Решение от 19 августа 2019 г. по делу № А84-2968/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

Л. Павличенко ул., д. 5, Севастополь, 299011, www.sevastopol.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А84-2968/2018
19 августа 2019 года
город Севастополь


Резолютивная часть решения объявлена 15.08.2019. Решение изготовлено в полном объеме 19.08.2019.

Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Архипенко А.М., при

ведении протокола помощником судьи Хлебинской Е.Г., рассмотрев в судебном

заседании дело

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1

(далее – ИП ФИО1, предприниматель, заявитель; ОГРНИП 315920400068044;

Севастополь)

об оспаривании решений и действий Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы № 1 по г. Севастополю (далее – Инспекция ФНС, государственный

орган, налоговый орган; ул. Героев Севастополя, дом 74, Севастополь, 299001),

в присутствии в судебном заседании: ИП ФИО1 и ее представителя – ФИО2; представителей государственного органа – ФИО3, ФИО4,

УСТАНОВИЛ:

ИП ФИО1 обратилась в Арбитражный суд города Севастополя (далее – суд) с заявлением, в котором просит: признать незаконными требование № 11951 от 10.07.2018 и решение № 3202 от 15.08.2018, а также действия Инспекции ФНС, выразившиеся в начислении страховых взносов на пенсионное страхование в размере 123 826,66 рублей. В качестве способа восстановления нарушенных прав и законных интересов заявитель просит возложить на государственный орган обязанность возвратить незаконно изъятые денежные средства в размере 88 886,66 рублей и пени в сумме 213,74 рублей.

В обоснование предъявленных требований заявитель указывает на незаконность определения Инспекцией ФНС размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год для предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, от суммы фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности за указанный расчетный период, без учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Решением Арбитражного суда города Севастополя от 10.01.2019, оставленным без изменений постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2019 по делу № А84-2968/2018, в удовлетворении требований предпринимателя об оспаривании решений и действий Инспекции ФНС отказано.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 26.06.2019 решение Арбитражного суда города Севастополя от 10.01.2019 и постановление Двадцать первого

арбитражного апелляционного суда от 10.04.2019 по делу № А84-2968/2018 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Заявитель и его представитель в судебном заседании обосновали свою позицию по делу, просят заявленные требования удовлетворить в полном объеме по доводам, приведенным в заявлении и дополнениях к нему. Уточнили, что вопрос о правомерности начисления Инспекцией ФНС страховых взносов на пенсионное страхование в размере 123 826,66 рублей не является самостоятельным требованием, а подлежит исследованию в рамках требования о признании незаконным требования № 11951 от 10.07.2018.

Представители государственного органа в судебном заседании высказали возражения относительно предъявленных требований по основаниям, указанным в отзыве на заявление, в удовлетворении требований предпринимателя просят отказать полностью.

Исследовав доказательства по делу, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, оценив доказательства и доводы, приведенные участниками судебного процесса в обоснование своих требований и возражений, суд считает, что заявление ИП ФИО1 подлежит удовлетворению частично, исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, ИП ФИО1 в 2017 году осуществляла свою деятельность с применением упрощенной системы налогообложения.

23.03.2018 предпринимателем представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, согласно которой сумма полученных доходов составляет 12 682 666 рублей, а сумма произведенных расходов - 10 216 010 рублей.

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию (ОПС) за 2017 год был определен предпринимателем исходя из суммы налоговой базы в размере 2 466 656 рублей (12 682 666 рублей – 10 216 010 рублей) и по расчетам заявителя составил 45 066,56 рублей (23 400 рублей + 0,01*(2 466 656 рублей – 300 000 рублей)).

В соответствии с вышеприведенным расчетом предприниматель перечислила на Единый казначейский счет, открытый в Управлении Федерального казначейства города Севастополя ( № 40101810167110000001), следующие суммы: 11 700 рублей – по платежному поручению от 09.06.2017 № 34 (с указанием КБК 182 1 02 02140 06 1110 160); 11 700 рублей - по платежному поручению от 15.12.2017 № 137 (с указанием КБК 182 1 02 02140 06 1110 160); 21 667 рублей - по платежному поручению от 29.03.2018 № 18 (с указанием КБК 182 1 02 02140 06 1200 160).

Вместе с тем, согласно правовой позиции налогового органа, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для ИП ФИО1 должен определяться от суммы фактически полученного ею дохода от осуществления предпринимательской деятельности за указанный расчетный период, без учета расходов.

Так, согласно расчетам Инспекции ФНС сумма подлежащего уплате предпринимателем страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год составляет 147 226,66 рублей (23 400 рублей + 0,01*(12 682 666 рублей – 300 000 рублей)).

В связи с чем, установив наличие по состоянию на 10.07.2018 у предпринимателя недоимки по уплате страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в сумме 110 553,66 рублей (при расчете осуществлен зачет денежных средств в размере 13 273 рублей, уплаченных предпринимателем по платежному поручению от 07.06.2018 № 38 в качестве страховых взносов на ОПС за 2018 год), Инспекция ФНС выставила требование № 11951 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) (далее – Требование № 11951), которым заявителю предложено в срок до 30.07.2018 уплатить числящуюся задолженность по страховым взносам, а также начисленные в порядке части 1 статьи 75 НК РФ пени в сумме 213,74 рублей.

Требование № 11951 было обжаловано ИП Пелюшок Ю.Е. в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС от 06.08.2018 № 07-15/06907@ жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

15.08.2018 начальник Инспекции ФНС ФИО5, рассмотрев Требование № 11951 и установив, что срок исполнения обязанности по уплате ИП ФИО1 недоимки по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию и пени истек 30.07.2018, принял решение № 4174 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств (далее – Решение № 4174), в соответствии с которым решено произвести взыскание неуплаченных предпринимателем страховых сборов в размере 88 886,66 рублей и пени в размере 213,74 рублей, всего – 89 100,40 рублей.

При этом из материалов дела следует, что указанная в Решении № 4174 сумма недоимки по страховым взносам (88 886,66 рублей) меньше, чем сумма соответствующего вида обязательного платежа, указанная в Требовании № 11951 (110 553,66 рублей), в связи с тем, что решением Инспекции ФНС от 03.08.2018 № 75318 на основании заявления налогоплательщика уточнен платеж по платежному поручению от 29.03.2018 № 18 на сумму 21 667 рублей (уточнен КБК 182 1 02 02140 06 1110 160).

Одновременно с Решением № 4174 Инспекцией ФНС 15.08.2018 принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств (далее – Решение № 3202), в соответствии с которым в РНКБ Банке (ПАО) приостановлены все расходные операции по счетам ИП ФИО1 на сумму 89 100,40 рублей.

Решение № 3202 было обжаловано ИП ФИО1 в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС от 11.09.2018 № 07-15/08067 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

На основании Решения № 4174 с банковского счета заявителя 17.08.2018 и 20.08.2018 были списаны денежные средства в общей сумме 89 100,40 рублей.

Полагая, что действия Инспекции ФНС по исчислению подлежащего уплате предпринимателем страхового взноса на ОПС за 2017 год на сумму полученного дохода (без учета расходов), оформленные Требованием № 11951, а также Решение № 4174 являются незаконными, ИП ФИО1 обратилась в суд с настоящими требованиями.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и

законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2017 года, регулируются НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на - случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС), взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Исходя из положений пункта 3 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Согласно статье 430 НК РФ упомянутые плательщики уплачивают страховые взносы на ОПС в размере, который определяется исходя из их дохода.

Так, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховые взносы на ОПС уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на ОПС определяется в виде суммы страховых взносов на ОПС в фиксированном размере и 1% от дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.

При этом размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ.

В 2017 году фиксированный размер страховых взносов на ОПС составлял 23 400 рублей.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), согласно статье 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики N 3, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Такое толкование закона приведено и в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 26.06.2019 по настоящему делу, которое, в силу части 2.1 статьи 289 АПК РФ, является обязательным для суда при повторном рассмотрении дела.

На основании пункта 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 данного Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ). В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 данного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов,

фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном данным Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Как установлено судом, сумма полученного ИП ФИО1 в 2017 году дохода составила 12 682 666 рублей, а сумма произведенных расходов - 10 216 010 рублей, соответственно, с учетом вышеизложенных выводов суда о порядке применения положений налогового законодательства, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год, за величину дохода следует принимать сумму в размере 2 466 656 рублей (12 682 666 рублей – 10 216 010 рублей).

Поскольку доход заявителя в 2017 году превысил 300 000 рублей, сумма страховых взносов на ОПС за 2017 год, подлежащих уплате ИП ФИО1, составляет 45 066,56 рублей, из которых: 23 400 рублей – фиксированный размер страховых взносов, со сроком уплаты не позднее 31.12.2017; 21 666,56 рублей - 1% от дохода предпринимателя, превышающего 300 000 рублей (0,01*(2 466 656 рублей – 300 000 рублей)), со сроком уплаты до 01.07.2018 включительно.

По состоянию на 10.07.2018 заявителем были осуществлены следующие платежи: 09.06.2017 и 18.12.2017 в общей сумме 23 400 рублей; 07.06.2018 в сумме 13 273 рублей. При этом основания для учета по состоянию на 10.07.2018 совершенного 29.03.2018 предпринимателем платежа на сумму 21 667 рублей отсутствовали, поскольку данный платеж был осуществлен с ошибочными сведениями о КБК. На основании соответствующего заявления ИП ФИО1 указанный платеж уточнен Инспекцией ФНС только 03.08.2018.

При таких обстоятельствах, суд признает, что по состоянию на 10.07.2018 у ИП ФИО1 числилась недоимка по страховым взносам на ОПС за 2017 год в сумме 8 393,56 рублей (45 066,56 рублей – 23 400 рублей – 13 273 рублей).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктами 1 и 2 статьи 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно пункту 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

На основании приведенной нормы Инспекция ФНС вправе была начислить ИП Пелюшок Ю.Е. пени по состоянию на 10.07.2018 (с 03.07.2018 по 10.07.2018, за 8 дней) исходя из суммы недоимки по страховым взносам на ОПС в размере 8 393,56 рублей. По расчетам суда размер такой пени составляет 16,23 рубля (8 393,56 рублей х 7,25% х 1/300 х 8 дней).

В рассматриваемом случае, в связи с наличием по состоянию на 10.07.2018 у предпринимателя недоимки по страховым взносам, следует признать, что Инспекция ФНС вправе была начислить пени и выставить Требование № 11951.

Вместе с тем, указанные в Требовании № 11951 суммы недоимки (110 553,66 рублей) и пени (213,74 рублей) не соответствуют вышеприведенным положениям налогового законодательства и фактическим обстоятельствам, а поэтому оспариваемое требование Инспекции ФНС в части расчета недоимки по уплате страхового взноса на ОПС в 2017 году в сумме, превышающей 8 393,56 рублей, и пеней в сумме, превышающей 16,23 рублей, следует признать незаконным.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 76 НК РФ определено, что приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.

Исходя из пункта 2 статьи 76 НК РФ, решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога. Приостановление операций по счетам налогоплательщика- организации в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Судом установлено, что решением Инспекции ФНС от 03.08.2018 № 75318 на основании заявления налогоплательщика уточнен платеж по платежному поручению от 29.03.2018 № 18 на сумму 21 667 рублей в части сведений о КБК

182 1 02 02140 06 1110 160. В связи с чем, следует признать, что по состоянию на 03.08.2018 обязанность ИП ФИО1 по уплате страховых взносов на ОПС за 2017

год была полностью исполнена, а поэтому правовые основания для принятия 15.08.2018 налоговым органом решения о взыскании страховых взносов и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и оспариваемого решения о приостановлении операций предпринимателя по его счетам в банке отсутствовали.

При этом следует отметить, что поскольку неправильное указание предпринимателем КБК при уплате страховых взносов по платежному поручению от 29.03.2018 № 18 на сумму 21 667 рублей не повлекло неперечисления этих взносов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, то начисленные Требованием № 11951 пени подлежали пересчету в порядке пункта 7 статьи 45 НК РФ за период со дня фактической уплаты спорных страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Аналогичная правовая позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 17 июля 2013 г. N 03-02-07/2/27977.

Таким образом, после уточнения 03.08.2018 платежа по платежному поручению от 29.03.2018 № 18 на сумму 21 667 рублей начисленная Требованием № 11951 пеня подлежала пересчету, в результате которого предприниматель должен был быть полностью освобожден от уплаты штрафных санкций, связанных с недоимкой по страховым взносам на ОПС за 2017 год.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части (пункт 3 части 4 статьи 201 АПК РФ).

В силу изложенного, оспариваемое требование Инспекции ФНС № 11951 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2018 в части расчета недоимки по уплате страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в сумме, превышающей 8 393,56 рублей, и пеней в сумме, превышающей 16,23 рублей, а также решение Инспекции ФНС от 15.08.2018 № 3202 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, подлежат признанию недействительными, а заявленные требования – удовлетворению частично.

При этом, поскольку оспариваемые решения налогового органа повлекли незаконное взыскание со счетов предпринимателя 88 886,66 рублей в качестве страховых взносов на ОПС за 2017 год и 213,74 рублей пеней, в отсутствие сведений о наличии у ИП ФИО1 задолженности по обязательным платежам на день принятия настоящего решения, суд считает необходимым возложить на Инспекцию ФНС обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата ему в установленном законом порядке вышеуказанных денежных средств из федерального бюджета.

Согласно части 3 статьи 289 АПК РФ при отмене судебного акта с передачей дела на новое рассмотрение вопрос о распределении судебных расходов разрешается арбитражным судом, вновь рассматривающим дело.

По правилам статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение арбитражным судом настоящего заявления подлежат отнесению на Инспекцию ФНС.

Из материалов дела следует, что при подаче настоящего заявления о признании ненормативного правового акта недействительным, а также при обращении в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Центрального округа соответственно с апелляционной и кассационной жалобами предпринимателем по платежным поручениям от 22.08.2018 №№ 80, 81, от 25.01.2019 № 5 и от 22.04.2019 № 29 уплачена государственная пошлина в общей сумме 1 200 рублей.

Вместе с тем, исходя из статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации и разъяснений, содержащихся в пункте 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», при подаче физическими лицами в арбитражный суд заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина уплачивается в размере 300 рублей, а при обжаловании судебных актов по таким делам государственная пошлина составляет 150 рублей.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации уплаченная государственная пошлина подлежит возврату в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, за рассмотрение арбитражным судом настоящего заявления об оспаривании двух решений, а также за подачу заявителем апелляционной и кассационной жалобы на решения судов по данному делу при его первоначальном рассмотрении уплате подлежала государственная пошлина в общем размере 900 рублей (600 рублей + 150 рублей + 150 рублей).

В связи с чем, на государственный орган подлежат отнесению расходы ИП ФИО1 по уплате государственной пошлины в сумме 900 рублей, а излишне уплаченная ею государственная пошлина за подачу заявителем апелляционной и кассационной жалобы на решения судов по данному делу в размере 300 рублей подлежит возврату из федерального бюджета.

В силу требований статьи 110 АПК РФ понесенные заявителем судебные расходы по оплате услуг представителя в сумме 21 000 рублей также подлежат возложению на Инспекцию ФНС.

При этом к выводу о необходимости возмещения заявителем понесенных им судебных издержек, суд пришел на основании представленных в материалы дела доказательств, подтверждающих размер и факт оплаты услуг представителя (в том числе договор возмездного оказания услуг от 20.08.2018 № 20/08/18, заключенный между ИП ФИО1 и ИП ФИО2, платежное поручение от 14.08.2019, акты приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг) от 31.12.2018 № 12-1 ИП, от 04.04.2019 № 4-1 ИП, от 28.06.2019 № 65, счета на оплату от 31.12.2018 № 147, от 03.04.2019 № 59, от 28.06.2019 № 60). Ответчик, в свою очередь, не доказал чрезмерности данных судебных расходов.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Севастополю № 11951 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2018 в части расчета недоимки по уплате страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в сумме, превышающей 8 393,56 рублей, и пеней в сумме, превышающей 16,23 рублей.

Признать недействительным полностью решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Севастополю от 15.08.2018 № 3202 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по г. Севастополю возвратить в установленном законом порядке индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне взысканные 88 886,66 рублей (восемьдесят восемь тысяч восемьсот восемьдесят шесть рублей 66 коп.) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год и 213,74 рублей (двести тринадцать рублей 74 коп.) пеней.

В удовлетворении остальной части требований индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Севастополю в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1

расходы по уплате государственной пошлины при обращении в суд с настоящим заявлением, а также при подаче апелляционной и кассационной жалоб, в размере 900,00 рублей (девятьсот рублей 00 коп), а также расходы на оплату услуг представителя в размере 21 000 рублей (двадцать одна тысяча рублей 00 коп.).

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 315920400068044, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 300,00 рублей (триста рублей 00 коп.), уплаченную по платежным поручениям от 25.01.2019 № 5 и от 22.04.2019 № 29 через РНКБ Банк (ПАО).

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его изготовления в полном объеме, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд города Севастополя в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья А.М. Архипенко