банкротом

• Каждой из Сторон были совершены все действия, соблюдены все условия и получены все разрешения и согласия, необходимые для заключения и исполнения настоящего Договора;

• Каждая из Сторон ведет и своевременно подает в налоговые и иные государственные органы финансовую, налоговую, статистическую и иную государственную отчетность в соответствии с законодательством РФ;

• Каждая из сторон соблюдает требования законодательства в части ведения налогового и бухгалтерского учёта, полноты, точности и достоверности отражения операций в учёте, исполнения налоговых обязательств по начислению и уплате налогов и сборов, а также требования трудового законодательства и законодательства о социальном обеспечении, в том числе в части полноты отражения в учете начислений и выплат работникам, полноты уплачиваемых страховых взносов;

• Основной целью совершения сделки (совершения операций) по настоящему Договору не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

• Каждая из Сторон, в случае применения основной системы налогообложения, предоставила в территориальный налоговый орган по месту своей регистрации Согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными, в соответствии с пп. 1 п. 1 с. 102 НК РФ по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@, в отношении сведений о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для принятия к вычету сумм НДС сроком действия не позднее начала календарного квартала, в котором заключен настоящий Договор, бессрочно.

Согласно п. 6.2.2. договоров в редакции дополнительных соглашений № 1, Поставщик заверяет на момент подписания Договора и гарантирует в налоговых периодах, в течении которых совершаются операции по настоящему договору, что, в том числе, по операциям с его участием не имеется и не будет иметься признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС («Несформированный источник для вычета НДС»).

Согласно п. 6.2.3. договоров в редакции дополнительных соглашений № 1, в случае нарушения заверений и/или гарантий, указанных в п. 6.2.1. - 6.2.2. настоящего Раздела к Договору, Сторона, чьи права нарушены вправе требовать от другой Стороны возмещения убытков, причиненных таким нарушением.

Из п. 6.3.1. договоров в редакции дополнительных соглашений № 1, Поставщик возместит Покупателю полностью все имущественные потери и/или убытки Покупателя, которые возникнут в случае невозможности уменьшения Покупателем налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога по операциям с Поставщиком, определенной актом государственного органа, в частности, решением налогового органа или постановление о возбуждении уголовного дела. Акт государственного органа является достаточным доказательством потерь Покупателя вне зависимости от факта его обжалования.

Согласно п. 6.3.3. договоров в редакции дополнительных соглашений № 1, Поставщик возместит Покупателю полностью все имущественные потери Покупателя, возникшие вследствие неустранения признаков Несформированного источника для вычета по НДС по операциям из настоящего Договора, если вследствие такого неустранения Покупатель отказался от уменьшения суммы подлежащего уплате налога по операциям с Поставщиком, при этом, для целей применения данного положения Стороны исходят из следующего:

• в понимании Сторон, существенное значение для возможности применения вычета по НДС имеет наличие сформированного в бюджете источника применения такого вычета, в связи с чем, Поставщик признает отсутствие в бюджете сформированного источника для применения вычета по НДС существенным и достаточным основанием для неприменения Покупателем вычета по операциям из настоящего Договора и не будет требовать от Покупателя доказывания иных обстоятельств в обоснование отказа Покупателя в применении вычета;

• добровольный отказ Покупателя в применении вычета по НДС выражается в подаче Покупателем в налоговый орган уточненной налоговой декларации с исключением операций по приобретению Товара у Поставщика по настоящему Договору;

• для понимания критериев и последствий наличия признаков Несформированного источника для вычета по НДС Стороны руководствуются Алгоритмом формирования Информационного ресурса со сведениями об организациях, в отношении которых налоговыми органами через каналы ТКС передана информация о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для применения вычета по НДС, утвержденного Ассоциацией добросовестных участников рынка АПК и размещенного на сайте Информресурс.Хартия-апк.рф;

• устранение признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источника для принятия к вычету сумм НДС осуществляется путем надлежащего декларирования и уплаты соответствующей суммы НДС в бюджет;

Вместе с тем, в соответствии с п. 6.3.6 договоров в редакции дополнительных соглашений № 1, для подтверждения факта наступления обстоятельств, с которыми Стороны связывают обязанность Поставщика возместить имущественные потери Покупателя, согласно п. 6.3.3. настоящего Договора, достаточным доказательством будет являться Информационное письмо территориального налогового органа, переданное по каналам телекоммуникационной связи о том, что ситуация с выявленными обстоятельствами, свидетельствующими о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия Покупателем к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с Поставщиком считается урегулированной для Покупателя в связи с подачей последним уточненной налоговой декларации, исключением из вычетов соответствующей суммы НДС по взаимоотношениям с контрагентом-поставщиком, при этом для Поставщика ситуация считается неурегулированной.

Однако, в материалы дела такого информационного письма территориального налогового органа о том, что ситуация с выявленными обстоятельствами, свидетельствующими о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия Покупателем к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с Поставщиком считается урегулированной для Покупателя в связи с подачей последним уточненной налоговой декларации, исключением из вычетов соответствующей суммы НДС по взаимоотношениям с контрагентом-поставщиком, при этом для Поставщика ситуация считается неурегулированной, не представлено, в связи с чем, ссылка истца на возможность применения в рассматриваемом случае положений п. 6.3.3. дополнительных соглашений № 1 является необоснованной.

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований.

В соответствии с частью 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Так, ответчиком в материалы дела были представлены документы, подтверждающие его ЕСХН налогоплательщика, представлены доказательства отсутствия задолженности по налогам, каких-либо налоговых проверок в отношении ответчика не производилось. Истцом обратного доказано не было.

При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом (статья 431 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из буквального толкования пункта п. 6.3.1. договоров в редакции дополнительных соглашений № 1 следует, что ответственность поставщика наступает при наличии соответствующего решения налогового органа или постановления о возбуждении уголовного дела.

В материалы дела не представлено требование налогового органа о доначислении НДС.

Информационное письмо налогового органа, на которое сослался истец, не является решением и не является обязывающим актом, а носит информативный характер.

Требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области № 2538 не было обжаловано истцом, в связи с чем, истец самостоятельно и добровольно внес корректировки в представляемую в налоговый орган отчетность, тем самым отказавшись от применения положенных ему налоговых вычетов.

Отказ налогоплательщику в применения вычета по НДС сам по себе не свидетельствует о противоправном поведении контрагента такого лица, так как налогоплательщик не лишен права обжаловать решение налогового органа (ст. 137 НК РФ, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2010 № 09АП- 26736/2009-ГК).

Лицо, имеющее право на вычет, должно знать о его наличии, обязано соблюсти все требования законодательства для его получения, и не может перелагать риск неполучения соответствующих сумм на своего контрагента, что фактически является для последнего дополнительной публично-правовой санкцией за нарушение частноправового обязательства.

Доказательств, подтверждающих нарушение ответчиком условия договоров поставки № 514/11-2020/П и № 517/11-2020/П от 25.11.2020 г. в материалы дела не представлено, равно как и не доказано ненадлежащее и недобросовестное поведение ответчика в рамках сложившихся между сторонами отношений.

Кроме того, ответчиком представлены доказательства отсутствия у налоговой службы претензий к нему по оплате НДС, в том числе по отношению к истцу.

В указанных обстоятельствах вывод о недобросовестности сведений в части данной поставки нельзя считать доказанным.

Ссылки истца на п. 6.2.3. договоров в редакции дополнительных соглашений № 1, как на нарушение заверений по договорам поставки судом отклоняется по вышеуказанным основаниям, как недостаточно обоснованное, каких-либо безусловных доказательств наличия на стороне ответчика нарушений налогового законодательства истцом не представлено, а ответчиком опровергается.

Само по себе наличие информационного письма о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия Покупателем к вычету сумм НДС не может достоверно свидетельствовать о нарушении Поставщиком гарантий и заверений, предусмотренных спорными договорами поставки. Прямой причинно-следственной связи с действиями или бездействием ответчика уменьшение имущественной сферы истца не имеется, судом не установлено.

Аналогичная правовая позиция изложена, в частности, в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.06.2022 г. по делу № А53-25625/2021.

Таким образом, суд приходит к выводу о недоказанности истцом оснований возникновения убытков на его стороне по вине ответчика в размере 479 980 руб., возникших в результате признания налоговым органом необоснованным уменьшения общей суммы налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года, в связи с чем не находит оснований для их удовлетворения.

На основании изложенного, заявленные истцом требования удовлетворению не подлежат.

Исходя из правил, установленных статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы по оплате государственной пошлины, понесенные истцом при подаче искового заявления, подлежат отнесению судом на самого истца, как проигравшую сторону.


Руководствуясь ст.ст. 110, 167 – 170, 176, 177, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении исковых требований общества с ограниченной ответственностью "Святославское хлебоприемное предприятие" (ОГРН <***>, ИНН <***>), Саратовская область, с. Святославка, к индивидуальному предпринимателю главе крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1 (ОГРНИП 316645100068755, ИНН <***>), город Саратов, о взыскании убытков в размере 479 980 руб., расходов по оплате государственной пошлины в размере 12 600 руб., отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную или кассационную инстанции в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Направить копии решения арбитражного суда лицам, участвующим в деле, в соответствии с требованиями статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Судья Р.В. Стожаров