Решение от 2 декабря 2019 г. по делу № А70-18093/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-18093/2019
г. Тюмень
02 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 ноября 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 02 декабря 2019 года.


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Бадрызловой М.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Тюменской области

к МИФНС России № 8 по Тюменской области

о признании недействительным решения от 26.07.2019 № 1999,

об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2018 год в размере 39 189,14 руб.,

третье лицо: ФИО2,

при участии

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 07.06.2018,

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 31.01.2019, ФИО5 по доверенности от 04.03.2019,

от третьего лица – не явились, извещены,

установил:

Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Тюменской области (далее – заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №8 по Тюменской области (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения № 1999 от 26.07.2019 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вынесенного в отношении индивидуального предпринимателя ФИО6, об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2018 год в сумме 39 189,14 руб.

Третьим лицом по делу является индивидуальный предприниматель ФИО2.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании возражал против требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

На основании ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствии извещенного надлежащим образом третьего лица.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за государственным регистрационным номером записи о государственной регистрации 312723206500023.

Предприниматель применяет специальный налоговый режим - упрощённую систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Индивидуальным предпринимателем ФИО2 18.04.2019 была представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год, согласно которой общая сумма дохода заявителя составила 63 119 870 рублей (стр.3 стр. 213 налоговой декларации по УСН), расходы – 48 157 284 рублей (стр.3 стр. 223 налоговой декларации по УСН).

Учитывая, что доход за вычетом понесённых расходов за 2018 год предпринимателя составил 14 962 586 руб., то есть превысил 300 000 рублей, страховые взносы на ОПС за 2018 год были рассчитаны и уплачены предпринимателем следующим образом:

Страховые взносы в фиксированном размере + 1% * (доход за вычетом расходов - 300000 рублей).

Страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование рассчитываются согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ.

Индивидуальным предпринимателем ФИО2 были уплачены страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 26545 рублей, что подтверждается платежными поручениями № 285 от 23.03.2018 на сумму 6636,25 руб., № 712 от 26.06.2018 на сумму 6636,25 руб., № 1197 от 26.09.2018 на сумму 6363,25 руб., № 1645 от 21.12.2018 на сумму 6363,25 руб.

Расчет 1% от доходов превышающие 300000 рублей осуществлялся по формуле:

1% = (годовой доход по УСН - годовой расход по УСН - 300000) * 1%, где:

- годовой доход по УСН - 63119870 рублей;

- годовой расход по УСН - 48157284 рублей.

(63 119 870 – 48 157 284 – 300 000)*1%=14 662 586*1%=146 625,86.

Сумма в размере 146 625,87 руб. была оплачена предпринимателем, согласно платежному поручению №708 от 24.06.2019.

Так как платеж на обязательное пенсионное страхование был уплачен своевременно и в полном объеме, заявитель считает, что ИП ФИО2 исполнил обязанность по уплате страховых взносов полностью.

Вместе с тем, для восстановления своих прав 05.07.2019 предприниматель направил в Инспекцию заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на сумму 39 189,14 руб. за 2018 год.

26.07.2019 Инспекцией в адрес предпринимателя было направлено решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №1999.

Причиной отказа в возврате денежных средств послужило отсутствие заявленной суммы в переплате у ФИО2 в налоговом органе по страховым взносам за 2018 год.

13.08.2019 предприниматель направил в Управление ФНС России по Тюменской области жалобу на указанное решение Инспекции.

По результатам рассмотрения жалобы предпринимателя Управлением принято решение от 09.09.2019 №471 об оставлении жалобы без удовлетворения.

В связи со сложившейся ситуацией предприниматель обратился к уполномоченному по защите прав предпринимателей с жалобой на решение Межрайонной ИФНС России №8 по Тюменской области об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 1999 от 26.07.2019, считая, что у него отсутствует обязанность по уплате вышеуказанных страховых взносов за 2018 год, так как при расчете страховых взносов Инспекция должна была учесть понесенные расходы за расчетный 2018 год, что соответствует позиции Конституционного суда РФ в постановлении №27-П от 30.11.2016.

В соответствии с частью 1 статьи 10 Федерального закона от 07.05.2013 N 78-ФЗ "Об уполномоченных по защите прав предпринимателей в Российской Федерации" и части 1 статьи 6 Закона Тюменской области от 10.06.2013 N 44 "Об уполномоченном по защите прав предпринимателей в Тюменской области" уполномоченный в субъекте Российской Федерации рассматривает жалобы субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных в органе, осуществляющем государственную регистрацию на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, и жалобы субъектов предпринимательской деятельности, права и законные интересы которых были нарушены на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (далее также - заявители), на решения или действия (бездействие) органов государственной власти субъекта Российской Федерации, территориальных органов федеральных органов исполнительной власти в субъекте Российской Федерации, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, нарушающие права и законные интересы субъектов предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 2 части 3 статьи 10 Федерального закона №78-ФЗ и пункту 2 части 4 статьи 6 Закона Тюменской области N 44 уполномоченный по защите прав предпринимателей в Тюменской области вправе обращаться в суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, признании незаконными решений и действий (бездействия) органов государственной власти Тюменской области, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц в случае, если оспариваемые ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы субъектов предпринимательской деятельности в сфере предпринимательской деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 53.1 АПК РФ, уполномоченные по защите прав предпринимателей в субъектах Российской Федерации, обратившиеся в арбитражный суд, пользуются процессуальными правами и несут процессуальные обязанности истца.

По результатам рассмотрения жалобы предпринимателя Уполномоченным принято решение об обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возврате страховых взносов в защиту нарушенных прав предпринимателя.

В связи с чем, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Требования заявителя мотивированы ссылками на нормы налогового законодательства, Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, на основании которых предпринимателем сделан вывод о том, что сумма полученного дохода в рамках применения УСН подлежит уменьшению на величину расходов при исчислении страховых взносов.

Ответчик в отзыве пояснил, что, по его мнению, в целях определения размера страховых взносов на ОПС за 2018 год для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода будет являться сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период, без учета расходов, соответственно оспариваемое решение вынесено налоговым органом правомерно.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, Управление ФНС России по Тюменской области в качестве обоснования отказа Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области в возврате страховых взносов за 2018 год указывает, что расходы предпринимателя, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, не подлежат учету, поскольку это не предусмотрено законом.

Также налоговый орган указывает, что Налоговым кодексом РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ. Норм, распространяющих данные положения на иных плательщиков с другими налоговыми режимами, Налоговый кодекс РФ не содержит, в связи с чем, предпринимателю доначислены страховые взносы исходя из полученных доходов за 2018 год без учета понесенных расходов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закона №212-ФЗ, действовавший до 01.01.2017) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии со статьей 16 Закона №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

В силу положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Как было отмечено выше, предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 названного Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 названного Кодекса.

Таким образом, статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Поскольку объектом налогообложения у заявителя, согласно статье 346.14 Налогового кодекса РФ, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то и положения статьи 346.15 Налогового кодекса РФ могут применяться только в совокупности с положениями статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок определения расходов.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит исчислению на основании статьи 346.15 Налогового кодекса РФ с учетом положений статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации вынес Постановление от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Кировского областного суда», в котором указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Определение Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937).

Из представленных заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год, что общая сумма дохода составила 63 119 870 рублей, расходы - 48 157 284 рублей.

Таким образом, с учетом части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а также правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд пришел к выводу, что предпринимателем обоснованно произведен расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2018 год, что составило 39 189,14 руб.

Однако, как указано выше, за 2018 год по требованию налогового органа предприниматель уплатил сумму в размере 146 625,86 руб.

Таким образом, излишне уплаченная сумма в размере 39 189,14 руб. подлежит возврату.

В соответствии с частью 1 статьи 27 Закона № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

С учетом вышеизложенного, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все приведенные лицами, участвующими в деле, доводы, а также имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о том, что заявителем доказаны основания возникновения переплаты по страховым взносам, и, соответственно, возврата излишне уплаченных сумм, который должен быть осуществлен ответчиком. Оспариваемое решение Инспекции № 1999 от 26.07.2019 подлежит признанию незаконным.

При таких обстоятельствах, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение от 26.07.2019 № 1999.

Обязать МИФНС России № 8 по Тюменской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем приведения в соответствие карточки расчетов с бюджетом.

Обязать МИФНС России № 8 по Тюменской области возвратить ФИО2 из соответствующего бюджета суммы излишне взысканных страховых взносов за 2018 год в размере 39 189,14 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Тюменской области.


Судья


Бадрызлова М.М.