Решение от 13 ноября 2019 г. по делу № А07-22207/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-22207/2018
г. Уфа
13 ноября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 06.11.2019

Полный текст решения изготовлен 13.11.2019

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Чернышовой С.Л.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью Уфимское предприятие "Здоровье" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес (место нахождения) юридического лица: 450027, <...>, торг. зал 4)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес (место нахождения) юридического лица: 450055, <...>)

о признании решения № 13199 от 26.01.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным и подлежащем отмене

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора:

- Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (450008, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 05.11.2019, паспорт, диплом, ФИО3, доверенность № 24 от 01.04.2019, диплом, ФИО4, директор, выписка из ЕГРЮЛ, паспорт.

от Инспекции: ФИО5, доверенность от 18.12.2018, удостоверение,

ФИО6 , доверенность от 10.01.2019, паспорт, ФИО7, доверенность от 09.04.2019, служебное удостоверение.

от Министерства: не явился, явку представителя не обеспечил, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии с требованиями ст.ст. 121- 123 АПК РФ, в том числе публично путем размещения информации на интернет-сайте суда.

Общество с ограниченной ответственностью Уфимское предприятие "Здоровье" (далее – заявитель, Общество, ООО УП "Здоровье") обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан (далее – Инспекция) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан от 26 январь 2018 года № 13199 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Межрайонной ИФНС России № 2 по РБ представлен письменный отзыв, также позиция Инспекции изложена представителем в судебных заседаниях. По требованию заявителя возражает, в удовлетворении заявления просит отказать.

ООО Уфимское предприятие "Здоровье" заявлением от 06.11.2018 уточнило заявленные требования в порядке ст. 49 АПК РФ. Считает, что рассчитанная сумма пени, в решении №13199 от 26.01.2018 не соответствует положениям налогового законодательства. Применение одной сто пятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации при расчете суммы пени в отношении недоимки, образовавшейся до 01 октября 2017 года незаконно. По данным ООО Уфимское предприятие "Здоровье" сумма пени за период с 05.05.2016 по 18.10.2018 составляет 803 631, 20 руб.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 22 ноября 2018 производство по делу № А07-22207/2018 приостановлено до рассмотрения жалобы Общества с ограниченной ответственностью Уфимское предприятие "Здоровье" на вступившее в законную силу решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан №13199 от 26.01.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с устранением обстоятельств, послуживших основанием для приостановления производства по делу № А07-22207/2018, производство по делу в судебном заседании от 31.07.2019 было возобновлено.

28.11.2018 от заявителя поступило уточненное заявление в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которого заявитель на основании ст. ст. 112, 114 НК РФ просит суд уменьшить сумму штрафных санкций по оспариваемому решению до 10 000 руб.

От заявителя поступило ходатайство о привлечении Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18 сентября 2019 года суд привлек в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (450008, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>).

В судебном заседании представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан представил письменные пояснения по делу.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил:

ООО Уфимское предприятие "Здоровье" зарегистрировано в качестве юридического лица 17.10.1995 за ОГРН <***>, состоит на учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России № 2 по РБ.

Обществом 13.06.2017 в налоговый орган направлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2016 год, которая послужила основанием для проведения камеральной проверки .

По результатам проведения камеральной проверки Инспекцией составлен акт от 27.09.2017 № 61144, принято решение №13199 от 26.01.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО УП "Здоровье" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 375 302,10 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 281 476,57 руб., доначислен налог в сумме 3 753 021 руб., начислены пени в сумме 563 843,54 руб.

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции, обратился в УФНС России по Республике Башкортостан с апелляционной жалобой. В качестве основания несогласия в принятым решением налогоплательщик указал, что у него отсутствует обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций с объектов недвижимого имущества (помещений) с кадастровыми номерами 02:55:020534:156, 02:55:020534:157, 02:55:020534:321, 02:55:020534:611, 02:55:020534:612, расположенных по адресу: <...>, поскольку указанные объекты не поименованы в Перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Решением УФНС России по РБ от 25.06.2018 № 142/17 апелляционная жалоба ООО УП "Здоровье" оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России № 2 по РБ 26.01.2018 №13199 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушенияоставлено без изменений, решение МР ИФНС России № 2 по РБ от 26.01.2018 №13199 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено с вступлением в силу с 25.06.2018.

ООО УП "Здоровье", не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан от 26.01.2018 №13199, решением № 142/17 Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 25.06.2018 года, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив доводы заявителя, возражения Инспекции, исследовав и оценив представленные по делу доказательства в соответствии с положениями ст. 71 АПК РФ, суд приходит к следующему:

Граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

В силу статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц недействительными (незаконными) является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ (п.1 ст. 373 НК РФ).

В соответствии со ст. 374 ПК РФ объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 ПК РФ.

Пунктом 2 ст. 375 ПК РФ закреплено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

При этом, п. 2 ст. 378.2 НК РФ установлено, что Закон субъектов Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя их кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1,2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

При этом согласно п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1)административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2)нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3)объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4)жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно положениям п. 2 и 7 ст. 378.2 НК РФ налоговая база в отношении перечисленных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта ил» включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации - Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций:

-определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества,

в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее по тексту - Перечень), в который входят, в том числе, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

-направляет Перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

-размещает Перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Законом Республики Башкортостан от 30.10.2014 №141-з внесены изменения в закон Республики Башкортостан от 28.11.2003 № 43-з «О налоге на имущество организаций», в соответствии с которым, начиная с 01.01.2015, в Республике Башкортостан в отношении административно-деловых центров и торговых центров площадью свыше 1000 кв.м. и помещений в них, в которых размещаются офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания или которые фактически используются для данных целей, налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (опубликован на официальном Интернет-портале правовой информации Республики Башкортостан 30.10.2014, в газете «Республика Башкортостан» от 07.11.2014 №215-216).

Пунктом 2 Постановления Правительства РБ от 18.04.2014 №180 «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» установлено, что Министерство земельных и имущественных отношений РБ является органом исполнительной власти РБ, уполномоченным на определение:

-вида фактического использования зданий и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

- перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 11.09.2015 № 1433 утвержден «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2016 год».

Объект недвижимого имущества, находящийся по адресу: РБ, <...> с кадастровым номером 02:55:020534:142 включен в Перечень объектов недвижимого имущества на 2016 год (строка 1746).

Согласно сведениям ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по РБ за налогоплательщиком в 2016 году зарегистрированы следующие объекты недвижимого имущества: принадлежащие ему на праве собственности, с кадастровыми номерами: 02:55:020534:156, 02:55:020534:157,02:55:020534:321, 02:55:020534:339, 02:55:020534:423, 02:55:020534:426, 02:55:020534:611, 02:55:020534:612.

Согласно выписки из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости вышеуказанные объекты (помещения) являются частью здания с кадастровым номером 02:55:020534:142, расположенному по адресу: <...>.

Таким образом, налог на имущество организаций за 2016 год, подлежащий уплате ООО УП «Здоровье», соответствует фактической реальной обязанности налогоплательщика по уплате в бюджет.

Довод заявителя о том, что не все помещения , принадлежащие заявителю включены в Перечень, в связи с чем по ним отсутствует обязанность уплаты налога , судом отклоняется , поскольку Обществу на праве собственности принадлежат помещения, расположенные в здании с кадастровым номером 02:55:020534:142, находящемся в Перечне, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости, то и все помещения в здании подлежат налогообложению, исходя из кадастровой стоимости, и не важно, указаны эти помещения отдельно в упомянутом Перечне или нет. Аналогичный вывод содержится в письме ФНС России от 16.03.2017 N БС-4-21/4780, а также подтверждается сложившейся судебной практикой по данному вопросу .

Минфин в письме от 13 марта 2017г. N 03-05-04-01/13780 указал, что "налогообложение объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ должно основываться на принципах достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой". То есть если здание (строение, сооружение) включено в "кадастровый" Перечень, то и все помещения в нем подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости. Иными словами, в данном случае неважно, указаны эти помещения отдельно в упомянутом Перечне или нет (письмо ФНС от 16 марта 2017 г. N БС-4-21/4780).

С учетом изложенного, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

Пунктом 6 ст. 378.2 НК РФ предусмотрено специальное правило определения кадастровой стоимости помещений в здании, включенном в Перечень, в отношении которых соответствующим нормативным актом кадастровая стоимость не определена, при наличии определенной кадастровой стоимости самого здания. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Таким образом, объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами 02:55:020534:156, 02:55:020534:157, 02:55:020534:321, 02:55:020534:339 , 02:55:020534:423, 02:55:020534:426, 02:55:020534:611, 02:55:020534:612 являются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в соответствии со ст. 2.1 Закона № 43-з.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Налоговый орган 17.12.2018 представил пояснения, в котором пересчитал пени, согласно представленному перерасчёту пени по налогу за 2016 год, по камеральной проверке по решению №13199 от 26.01.2018 составила 803631,26 руб. Сумма некорректно начисленных пени в сумме 334924,90 руб. сторнирована (уменьшена), соответствующие сведения внесены в карточку «Расчет с бюджетом».

При этом пени, за период указанный в решении составили 563 843, 54 руб. В судебном заседании 06.11.2019 представитель заявителя указал , что указанная сумма рассчитана верно , с размером пени заявитель согласен, возражений в части начисления пени в указанной сумме не имеется.

Обществом заявлено ходатайство о снижении суммы штрафных санкций с учетом его финансового положения.

При рассмотрении дел, связанных с проверкой законности и обоснованности решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд проверяет соблюдение налоговым органом требований ст. 112 НК РФ, при определении размера налоговых санкций, подлежащих применению к налогоплательщику.

Статьей 106 НК РФ предусмотрено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Пункт 3 ст. 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. Здесь же указано, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.

Перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств установлен п. 1 ст. 112 НК РФ.

В подпунктах 1 - 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ перечислены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Этот перечень не является исчерпывающим, что следует из пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ.

Таким образом, право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо ст. 112 Налогового кодекса РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер снижения налоговых санкций, установленных законом, предоставлено суду.

В данном случае арбитражный суд признает в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность заявителя, то обстоятельство , что сумма налога была уплачена в бюджет , что заявитель находится в сложном финансово – экономическом положении. Суд считает, что имеет место несоразмерность налоговой санкции характеру совершенного налогового правонарушения. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Поскольку при вынесении оспариваемого решения в части наложения штрафных санкций размер штрафа снижен в 2 раза, суд оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи по правилам ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями п.4 ст. 112 , ст. 114 НК РФ, разъяснениями, изложенными в п.16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", считает возможным уменьшить размер штрафных санкций в 4 раза.

Судом установлено, что существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки, предусмотренной ст. 101 НК РФ, Инспекцией не допущены.

При изложенных обстоятельствах суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью Уфимское предприятие "Здоровье" удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Башкортостан от 26.01.2018 №13199 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части суммы штрафа по ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 281 476,60 руб., по ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 211 907, 42 руб.

В остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан, а также решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Судья С.Л.Чернышова