Решение от 26 июля 2021 г. по делу № А09-4364/2021

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Решение

Дело №А09-4364/2021
город Брянск
26 июля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 июля 2021 года

В полном объеме решение изготовлено 26 июля 2021 года

Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Малюгова И.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чуйко В.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Брянское ремонтно-локомотивное депо»,

к ИФНС России по г. Брянску,

о признании недействительным решения № 2041 от 16.03.2021 о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках,

при участии:

от заявителя: ФИО1- представитель (доверенность б/н от 02.03.2021 года), ФИО2- представитель (доверенность б/н от 21.05.2021 года);

от заинтересованного лица: ФИО3- главный специалист-эксперт правового отдела (доверенность № 03-10/03102 от 03.02.2021);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Брянское ремонтно-локомотивное депо» (далее – ООО «Брянское ремонтно-локомотивное депо», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску (далее – ИФНС России по г. Брянску, налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения № 2041 от 16.03.2021 о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

ИФНС России по г. Брянску с заявленными требованиями не согласилась по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Суд, изучив материалы дела и заслушав представителей сторон, установил следующее.

ИФНС России по г. Брянску в порядке ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена выездная налоговая проверка ООО «Брянское ремонтно-локомотивное депо» за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 19.10.2018 № 51.

04.12.2018 общество представило возражения на указанный акт, в соответствии с которым вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 51/д от 04.12.2018.

В соответствии с решением № 51/ср о продлении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.12.2018 срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен до 29.12.2018 включительно.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, возражений по акту налоговой проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений на результаты дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией вынесено решение от 28.10.2020 № 51 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу предлагалось уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 9 343 232 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 10 423 747 руб., начислены пени по НДС в сумме 5 199 964,24 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 5 827 237,97 руб., а также общество привлечено к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа по налогу на прибыль организаций в размере 1 022 руб., с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств (положений пп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ).

18.02.2021 инспекцией в адрес общества направлено требование № 8916 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

В связи с неисполнением указанного требования в добровольном порядке инспекцией вынесено решение № 2041 о взыскании 30 795 199 руб., 04 коп. налога, пеней, штрафов и процентов за счет денежных средств налогоплательщика в банках. Кроме того, на основании указанного решения 16.03.2021 вынесены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках № 5014, 5015, 5016.

Не согласившись с решением № 2041 от 16.03.2021 общество обратилось в УФНС России по Брянской области с жалобой, в которой просило пригнать недействительным указанное решение и осуществить возврат в пользу налогоплательщика сумму незаконно списанного по мнению общества налога, пеней, штрафов и процентов в размере 10 626 229 руб. 80 коп. Жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение ИФНС России по г. Брянску № 2041 от 16.03.2021 не соответствует закону, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

По мнению общества, инспекция безосновательно допустила нарушение сроков проведения выездной проверки, установленных нормами НК РФ, что соответственно привело к нарушению сроков направления требования и вынесения оспариваемого решения, а потому налоговым органом утрачена возможность взыскания доначисленных налоговых платежей и санкций в бесспорном порядке.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд находит заявление ООО «Брянское ремонтно-локомотивное депо» не подлежащим удовлетворению, ввиду следующего.

Как следует из заявления общества, доводы последнего сводятся к незаконности решения о взыскании заложенности в бесспорном порядке ввиду его вынесения за пределами установленных сроков проверки.

Так общество в заявлении рассчитало сроки проверки в соответствии с налоговым законодательством и пришло к выводу о том, что решение по выездной налоговой проверке должно было быть вынесено не позднее 18.02.2019, соответственно требование направлено не позднее 16.12.2019, тогда как фактически оно направлено 18.02.2021, что по мнению заявителя исключает возможность вынесения обжалуемого решения, поскольку инспекция утратила при таких обстоятельствах право на бесспорное взыскание доначисленных сумм налоговых платежей и санкций.

Суд считает доводы заявителя не основанными на нормах налогового законодательства.

Так, порядок проведения выездной налоговой проверки определен в статье 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)

На основании пункта 4 статьи 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, при этом, в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно пунктам 6 и 8 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Срок исчисляется со дня вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки и заканчивается днем составления справки о проведенной проверке.

Пунктом 8 статьи 89 НК РФ закреплено, что срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Как установлено судом и следует из материалов дела, выездная налоговая проверка в отношении ООО «Брянское ремонтно-локомотивное депо» начата 27.12.2017 и окончена 22.08.2018, что подтверждается справкой о проведенной выездной налоговой проверки № 51.

В соответствии с п. 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, в ходе проведения выездной налоговой проверки, должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Пунктом 5 статьи 100 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Акт выездной налоговой проверки вручен лично руководителю общества ФИО4 26.10.2018.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям (пункт 6 статьи 100 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ.

В п.1 ст. 6.1 НК РФ закреплено, что сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Вместе с тем, п. 2 ст. 6.1 НК РФ установлено, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Налогоплательщиком 26.11.2018 представлены возражения и 04.12.2018 дополенения к возражениям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась данная проверка.

Налогоплательщиком 26.10.2018 получено извещение № 51/1 от 26.10.2018 лично руководителем общества ФИО5 на 04.12.2018.

Пунктом 6 статьи 100.1 НК РФ закреплено, что в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц.

04.12.2018 произведено рассмотрение материалов налоговой проверки, акта налоговой проверки № 51, а также возражений налогоплательщика и принято решение о проведении мероприятий дополнительного налогового контроля № 51/Д. Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля определен до 31.12.2018.

В соответствии с п. 6.1. ст. 101 НК РФ, начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ в случае, если НК РФ предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки, которое должно быть составлено в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Пункт 6.1 статьи 101 НК РФ (составление дополнения к акту) введен в действие ФЗ от 03.08.2018 № 302-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и применяется при вынесении решений по результатам налоговых проверок, завершенных после 03.09.2018.

Между тем, выездная налоговая проверка в отношении общества завершена 22.08.2018 согласно справки о проведенной выездной налоговой проверке № 51 от 22.08.2018, таким образом, до введения ФЗ от 03.08.2018 № 302-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

С учетом вышеизложенного налоговый орган правомерно руководствовался предыдущей редакцией статьи 101 НК РФ (в ред. ФЗ от 01.05.2016 N 130-ФЗ), вследствии чего дополнение к акту не составлялось.

Как следует из протоколов ознакомления налогоплательщика с материалами от 14.01.2019, 28.01.2019, 11.02.2019, 12.03.2019, 04.04.2019 с результатами проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщик был ознакомлен, копии полученных инспекцией документов были вручены руководителю общества.

В соответствии с п. 6.1 ст. 101 НК РФ (в ред. ФЗ от 01.05.2016 № 130-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Налогоплательщиком представлены возражения на результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, что подтверждается вх.001812 от 14.01.2019; вх.003527 от 21.01.2019; вх.003532 от 04.12.2018; вх.008280 от 06.02.2019; вх.011525 от 18.02.2019; вх.011608 от 18.02.2019; вх.021397 от 22.03.2019; вх.030013 от 17.04.2019, вх.030007 от 17.04.2019; вх.№048975 от 18.06.2019.

По результатам выездной налоговой проверки, а также возражений налогоплательщика, инспекцией принято решение №51 от 28.10.2020.

Согласно положениям статьи 101 НК РФ с учетом позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 20.04.2017 № 790-0, а также согласно пункту 38 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» сроки принятия решения по итогам проведения выездной налоговой проверки не являются пресекательными и их истечение не препятствует выявлению налоговым органом фактов неуплаты налога.

При этом, общество ознакомлено с материалами проверки, участвовало в рассмотрении материалов проверки, а также налогоплательщиком реализовано право для предоставления объяснений (возражений и ходатайств).

С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу, что действия инспекции по предоставлению налогоплательщику срока для представления возражений направлены на обеспечение всесторонней оценки возражений налогоплательщика и вынесение законного и обоснованного решения в целях определения правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогоплательщиком налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Кроме того, суд указывает, что в соответствии со статьей 101 НК РФ по результатам налоговой проверки выносится одно из решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, следовательно, данные решения являются ненормативными правовыми актами, порождающими правовые последствия для налогоплательщика, следовательно, нарушение налоговым органом сроков вынесения решения по результатам налоговой проверки не порождает правовых последствий для налогоплательщика, и не приводит к нарушению его прав.

Вместе с тем, предметом рассмотрения спора является решение о взыскании в бесспорном порядке доначисленных сумм, однако действия инспекции, совершенные в процессе выездной налоговой проверки, заявителем не оспариваются, его доводы сводятся к нарушению сроков проведения проверки, что повлекло в дальнейшем принятие незаконного решения и утрате права на дальнейшее взыскание инспекцией доначисленных сумм налогов и санкций, в следствии также нарушения сроков направления требования.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ закреплено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Вместе с тем, пунктом 2 статьи 69 НК Ф закреплено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Таким образом, без наличия соответствующего решения, вступившего в законную силу, выставление требования, согласно вышеуказанных норм НК РФ, неправомерно.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

При этом взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных со счетов налогоплательщика (пункт 2 статьи 56 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как было установлено судом, ООО «Брянское ремонтно-локомотивное депо» 23.11.2020 обжаловало в апелляционном порядке решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 51 от 28.10.2020.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, УФНС России по Брянской области 10.02.2021г. вынесло решение об отказе в удовлетворении требований общества, в связи с чем, решение инспекции вступило в законную силу.

Соответственно, определяющим для порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налогов, пени, штрафа является направление требования об уплате налогов, пени, штрафа.

Судом установлено, что требование №8916 от 18.02.2021 было направлено после вступления решения налогового органа в законную силу как закреплено в статье 70 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 N 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей, при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 НК РФ, что не является основанием для признания решения недействительным.

Аналогичная позиция содержится в пункте 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Так, в пункте 31 закреплено, что судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Суд отмечает, что моментом при исчислении вышеуказанных сроков для осуществления принудительных мер взыскания является направление требования в соответствии с п.2 ст.70 НК РФ, в котором установлено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (10.02.2021) , при этом требование №8916 было оформлено 18.02.2021 и направлено налогоплательщику, то есть в установленные законом сроки.

Соответственно оспариваемое решение №2041 от 16.03.2021 вынесено также в установленные законом сроки и не может при этом нарушать прав и законных интересов заявителя.

Довод общества о том, что списание налоговым органом налога, пеней, штрафов процентов в размере 10 626 229 руб. 80 коп. незаконно, судом отклоняется поскольку списание денежных средств с расчетного счета производилось банком во исполнение решения № 2041 от 16.03.2021 в период, когда обеспечительные меры в отношении обжалуемого решения №51 от 28.10.2020 отсутствовали. Каких-либо доказательств обратного суду не представлено.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Между тем заявителем не представлено доказательств, с бесспорностью свидетельствующих о нарушении налоговым органом требований закона и нарушения прав и законных интересов налогоплательщика при принятии оспариваемого решения, в связи с чем, требования общества удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Брянское ремонтно-локомотивное депо» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья Малюгов И.В.